中级财务会计第三章
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(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
中级财务会计第三章课件
票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出 到期日。
到期利息=600000*10%/360*60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14天 到期日为6月14日
中级财务会计第三章
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第二节 应收票据
（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值）
1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加， 记入“财务费用”借方。
我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。
2、总价法的优缺点： （1）优点：较好地反映企业销售的总过程。 （2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税金）
中期或年终计息时 借：应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息）
到期收回时 借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
到期无法收回 借：应收帐款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
借：资产减值损失 0.3
贷：坏账准备
0. 3
中级财务会计第三章
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第三节 应收帐款
（3）2000年4月，发生坏账时：
借：坏账准备 2 贷：应收账款 2
2000年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元
计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2
本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85
商业汇票。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类
1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别
到期利息=600000*10%/360*60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14天 到期日为6月14日
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第二节 应收票据
（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值）
1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加， 记入“财务费用”借方。
我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。
2、总价法的优缺点： （1）优点：较好地反映企业销售的总过程。 （2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税金）
中期或年终计息时 借：应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息）
到期收回时 借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
到期无法收回 借：应收帐款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
借：资产减值损失 0.3
贷：坏账准备
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第三节 应收帐款
（3）2000年4月，发生坏账时：
借：坏账准备 2 贷：应收账款 2
2000年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元
计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2
本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85
商业汇票。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类
1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别
中级财务会计 第三章
内自由流动。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要是指资产转 换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。
（二）库存现金限额：
❖ 企业收入的现金通常情况下必须于当天送存 银行，当日送存银行有困难的，由开户银行 确定送存时间。企业不得坐支。 库存现金的限额一般按照单位3——5天日
• 应交税费—应交增值税（进
货款）
项税额） • 应付账款（归还前欠货款） • 预付账款
❖ 主营业务收入（销售时）
❖ 应交税费——应交增值 税（销 项税额）
❖ 库存现金
• 库存现金等
❖ 预收账款等
• 贷：银行存款
❖
总之：什么原因导致银行存款减少， 借方就记入相应的科目什么原因导致银 行存款增加，贷方就记入相应的科目
❖ 2）银行存款清查的核算
❖
银行存款的清查方法是通过将企
业的银行存款日记账和开户银行送来的对
账单进行逐笔核对。
❖ 银行存款日记账与银行对账单不符的原因有二 个：
一是由于存在未达账项，
二是企业和银行双方账目可能发生错账、 漏账。
❖ 未达账项的种类：
❖ ①企业已经收款入账，而银行尚未收款入账； ❖ ②企业已经付款入账，而银行尚未付款入账； ❖ ③银行已经收款入账，而企业尚未收款入账； ❖ ④银行已经付款入账，而企业尚未付款入账。
常零星开支所需现金确定。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金
最多不能超过15天的日常零星开支。
（三）现金的使用范围：
❖ a.职工工资、津贴； ❖ b.人劳务报酬； ❖ c.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、
体育等各种奖金；
❖ d.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其 他支出；
（二）库存现金限额：
❖ 企业收入的现金通常情况下必须于当天送存 银行，当日送存银行有困难的，由开户银行 确定送存时间。企业不得坐支。 库存现金的限额一般按照单位3——5天日
• 应交税费—应交增值税（进
货款）
项税额） • 应付账款（归还前欠货款） • 预付账款
❖ 主营业务收入（销售时）
❖ 应交税费——应交增值 税（销 项税额）
❖ 库存现金
• 库存现金等
❖ 预收账款等
• 贷：银行存款
❖
总之：什么原因导致银行存款减少， 借方就记入相应的科目什么原因导致银 行存款增加，贷方就记入相应的科目
