财务会计与企业清算管理知识分析

偿还应付票据400000元，偿还应付账款400000元，归还长期借款1200000元
(支付利息72000元也已列入清算费用)。
根据上述业务作账务处理如下：
借：短期借款
600000
应付票据
400000
应付账款
400000
长期借款
1200000
贷：银行存款
2600000
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⑤核算剩余股东权益。
法定清算
按清算的法 律程序不同 进行分类。 我国采用。
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普通清算
特别清算 又称破产清算，是
指破产企业的法人 资格消失，通过清 算来结束各种债权 和股权关系。
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二、企业清算会计
定义：是财务会计的一个分支，它专门从事对清算 企业在清算期间的财务信息进行记录、核算和报告 的会计管理活动。
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资产总计
3168
权益总计
3168
在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，
然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：(1)应 收账款收回货币资金540万元，发生36万元坏账损失；(2)存
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货盘亏50万元，其余变卖收到货币资金600万元；(3)待摊费 用24万元予以转销；(4)长期投资收到转让所得400万元；(5) 固定资产全部变现，收到货币资金1400万元；(6)无形资产 转让所得60万元；(7)负债288万元全部予以偿还(假定不计 利息)；(8)发生清算费用100万元。 要求：计算该企业的清算损益。
（2）组织清算。包括：提前10天发出公告通知债权人申请债 权；清理、处分企业财产；分配剩余财产。
（3）提出清算报告。清理结束后，清算委员会应提出清算报 告并编制清算期内收支报表和各种财务账册。经中国注册会 计师验证后，报送企业登记机关，办理注销登记并公告企业 终止。
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三、普通清算的会计处理
（4）清算会计的报表体系比较独特。清算报表一般分由三部分组成：财产 现状类报表；变现偿债类报表；清算损益类报表。
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清算损益的确认与计量
企业在清算过程中，会发生清算收益或损失、土地转让收益 和清算费用。
清算收益或损失是指清算期内企业在处置清算财产过程中取 得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新 确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过 程中取得的财产变卖收入小于资产账面价值所发生的损益、 不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金 额等。
(3200000－ 1210000)－ 597000－ 400000＋
2600000
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⑦分配剩余资产
剩余财产必须先分配给优先股股东，然后再分配给普通股股东。假设 普通股共有18万股，原来每股面值为100元，现在每股可分得155.52元.
借：股本——优先股
6000000
贷：银行存款
6000000
借：股本——普通股
①清算收益＝(400－200)＋(1400－1248)＋(60－40)
＝372(万元)
②清算损失＝(576－540)＋(720－600)＋24＝180(万元)
③清算费用＝100万元
④清算损益＝370－180－100＝92(万元)
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第二节 企业普通清算会计
一、普通清算的会计事项
➢ 编制清算年度年初至清算日的财务报表 ➢ 编制债权债务清册 ➢ 评估资产净值 ➢ 反映和监督清算费用 ➢ 资产变现并偿还债务 ➢ 核算企业清算损益 ➢ 按清算净收益计算、缴纳所得税 ➢ 在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清
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例8-2：假设宏达股份有限公司于1990年8月1日开业，按照公司章程规定 经营期为20年，2010年8月1日结业。2010年8月1日经股东大会讨论一 致通过决议决定终止经营，自即日起办理清算。
清算会计处理步骤如下：
①编制清算日的资产负债表。
这里的清算日应该是2010年7月31日。该股份有限公司清算日的资产负 债表如下页(假定该公司无欠缴税款)。
低值易耗品账面价值800000元，出售价400000元；
产成品账面价值7200000元，出售价8400000元。
作账务处理如下：
借：银行存款
11200000
贷：原材料
2400000
库存商品
7200000
清算损益
1600000
借：银行存款
2600000
清算损益
600000
贷：生产成本
2400000
低值易耗品
土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入 支付的职工安置费等支出后的净收益。
清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。
清算损益＝清算收益－清算损失－清算费用＋土地转让净收益
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例8-1：某企业于2010年10月1日宣告终止实行清算，9月30日 的资产负债表如下：
资产负债表
清算利润表 2010年8月1日－2010年8月31日
单位：元
费用项目
金额
清算损失及清算费用 金额
清算收益
金额
清算人员酬金
60000
清算费用
210000
变卖存货溢价收入
1600000
公告费用
24000
应收账款坏账损失 200000 变卖固定资产溢价收入 1600000
咨询费用
24000
变卖存货损失
600000
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二、企业破产清算程序
（1）提出破产申请。企业破产申请既可以由法律规定的一定 数量的债权人向法院提出，也可以由企业自行向法院提出。 但无论申请由谁提出，债务人都应当说明企业亏损的情况， 提交有关的财务报表、债务清册和债权清册等有关文件。
2006年9月30日
单位：万元
资产
年末数
权益
年末数
货币资金
360
短期借款
80
应收账款
576
应付账款
100
存货
720
长期借款
108
预付账款
24
负债合计
288
长期投资
200
实收资本
1800
固定资产原值
1800
资本公积
800
减：累计折旧
552
未分配利润
280
固定资产净值
1248
所有者权益合计
2880
无形资产
第八章 企业清算会计
➢ 教学目的与要求： 通过本章的教学，使学生了解清算的基本内容和特点；
熟悉清算损益的确认计量原理；掌握企业普通清算与企业破 产清算会计处理的基本方法。 ➢ 教学重点与难点： 1、企业清算的含义与分类； 2、企业清算会计的特点； 3、企业清算会计的主要内容。
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➢ 本章授课内容：