❖ 2）银行存款清查的核算
❖
银行存款的清查方法是通过将企
业的银行存款日记账和开户银行送来的对
账单进行逐笔核对。
❖ 银行存款日记账与银行对账单不符的原因有二 个：
一是由于存在未达账项，
二是企业和银行双方账目可能发生错账、 漏账。
❖ 未达账项的种类：
❖ ①企业已经收款入账，而银行尚未收款入账； ❖ ②企业已经付款入账，而银行尚未付款入账； ❖ ③银行已经收款入账，而企业尚未收款入账； ❖ ④银行已经付款入账，而企业尚未付款入账。
常零星开支所需现金确定。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金
最多不能超过15天的日常零星开支。
（三）现金的使用范围：
❖ a.职工工资、津贴； ❖ b.人劳务报酬； ❖ c.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、
体育等各种奖金；
❖ d.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其 他支出；
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第二节 应 收 账 款
一、应收账款概述 （一）应收账款的概念及范围 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等 而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 主要包括企业因销售活动应向购买方收取的 价款和增值税款，以及代购货方垫付的运杂 费等，
24
第二节 应 收 账 款
（二）应收账款的计价 在实际工作中，应收账款都是以交易日的实际发生 额计价入账。 在确定应收账款的入账价值时，应注意商业折扣和 现金折扣。 1．商业折扣 商业折扣是指企业为了促销而在商品标价上给予的 折扣优惠。商业折扣通常用百分比来表示，如折扣 5%、10% 和15%等，也可以用金额或其他方式 表示，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣 以后的实际售价加以确认。
18
第一节 应 收 票 据
3．应收票据贴现的账务处理 （1）不带息的票据 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据（不带追索权的情况下） 短期借款（带有追索权的情况下）。
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第一节 应 收 票 据
（2）带息的票据 借：银行存款 贷：应收票据或短期借款 按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。
3
第一节 应 收 票 据
一、应收票据概述 （一）应收票据的概念和种类 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等 收到的尚未到期兑现的商业汇票。应收票据 具有法律上的约束力。 承兑人:商业承兑汇票和银行承兑汇票。 是否计息:带息商业汇票和不带息商业汇票。
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第一节 应 收 票 据
（二）应收票据的计价 应收票据的计价就是确定应收票据的入账价 值。应收票据一般按其面值计价入账。 （三）应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息的计算公式为 票据利息=票据面值×利率×期限 到期日:按月算，按天算
第二节 应 收 账 款
一、应收账款概述 （一）应收账款的概念及范围 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等 而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 主要包括企业因销售活动应向购买方收取的 价款和增值税款，以及代购货方垫付的运杂 费等，
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第二节 应 收 账 款
（二）应收账款的计价 在实际工作中，应收账款都是以交易日的实际发生 额计价入账。 在确定应收账款的入账价值时，应注意商业折扣和 现金折扣。 1．商业折扣 商业折扣是指企业为了促销而在商品标价上给予的 折扣优惠。商业折扣通常用百分比来表示，如折扣 5%、10% 和15%等，也可以用金额或其他方式 表示，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣 以后的实际售价加以确认。
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第一节 应 收 票 据
3．应收票据贴现的账务处理 （1）不带息的票据 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据（不带追索权的情况下） 短期借款（带有追索权的情况下）。
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第一节 应 收 票 据
（2）带息的票据 借：银行存款 贷：应收票据或短期借款 按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。
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第一节 应 收 票 据
一、应收票据概述 （一）应收票据的概念和种类 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等 收到的尚未到期兑现的商业汇票。应收票据 具有法律上的约束力。 承兑人:商业承兑汇票和银行承兑汇票。 是否计息:带息商业汇票和不带息商业汇票。
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第一节 应 收 票 据
（二）应收票据的计价 应收票据的计价就是确定应收票据的入账价 值。应收票据一般按其面值计价入账。 （三）应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息的计算公式为 票据利息=票据面值×利率×期限 到期日:按月算，按天算
中级财务会计第三章
这里问题的关键是借贷记账法如何从单式记账发 展为复式记账的呢？我们来介绍拟人理论。
拟人理论的基本特点是把物的各种账户人化；即 把有关反映物与物的关系的各种交易虚拟为有人 参加。借方和贷方的账户并非局限于人，也适用 于商品、现金等无生命之物。比如，现金账户可 以视为现金保管人。如收到现金，应视为现金保 管人借入现金，记在借方；付出现金，应视为现 金保管人偿还债务，记其贷方。
当奴隶将现金归还主人时作相反记录。。现金在奴隶掌管 过程中的变化，一般不涉及主人帐户，但是收到利息是归 主人所有的要记录主人帐户，记录现金增加的同时，增加 主人帐户。奴隶拿了主人的钱记录于现金账借方。同时， 记录主人账时，为平衡记录，要记录于贷方。 对这种记账是否是复式记账没得到共识。 但当时之所以在古罗马出现了双重记账，源于代理人关系 的出现，源于古罗马当时商品经济的出现。众所周知，在 古代社会，人类的经济结构大都是自给自足的。而罗马帝 国却是典型的非自给自足的奴隶制商品经济。到公元五世 纪，罗马帝国崩溃，商品经济全面破坏。这也从一个侧面 反映出经济发展对会计的推动作用。
在现金帐户左右两方的金额栏中，分别连 续记录现金的增加额和减少额，增减相抵 后的差额，称为现金帐户的余额。所以现 金帐户中记录的金额，每一期间还要结账， 确定该期间内，现金增加了多少，减少了 多少，结余多少。所以记录的内容为期初 余额、本期增加额、本期减少额和期末余 额四项。
本期增加额是指一定时期（如月份、季度或年度） 内帐户所登记的增加金额合计数，也叫本期增加 发生额；本期减少额是指一定时期内帐户所登记 的减少金额合计数，也叫本期减少发生额；期初 余额加本期增加发生额与本期减少发生额相抵后 的差额，即为本期的期末余额，也就是在一定时 期的期末结出的帐户余额。当本期期末余额转入 下期时，就成为下期的期初余额。上述四项金额 的关系可用等式表示如下： 期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期 末余额。
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二、应收账款的计量
商业折扣
企业为了促进销售而在商品的标价上给予的扣除，包括 正常的企业打折销售、量大从优销售以及其他名堂的打 折销售。
按扣除折扣后的实际售价确认应收账款。
现金折扣
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人 提供的债务扣除。
按扣除折扣前的售价确认应收账款，发生的折扣确认为 财务费用。
借：应收账款——轻骑公司
32 490
贷：主营业务收入——A商品
27 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
4 590
库存现金
900
例3-3
济钢公司收到货款。
借：银行存款 贷：应收账款——轻骑公司
32 490 32 490
（二）提供现金折扣的处理
总价法 净价法
总价法
应收账款产生 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款
（一）不提供现金折扣的处理
应收账款产生 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款
应收账款收回 借：银行存款/应收票据 贷：应收账款
例3-1
济钢公司（增值税一般纳税人）2019年3月20日赊销给轻骑公司 A商品一批，增值税专用发票上的价款50 000元，适用增值税率 17% ，代垫运杂费1000元，付款期1个月。
第一节 应收账款
产生 计量 会计处理
一、应收账款的产生
应收账款产生的原因
商业信用的产物 扩大企业营业收入的手段
应收账款的风险
信用风险导致的应收账款风险 巨额应收账款带来资金周转风险
二、应收账款的计量
一般按照实际发生额或应收额入账。
中级财务会计第3章
贷：投资收益
200 000 200 000
1 300 000 1 000 000 200 000
100 000 200 000
200 000
第三章 金融资产
【小贴士】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理如下表所示。
金融资产
第二节 持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期 的非衍生金融资产。在通常情况下，持有至到期投 资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国 债、企业债券、金融债券等。
资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产的公允价值变动计入当期损益。在处置以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资 收益，同时调整公允价值变动损益。
第三章 金融资产
【例3-1】2015年5月1日，甲公司支付价款1 050 000元从二级市场购入乙公 司发行的100 000股股票，每股单价10.50元（含已宣告但尚未发放的现金股 利0.50元），另支付交易费用2 000元。甲公司将持有的乙公司的股权划分 为交易性金融资产进行会计处理，且持有乙公司股票后对其无重大影响。甲 公司的其他相关资料如下：5月30日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日， 乙公司股票价格涨到每股12元；7月15日，将持有的乙公司股票全部售出， 每股售价13元。
第三章 金融资产
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：企业将某项金融 资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指在该金融 资产不满足确认为交易性金融资产的条件时，企业仍可在符合某些特定条件的情况 下将其按公允价值进行计量，并将其公允价值变动计入当期损益。
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第三章 金融资产
【小贴士】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理如下表所示。
金融资产
第二节 持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期 的非衍生金融资产。在通常情况下，持有至到期投 资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国 债、企业债券、金融债券等。
资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产的公允价值变动计入当期损益。在处置以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资 收益，同时调整公允价值变动损益。
第三章 金融资产
【例3-1】2015年5月1日，甲公司支付价款1 050 000元从二级市场购入乙公 司发行的100 000股股票，每股单价10.50元（含已宣告但尚未发放的现金股 利0.50元），另支付交易费用2 000元。甲公司将持有的乙公司的股权划分 为交易性金融资产进行会计处理，且持有乙公司股票后对其无重大影响。甲 公司的其他相关资料如下：5月30日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日， 乙公司股票价格涨到每股12元；7月15日，将持有的乙公司股票全部售出， 每股售价13元。
第三章 金融资产
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：企业将某项金融 资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指在该金融 资产不满足确认为交易性金融资产的条件时，企业仍可在符合某些特定条件的情况 下将其按公允价值进行计量，并将其公允价值变动计入当期损益。
中级财务会计第三章
二、应收票据贴现的会计处理： 1．不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票）
贴现时（净值＞面值） 借：银行存款（净值） 贷：财务费用 应收票据（面值）
贴现时（净值＜面值) 借：银行存款（净值） 财务费用 贷：应收票据（面值）
2．附追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票） 贴现时： 借：银行存款
贷：短期借款 到期时（出票方已按期支付） 借：短期借款
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫的费用）
收回时： 借：应收票据（银行存款）
贷：应收账款
例题：企业销售产品给A公司，货款总价为50000元，适用的增值 税税率为17%，代垫运杂费1000元，则会计处理为：
借：应收账款 59500
贷：主营业务收入 50000
贷：应收票据 例题见书本P39