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普通清算会计处理的步骤
➢ 编制清算日的资产负债表 ➢ 核算清算费用
顺序将会根据实 际情况略微有所
变动
➢ 核算变卖财产物资的损益
➢ 核算收回的债权和清偿的债务
➢ 弥补以前年度亏损
➢ 核算剩余股东权益
➢ 编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表
➢ 归还各类所有者的权益
以下举例说明如何 进行清算会计处理
优先股 普通股 资本公积 盈余公积 未分配利润 权益总计
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单位：万元 金额 60 40 40 120
600 1800 240 400 260 3560
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③核算企业财产物资变卖损益。
首先处理存货。其中：原材料账面价值2400000元，出售价2800000元；
在产品账面价值2400000元，出售价2200000元；
利息支出
102000
摊销长期待摊费用 200000
合计
210000
合计
1210000
合计
3200000
资产 银行存款
资产总计
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资产负债表（清算后） 2010年8月31日
金额
股东权益
33993000
优先股
普通股
资本公积
盈余公积
未分配利润
33993000
股东权益总计
单位：元 金额 6000000 18000000 2400000 4000000 3593000 33993000
会计科目的设置
（1）“清算费用”科目。本科目核算清算期间发生的清 算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息 等支出。
（2）“清算损益”科目。本科目核算清算期间所发生的 收益或损失。该科目余额应转入“利润分配”科目。
（3）“土地转让收益”科目。本科目核算被清算企业转 让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费， 发生的与转让土地使用权有关的成本、税费。
特点：
（1）清算会计目标有别于常规财务目标。是为了说明清算过程中的财产变 现、债务清偿、资金流转和清算损益等方面的情况。
（2）清算会计的计量基础和核算原则有所变化。必须以清算价值或变现价 值为计量基础，以清算价格、收付实现制为核算原则。
（3）清算会计循环变为单周期核算活动。进入清算状态后，持续经营的会 计前提消失，清算会计循环周期以清算业务完成实际耗用的时间为准。
597000
最后，支付本年度优先股1－7月份股利。
借：利润分配
400000
贷：银行存款
400000
根据企业清算结果，确 定清算时当年应当分配
的优先股股利
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⑥编制清算费用表、清算利润表、清算结束日资产负债表(编制单位均为宏达股份有 限公司)。
清算费用表 2010年8月31日 单位：元
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➢ 股东大会或企业最高权力机构决定终止
➢ 企业合并或分立，要求企业终止
➢ 企业违反国家法律法规，危害社会公共利益被依法撤销
➢ 企业宣告破产
企业或其所有者自愿终止企业而
进行的清算，该清算可以不按法
企业清算分类
律的规定处理企业财产。
任意清算
企业清算
按是否按法律 规定处理企业 财产进行分类
18000000
资本公积
2400000
盈余公积
4000000
利润分配——未分配利润 3593000
贷：银行存款
27993000
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第三节 企业破产清算会计
一、破产清算的会计事项
➢ 破产财产清查 ➢ 编制破产清算日的有关报表 ➢ 变卖破产财产 ➢ 收取各种债权 ➢ 单独核算破产清算损益 ➢ 破产财产对公司债权人的分派 ➢ 编报破产财务报表
800000
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其次处理固定资产。将所有固定资产变卖，共获得收入7000000元。
借：ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ行存款
7000000
累计折旧
3000000
贷：固定资产
8400000
清算损益
1600000
最后将长期待摊费用20万元一次摊销完毕。
借：清算损益
200000
贷：长期待摊费用
200000
④核算企业债权、债务。
资产负债表（清算前）
编制单位：宏达股份有限公司 资产
货币资金 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额
存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 长期待摊费用
资产总计
2010年7月31日 金额 700 140 900 20 880 1280 840 300 540 20 3560
权益 短期借款 应付票据 应付账款 长期借款 股本
首先收回应收票据1400000元。
借：银行存款
1400000
贷：应收票据
1400000
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其次核算收回的应收账款8600000元。
借：银行存款
8600000
坏账准备
200000
清算损益
200000
贷：应收账款
9000000
最后归还银行短期借款600000元(应支付利息30000元，已列入清算费用)，
第一节 企业清算会计概述 第二节 企业普通清算会计 第三节 企业破产清算会计
本章作业
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第一节 企业清算会计概述
一、企业清算
定义：在企业终止阶段需要履行的经济行为。它是 企业停止经营活动，清理债权债务，注销企业法人 资格的法律行为。
企业终止的原因
➢ 企业营业期限届满，自行终止 ➢ 企业章程所设立的经营目的业已达到，不需要继续经营 ➢ 企业章程所设立的经营目的根本无法实现且无发展前途 ➢ 企业章程规定的终止事由出现
算报告
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二、企业普通清算的程序
（1）成立清算组织。清算组织指清算委员会，是企业终止时 执行清算事务并代表企业的权力组织，一般由法定清算人、 指定清算人及任选清算人组成。其主要职责为：清理企业财 产，编制有关清算的财务报表和财产清单；通知或公告债权 人；处理与清算有关的企业未结业务；清理债权债务；处理 企业清偿债务后的剩余财产；代表企业参与民事诉讼活动。
首先，将清算费用转入“清算损益”科目。
借：清算损益
210000
贷：清算费用
210000
计算“清算损益”账户余额，并结转到“利润分配”账户。
借：清算损益
1990000
贷：利润分配
1990000
其次，按清算净损益计算并缴纳所得税(假定按30％计算缴纳)。
借：利润分配
597000
直接缴纳所得税
贷：银行存款
②核算清算费用。
2010年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元
（包括清算人员酬金60000元，公告费用24000元，利息支出102000元，咨 询费24000元），全部用银行存款支付。
作账务处理如下：
借：清理费用
210000
贷：银行存款
210000
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