（二）、不带息应收票据 应收票据取得的核算
销售时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额）
或： 借：应收票据 贷：应收账款
到期收回票据款时：
借：银行存款
贷：应收票据（面值）
到期收不回时：转入应收账款中。
借：应收账款
贷：应收票据
三、应收票据的贴现
（一）、贴现息和贴现所得额的计算
1．贴现概念：应收票据贴现是指企业将持有的未到 期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除 贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资 行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一 种转让。
2．计算公式 a) 贴现息=票据的到期值×贴现率×贴现期 b) 贴现净值=票据的到期值－贴现息
（2）、净价法 • 销售商品时 借：应收账款（折扣后价款）
贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税 （销项税额）
中级财务会计学第3章课件
借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
中级财务会计学第3章
9
持有期间
2.公允价值变化
上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
中级财务会计学第3章
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出售
• 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
中级财务会计学第3章
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借：应收利息
（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资——应计利息
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和
实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整
（差额，也可能在借方）
中级财务会计学第3章
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4.将持有至到期投资转换
第3章金融资产
• 3.1金融资产的定义和分类 • 3.2以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产 • 3.3持有至到期投资 • 3.4应收款项 • 3.5可供出售金融资产 • 3.6金融资产减值 • 3.7金融资产转移
中级财务会计学第3章
1
学习目标
• 1．对金融资产进行正确的分类。 • 2．对各类金融资产初始计量进行正确的会
• 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采 用短期获利章
5
直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
符合下列条件之一:
• 该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得或损 失在确认或计量方面不一致的情况。
• 企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该金融资产组合或该金融资产和 金融负债组合，以公允价值为基础进行管 理、评价并向关键管理人员报告。
中级财务会计学第3章
9
持有期间
2.公允价值变化
上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
中级财务会计学第3章
10
出售
• 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
中级财务会计学第3章
15
借：应收利息
（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资——应计利息
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和
实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整
（差额，也可能在借方）
中级财务会计学第3章
16
4.将持有至到期投资转换
第3章金融资产
• 3.1金融资产的定义和分类 • 3.2以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产 • 3.3持有至到期投资 • 3.4应收款项 • 3.5可供出售金融资产 • 3.6金融资产减值 • 3.7金融资产转移
中级财务会计学第3章
1
学习目标
• 1．对金融资产进行正确的分类。 • 2．对各类金融资产初始计量进行正确的会
• 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采 用短期获利章
5
直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
符合下列条件之一:
• 该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得或损 失在确认或计量方面不一致的情况。
• 企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该金融资产组合或该金融资产和 金融负债组合，以公允价值为基础进行管 理、评价并向关键管理人员报告。
中级财会笔记第三章完整篇共10页
第三章货币资金与应收账款重点与难点了解货币资金的三种形式熟悉现金管理控制有关内容熟悉银行支付结算办法和银行存款管理的有关规定掌握货币资金日常收付的账务处理掌握应收票据①计价②利息与贴息计算③核算掌握应收账款①计价②商业与现金折扣的区别③坏账核算（备抵法）第一节货币资金一、库存现金p541、核算范围2、核算现金收入的主要途径从银行提取现金收取转账起点一下的小额销售额职工交回的差旅费剩余款等二、银行存款1、银行存款核算范围②处分录借：其他货币资金—银行汇票贷：银行存款③处分录借：材料采购贷：其他货币资金—银行汇票⑤处分录借：银行存款贷：主营业务收入⑦处分录借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票②处分录借：其他货币资金—银行本票贷：银行存款③处分录借：材料采购贷：其他货币资金—银行本票⑤处分录借：银行存款贷：主营业务收入①处分录借：有关科目贷：银行存款④处分录借：银行存款贷：有关科目①处分录借：材料采购贷：应付票据购买方借：应收票据贷：主营业务收入销售方⑤处分录借：应付票据贷：银行存款⑦处分录借：银行存款贷：应收票据③处分录借：材料采购贷：应付票据⑥处分录借：应付票据贷：银行存款⑧处分录借：银行存款贷：应收票据③处分录借：应收账款贷：主营业务收入⑥处分录借：材料采购贷：银行存款⑦处分录借：银行存款贷：应收账款③处分录借：应收账款贷：主营业务收入⑥处分录借：材料采购贷：银行存款⑧处分录借：银行存款贷：应收账款三、其他货币资金p56是企业除库存现金和银行存款之外，因特定用途或结算需要而存放在银行或其他金融机构中的货币资金的总称其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等其他货币资金核算：取得其他货币资金借：其他货币资金贷：银行存款使用其他货币资金借：有关科目贷：其他货币资金收回多于款项借：银行存款贷：其他货币资金四、货币资金的管理与内部控制p57（一）、货币资金的管理1、规定现金的使用范围2、加强现金库存限额的管理3、实行收支交易分开处理4、抽查库存现金5、加强银行帐户的管理（二）、货币资金的内部控制1、严格职责分工、确保不相容职务相分离2、明确货币资金的权限范围和审批程序3、实施定期轮岗4、加强与货币资金有关的票据管理5、加强网上交易的管理第二节应收款项p59一、应收票据（一）概念可以转让和贴现是在赊销时由债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证。
中级财务会计第三章
（2）支付的加工费等
（3）支付的加工收回后直接用于销
售物资的消费税
余额：尚未收回委托加工物资成本
2020/3/22
19
取得存货的核算
①拨付委托加工物资
借：委托加工物资
贷：原材料或库存商品
②支付加工费、增值税等
借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
③交纳的消费税（受托方代扣代缴）
2020/3/22
4
关于存货的范围需要说明以下几点：
第一，关于代销商品（委托代销、受托代销）； 关于受托代销商品的归属。受托代销商品在售出之前应作
为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核 算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算。但是 在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品 款”科目余额均填入“存货”项目，资产负债表的“存货” 项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债 表中并没有确认为一项资产。 第二，对于约定未来购入的商品 ； 第三，关于在途商品； 购货方已确认购进但还未收到的商品，购货方存货。 第四，已对外销售暂时保管的存货（销售方已确认销售但未 发出的存货）、工程物资、专项储备物资（不符合存货定义）。
理，按管理权限报批后，冲减当期“管理费用”。
11
2020/3/22
12
取得存货的核算
主要核算内容：
原材料增加（购入、投入、委托加工 等） 库存商品增加【自我生产（工业企业）、购入（商业企业）
等】 包装物及低值易耗品增加（购入、自我加工、委托加工）
涉及账户： 资产类：材料采购；在途物资；原材料；材料成本差异；库存 商品； 发出商品；商品进销差价；委托加工物资；周转材 料（或单设包装物、低值易耗品）；存货跌价准备 成本类：生产成本；制造费用
中级财务会计第三章
借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
4.采用预付货款方式购入存货
原材料
××× ×××
周转材料 银行存款 预付账款
××× ×××
库存商品
××× ×××
××× ×××
××× ×××
应交税费——应交增 值税（进项税额）
财务费用 折扣期内付款 作为理财收入 冲减财务费用 应付账款
总价法
××× ×××
××× ×××
银行存款
折扣期外付款
作为超期利息 计入财务费用
财务费用
净价法
××× ×××
××× ×××
在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普 遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计 处理。
例3—6 A
借：原材料 贷：在途物资 203 060 203 060
3.存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及 负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账
原材料
××× ×××
周转材料 应付票据 本月末 暂估值 下月初 红字冲
应付账款 ——暂估应付账款
××× ×××
银行存款
3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目
的而取得。
不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备
4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。
受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款
二、存货的确认条件
◦ （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存
（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
4.采用预付货款方式购入存货
原材料
××× ×××
周转材料 银行存款 预付账款
××× ×××
库存商品
××× ×××
××× ×××
××× ×××
应交税费——应交增 值税（进项税额）
财务费用 折扣期内付款 作为理财收入 冲减财务费用 应付账款
总价法
××× ×××
××× ×××
银行存款
折扣期外付款
作为超期利息 计入财务费用
财务费用
净价法
××× ×××
××× ×××
在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普 遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计 处理。
例3—6 A
借：原材料 贷：在途物资 203 060 203 060
3.存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及 负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账
原材料
××× ×××
周转材料 应付票据 本月末 暂估值 下月初 红字冲
应付账款 ——暂估应付账款
××× ×××
银行存款
3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目
的而取得。
不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备
4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。
受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款
二、存货的确认条件
◦ （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存
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借:应收票据 (面值) 贷:主营业务收入 应交税费---应交增值税(销项税额)
（2）持有期间，按期（月、季、半年等）计 提利息 借：应收票据 贷：财务费用
18
（3）背书转让，取得所需物资 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据(（面值+利息）
19
（4）到期收回票款(面值和利息) 借:银行存款 （面值+利息） 贷:应收票据 财务费用 （5）商业承兑汇票到期，承兑人无力支付 借：应收帐款 （面值+利息） 贷：应收票据 贷：财务费用 例题P42例3.1 练习： P57业务题3（2）.
1700
32
2、有销售折扣的情况下
（1） 商业折扣:为促销而给予客户的折扣优惠。
在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的价格作 为应收账款的入账金额。发生时间：销售时 按扣除折扣后的金额算增值税。 例2 销货100件,总价10000元, 增值税率为17%，因对方
购货量大，给予10%的商业折扣，货已发出，款尚未收
中级财务会计
1
教材结构
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章 第十二章 第十三章 第十四章
总论 货币资金 应收款项 存货 投资 固定资产 投资性房地产 无形资产与长期待摊费用 流动负债 长期负债 所有者权益 收入、费用和利润 财务报表 财务报表分析
有连带付款责任。
不带追索权的情况下，票据一经贴现，企业就将应 收票据上的风险和利益全部转让给银行。
22
票据期间 出票日 贴现日 到期日
持票期
贴现期
23
（三）应收票据贴现的计算 第一步：计算票据的到期值 票据到期值=票据面值+利息 不带息商业汇票,票据到期值=面值
第二步：计算贴现期 贴现期=贴现日起至票据到期日止实际经过的天数 第三步：计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 第四步：计算贴现净额 贴现净额=票据到期值-贴现息
难点
应收票据贴现和坏账准备的会计处理。
3
目
1
录
应收票据 应收账款
2
3 4
预付账款及其他应收款 应收款项的减值
应收债权融资
4
5
案例导入
浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶 正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小 陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不 能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以， 但是我们要求结算方式采用……” 小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧 缺状况？
29
1班练习课后业务题3
30
第二节
一、 应收账款概述
（一）应收账款的概念及范围
应收账款
应收账款：是企业因销售商品或提供劳务应收而尚未收到的 款项。 不包括其他应收的非销货款项，如应收职工欠款等。 内容：包括向购买方收取的价款、增值税款以及代购货企业
垫付的包装费、运杂费等。
（二）加强应收账款的管理
31
二、应收账款的计价与核算
1、一般情况下,按实际发生额即发票金额计价 [例1]销货100件,总价10000元, 增值税率为17%，货已发出， 款尚未收到。
赊销时:
借:应收账款 贷:主营业务收入 11700 10000
应交税费---应交增值税(销项税额)
收款时： 借:银行存款 贷:应收账款 11700 11700
35
（2） 现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。 发生时间：收款时 现金折扣的表示：折扣率/付款期限 例：2/10，1/20，n/30 在有现金折扣的情况下，应收账款的处理有两种 方法：总价法和净价法。
36
总价法：
是将未扣减现金折扣前的金额,作为应收账
款的入账金额,给予对方的现金折扣, 作财务
1、5月26日签发期限为30天的票据，到 期日为（ ） 2、6月25签发到期日为8月10日的票据， 期限为（ ）天。
11
二、应收票据一般业务的会计处理
1、账户设置——“应收票据”账户
借 收到票据
应收票据
贷
票据到期收回票款； 票据转让、贴现
余额：月末尚未收回 的票款
12
2、核算
不带息应收票据的核算(重点掌握）
42
二、预付账款核算举例
1、2009年4月10日，甲公司欲向已公司购买一批原 材料，预先支付给已公司100000元。 2、4月30日，甲公司收到已公司发来的货，价款 100000元，增值税17000元。 3、5月3日，甲公司补付差额。 4、若4月30日，甲公司收到已公司发来的货，价款 80000元，增值税13600元。 5、 5月3日，甲公司收到已公司退回多余款。
24
不带息商业汇票贴现的账务处理：
不附追索权 借：银行存款【应按实际收到的金 额（即减去贴现息后的净额）】 财务费用【按贴现息部分】 贷：应收票据【按商业汇票的 票面金额，】
25
附追索权 借：银行存款【应按实际收到的金 额（即减去贴 现息后的净额）】 财务费用【按贴现息部分】 贷：短期借款【按商业汇票的 票面金额】
课堂练习
2009年3月10日，明华公司销售产品给长 江公司，规定的付款条件是“2/10， 1/20，n/30”，该批产品不含增值税价 款20000元，增值税率17%，款未收。 （折扣时不考虑增值税） 要求：
39
（1）写出明华公司销售时的会计分录。 （2）若长江公司3月15日付款，编会计分录。 （3）若长江公司3月25日付款，编会计分录。 （4）若长江公司4月5日付款，编会计分录。
月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，
应收票据一般按其面值计价入账。
8
4、应收票据到期值和到期日的计算 （1）到期值的计算 不带息票据：到期值=面值 带息票据： 到期值=面值+利息 票据利息=面值×利率×期限 期限是指从出票日起至票据到期日止的时间间隔日。 例如：某公司收到出票日是3月5日的期限6个月的带息票 据，面值100000元，票面利率10%，则票据到期值是多 少？
2
第三章
教学目的 及要求
应收款项
通过本章的学习，要求了解应收票据的概念和种类，掌握应收 票据取得、到期、转让的核算；了解应收账款的概念，掌握应收账 款的计价和核算；了解预付账款和其他应收款核算的内容；掌握应 收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。
重点
应收票据和应收账款的核算以及坏帐准备的会 计处理。
28
解析
（1）计算： 贴现期＝90－40＝50（天） 贴现利息＝100000×9%×50÷360 ＝125（元） 贴现所得＝100000－125＝99875（元） （2）会计分录： 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000 借：银行存款 99875 财务费用 125 贷：应收票据 100000
40
2、净价法：（了解）
是将售价扣减最大现金折扣后的金额作为应收 账款入账金额，若客户超过付款期限付款而未得 到的折扣，则视为企业的理财收入，冲减财务费 用。
作业：课后业务题1
41
第三节
一、 预付账款
预付账款和其他应收款
1、性质：是企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。 2、核算 设置账户——“预付账款” 性质：资产类 预付账款 预付货款额 收到商品时冲销 的预付货款额 余：预付货款结余额 企业预付货款不多的情况下，可以将其在“应付帐款” 科目内核算。
26
例题
甲公司有关资料如下： （1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司 当日签发的不带息商业汇票一张，用以偿还前 欠货款，该票据不附追索权，面值为l00000 元，期限90天。 （2）2007年7月15日，甲公司因急需资金， 将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%， 贴现收入存入银行。
27
要求： （1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴 现利息和贴现收入。 （2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的 会计分录。（要求列出计算过程。）
商业汇票 按是否带息
商业承兑汇票 银行承兑汇票 不带息汇票 带息汇票
3、计价 应收票据一般按其面值计价入账
应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。其方法有两种，一 种是按照票据的面值确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值 确定。从理论上讲，考虑到货币的时间价值因素，采用现值计价是比较 科学和合理的，但由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为6个
“ 现在不付也可以， 但是我们要求结算方 式用„„”
5
案例导入
2009年12月25日，雅思公司销售员小王带回消息，说老客户大兴 公司财务状况急剧恶化，上个月赊给他们的一批540万元的货， 货款收不回来了。 雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完 了！这下完了！这都到年底了，要出年报了，出了这么大的事， 540万收不回一定会使利润下降，报表数据会很难看的，弄不好 会影响公司股价下跌的。“ 财务主管安慰说：“不要紧，上个 月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。 唉，现在我们只能……” 现在雅思公司该如何处 置这笔应收账款？
16
（3）4月15日，甲公司将上述票据背书转让， 以取得生产所需的A材料，材料价款50000元， 增值税8500元。 （4）若甲公司将票据持有至到期收回票款， 存入银行。 （5）若甲公司收到的是商业承兑汇票，持有 至到期，大华公司无力支付票款。
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带息应收票据的核算
（1）取得时，同不带息应收票据(以面值入账)
20
三、
应收票据的贴现
（一） 应收票据贴现的性质
贴现是指票据持有人将未到期的票据背书
后向银行融通资金,银行从票据到期值中扣除
一定的贴现息后，将余额付给持票人的融资行
为。
贴现实质上是融通资金的一种方式。
21
（二）应收票据贴现的两种形式——带追索权和不带追
（2）持有期间，按期（月、季、半年等）计 提利息 借：应收票据 贷：财务费用
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（3）背书转让，取得所需物资 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据(（面值+利息）
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（4）到期收回票款(面值和利息) 借:银行存款 （面值+利息） 贷:应收票据 财务费用 （5）商业承兑汇票到期，承兑人无力支付 借：应收帐款 （面值+利息） 贷：应收票据 贷：财务费用 例题P42例3.1 练习： P57业务题3（2）.
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2、有销售折扣的情况下
（1） 商业折扣:为促销而给予客户的折扣优惠。
在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的价格作 为应收账款的入账金额。发生时间：销售时 按扣除折扣后的金额算增值税。 例2 销货100件,总价10000元, 增值税率为17%，因对方
购货量大，给予10%的商业折扣，货已发出，款尚未收
中级财务会计
1
教材结构
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章 第十二章 第十三章 第十四章
总论 货币资金 应收款项 存货 投资 固定资产 投资性房地产 无形资产与长期待摊费用 流动负债 长期负债 所有者权益 收入、费用和利润 财务报表 财务报表分析
有连带付款责任。
不带追索权的情况下，票据一经贴现，企业就将应 收票据上的风险和利益全部转让给银行。
22
票据期间 出票日 贴现日 到期日
持票期
贴现期
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（三）应收票据贴现的计算 第一步：计算票据的到期值 票据到期值=票据面值+利息 不带息商业汇票,票据到期值=面值
第二步：计算贴现期 贴现期=贴现日起至票据到期日止实际经过的天数 第三步：计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 第四步：计算贴现净额 贴现净额=票据到期值-贴现息
难点
应收票据贴现和坏账准备的会计处理。
3
目
1
录
应收票据 应收账款
2
3 4
预付账款及其他应收款 应收款项的减值
应收债权融资
4
5
案例导入
浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶 正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小 陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不 能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以， 但是我们要求结算方式采用……” 小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧 缺状况？
29
1班练习课后业务题3
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第二节
一、 应收账款概述
（一）应收账款的概念及范围
应收账款
应收账款：是企业因销售商品或提供劳务应收而尚未收到的 款项。 不包括其他应收的非销货款项，如应收职工欠款等。 内容：包括向购买方收取的价款、增值税款以及代购货企业
垫付的包装费、运杂费等。
（二）加强应收账款的管理
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二、应收账款的计价与核算
1、一般情况下,按实际发生额即发票金额计价 [例1]销货100件,总价10000元, 增值税率为17%，货已发出， 款尚未收到。
赊销时:
借:应收账款 贷:主营业务收入 11700 10000
应交税费---应交增值税(销项税额)
收款时： 借:银行存款 贷:应收账款 11700 11700
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（2） 现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。 发生时间：收款时 现金折扣的表示：折扣率/付款期限 例：2/10，1/20，n/30 在有现金折扣的情况下，应收账款的处理有两种 方法：总价法和净价法。
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总价法：
是将未扣减现金折扣前的金额,作为应收账
款的入账金额,给予对方的现金折扣, 作财务
1、5月26日签发期限为30天的票据，到 期日为（ ） 2、6月25签发到期日为8月10日的票据， 期限为（ ）天。
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二、应收票据一般业务的会计处理
1、账户设置——“应收票据”账户
借 收到票据
应收票据
贷
票据到期收回票款； 票据转让、贴现
余额：月末尚未收回 的票款
12
2、核算
不带息应收票据的核算(重点掌握）
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二、预付账款核算举例
1、2009年4月10日，甲公司欲向已公司购买一批原 材料，预先支付给已公司100000元。 2、4月30日，甲公司收到已公司发来的货，价款 100000元，增值税17000元。 3、5月3日，甲公司补付差额。 4、若4月30日，甲公司收到已公司发来的货，价款 80000元，增值税13600元。 5、 5月3日，甲公司收到已公司退回多余款。
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不带息商业汇票贴现的账务处理：
不附追索权 借：银行存款【应按实际收到的金 额（即减去贴现息后的净额）】 财务费用【按贴现息部分】 贷：应收票据【按商业汇票的 票面金额，】
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附追索权 借：银行存款【应按实际收到的金 额（即减去贴 现息后的净额）】 财务费用【按贴现息部分】 贷：短期借款【按商业汇票的 票面金额】
课堂练习
2009年3月10日，明华公司销售产品给长 江公司，规定的付款条件是“2/10， 1/20，n/30”，该批产品不含增值税价 款20000元，增值税率17%，款未收。 （折扣时不考虑增值税） 要求：
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（1）写出明华公司销售时的会计分录。 （2）若长江公司3月15日付款，编会计分录。 （3）若长江公司3月25日付款，编会计分录。 （4）若长江公司4月5日付款，编会计分录。
月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，
应收票据一般按其面值计价入账。
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4、应收票据到期值和到期日的计算 （1）到期值的计算 不带息票据：到期值=面值 带息票据： 到期值=面值+利息 票据利息=面值×利率×期限 期限是指从出票日起至票据到期日止的时间间隔日。 例如：某公司收到出票日是3月5日的期限6个月的带息票 据，面值100000元，票面利率10%，则票据到期值是多 少？
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第三章
教学目的 及要求
应收款项
通过本章的学习，要求了解应收票据的概念和种类，掌握应收 票据取得、到期、转让的核算；了解应收账款的概念，掌握应收账 款的计价和核算；了解预付账款和其他应收款核算的内容；掌握应 收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。
重点
应收票据和应收账款的核算以及坏帐准备的会 计处理。
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解析
（1）计算： 贴现期＝90－40＝50（天） 贴现利息＝100000×9%×50÷360 ＝125（元） 贴现所得＝100000－125＝99875（元） （2）会计分录： 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000 借：银行存款 99875 财务费用 125 贷：应收票据 100000
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2、净价法：（了解）
是将售价扣减最大现金折扣后的金额作为应收 账款入账金额，若客户超过付款期限付款而未得 到的折扣，则视为企业的理财收入，冲减财务费 用。
作业：课后业务题1
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第三节
一、 预付账款
预付账款和其他应收款
1、性质：是企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。 2、核算 设置账户——“预付账款” 性质：资产类 预付账款 预付货款额 收到商品时冲销 的预付货款额 余：预付货款结余额 企业预付货款不多的情况下，可以将其在“应付帐款” 科目内核算。
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例题
甲公司有关资料如下： （1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司 当日签发的不带息商业汇票一张，用以偿还前 欠货款，该票据不附追索权，面值为l00000 元，期限90天。 （2）2007年7月15日，甲公司因急需资金， 将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%， 贴现收入存入银行。
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要求： （1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴 现利息和贴现收入。 （2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的 会计分录。（要求列出计算过程。）
商业汇票 按是否带息
商业承兑汇票 银行承兑汇票 不带息汇票 带息汇票
3、计价 应收票据一般按其面值计价入账
应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。其方法有两种，一 种是按照票据的面值确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值 确定。从理论上讲，考虑到货币的时间价值因素，采用现值计价是比较 科学和合理的，但由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为6个
“ 现在不付也可以， 但是我们要求结算方 式用„„”
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案例导入
2009年12月25日，雅思公司销售员小王带回消息，说老客户大兴 公司财务状况急剧恶化，上个月赊给他们的一批540万元的货， 货款收不回来了。 雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完 了！这下完了！这都到年底了，要出年报了，出了这么大的事， 540万收不回一定会使利润下降，报表数据会很难看的，弄不好 会影响公司股价下跌的。“ 财务主管安慰说：“不要紧，上个 月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。 唉，现在我们只能……” 现在雅思公司该如何处 置这笔应收账款？
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（3）4月15日，甲公司将上述票据背书转让， 以取得生产所需的A材料，材料价款50000元， 增值税8500元。 （4）若甲公司将票据持有至到期收回票款， 存入银行。 （5）若甲公司收到的是商业承兑汇票，持有 至到期，大华公司无力支付票款。
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带息应收票据的核算
（1）取得时，同不带息应收票据(以面值入账)
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三、
应收票据的贴现
（一） 应收票据贴现的性质
贴现是指票据持有人将未到期的票据背书
后向银行融通资金,银行从票据到期值中扣除
一定的贴现息后，将余额付给持票人的融资行
为。
贴现实质上是融通资金的一种方式。
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（二）应收票据贴现的两种形式——带追索权和不带追