对新旧债务重组准则相关问题的思考

在 市场 经 济 的 推 进 过 程 中 ， 些 困 难 企 业 要 想 平 一
债 务 重组 的 主 要 方 式 包 括 ： Ｉ 以 资 产 清 偿 债 务 ； （ ） （ ） 债 务 转 为 资 本 ； ３ 修 改 其 他 债 务 条 件 ， 减 少 ２将 （） 如
债 务 本 金 、 少 债 务 利 息 等 ； ４） 上 三 种 方 式 的 组 合 减 （ 以
ｓｒ ｃｕ ｉ ｇ ｏ ｅ ｔ． Ｔ ｉ ａ ｔ ｌ ｏ ａｅ ｄ ａ ａｙ ｅ ｅ ｎ ｗ ａ ｄ ｔ ｅｏ ｄｓａ ｄ ｒ ｓ ｏ ｅ ｔ ｅ ｔ ｃ ｕ ｉｇ，ａ ｄ ｔｅ ｕ ｒ ｒ ｏ ｔｕ ｔｒｎ ｆｄ ｂ ｓ ｈ ｓ ｒ ｃ ｅｃ ｍｐ ｒ ｄ ａ ｌｚ ｄ ｔ ｅ ｎ ｌ ｔｎ ａ ｄ ｆｄ ｂ ｓｒ ｔ ｒ ｉ ｎ ｎ ｈ ｈ ｒ ｕ ｎ ｎ ｎ ｐ ｔ ｗａ ｄ ｓ ｍｅ ｈ ｏ ｆ ｑ ｅ ｔ ｎ ｏ ｕ ｔ ｅ ｉｃ ｓｉ ｎ ｉ ｅ ｎ ｗ ｓａ ｄ ｒ ｓａ ｄ ｐ ｏ ｉｅ ｏ ｕ ｇ ｓｉｎ ｏ ｉ ｒ ｖ ． ｕ ｓｉ ｓｆ ｒ ＿ ｒｄｓ ｕ ｓｏ ｎ ｔ ｅ ｔｎ ａ ｄ ｎ ｒ ｖｄ ｓ ｍｅ ｓ ｇ ｅ ｔ ｓｔ ｍｐ ｅ ｏ ｆｒ ｈ ｈ ｄ ｏ ｏ Ｋｅ ｒ ｓ ｙ ｗｏ ｄ ：Ａｃ ｏ ｔ ｇ Ｓａ ｄ ｒ ｓｆ ｒＢ ｉｅ ｓＥ ｔｒ ｒｓ ｓ ｅ ｔｒ ｓ ｕ ｔ ｒ ｇ；ｓ ｇ ｅ ｔ ｎ ｃ ｕ ｉ ｔｎ ａ ｄ ｕ ｎ ｓ ｎ ｅ ｉｅ ；ｄ ｂ ｅ ｔ ｃ ｕ ｉ ｎ ｎ ｏ ｓ ｐ ｒ ｎ ｕｇｓｏ ｓ ｉ
等 。新 准 则 中的 债 务 重 组 方 式 将 旧 准 则 中 “ 低 于 债 以 务 账 面 价 值 的 现 金 清 偿 债 务 ” “以 非 现 金 资 产 清 偿 和
债 务 ” 并 为 “以 资 产 清 偿 债 务 ” 式 。 这 种 修 改 只 是 合 方
并 不 再 确 认 债 务 重 组 损 益 ， 而 避 免 了 对 公 允 价 值 的 从 滥 用 ， 制 了 一 部 分 利 润 操 纵 行 为 。 但 是 这 种 “ 刀 抑 一 切 ” 规 定 有 悖 于 实 质 重 于 形 式 原 则 ， 国 际 会 计 准 的 与
稳 度过 财 务 危 机 ， 多 时 候 需 要 利 用 债 务 重 组 的 方 式 很 来解 决 。财 政 部 于 １９ ９ ８年 ６月 颁 布 了 债 务 重 组 准 则 ，
对企 业 债 务重 组 行 为 加 以规 范 。２０ ０ １年 ， 政 部 对 该 财 准 则进 行 了第 一 次 修 订 （ 下 简 称 旧 准 则 ） 此 次 修 以 。 订把 债 务 重 组 的 计 量 基 础 由公 允 价 值 改 为 账 面 价 值 ，
Ｌ Ｎ ｎ Ｉ Ｙｉ ｇ
（ ｉａ ｃ ｌ ｅａｔｅｔ Ｊａ ｉ ｎｖｒｔ， ｉｘ ｇ３４ ０ ， ｈｎ ） Ｆｎｎｉ ｐ ｒ ｎ ， ｉｘｎ Ｕ ｉ ｓｙ Ｊａｉ ０ １ Ｃ ｉａ ａＤ ｍ ｇ ｅｉ ｎ １
Ａ ｓ ａ ：ｎＡ ｃｕ ｔ ｇＳａｄｒｓ ｏ ｕｉｅｓＥ ｔｐｉ ｓ Ａ ｎｕ ｃｄＦｂｕｒ ０６ ， ｅ ｖ ｔ ｕｅ ｒ ｓｐｌｔ ｂｕ ｔｅｒ－ ｂｔ ￣ Ｉ ｃｏ ｎ ｎ ｔ ａｄ ｒ ｓ ｓ ｎ ｒｒ ｅ （ ｎ ｏｎ ｅ ｅｒａ ２ ０ ） ｒｌ ａ ｌｓａｅ ｔ ｕａ ｄａｏｔｈ ｒ ｉ ｎ ｆ Ｂ ｎ ｅ ｓ ｙ ｅｎ ｒ ｉ ｅ ｅ
２０ ０９年 ２月 第２ ２卷第 １ 期
广西财经学 院学报
Ｊｕｎ ｌｏ ｕ Ｊ ） ｎｖｒｉ ｆＦｎ ｎ ｅａ ｄ Ｅ ｏ ｏ ｃ ｏ ｒａ ｆＧ ａｌ 【 Ｕ ｉｅｓｔ ｏ ｉａ ｃ ｎ ｃ ｎ ｍｉｓ ｇｉ ｙ
Ｆ ｂ２ ０ ｅ ．Ｏ９
Ｖｏ． ２ Ｎｏ． １２ １
对新 旧债务重组准则相关 问题 的思考
林 瑛
（ 嘉兴学院 财务处， 浙江 嘉兴 ３４０ ） １０ １
［ 摘要］０６年财政部发布的新《 ２０ 企业会计准则》 对企业债务重组作 了新 的规定。本文试对 中，
新 旧债务 重组 准则进行 比较和 分析 ， 出对 新债务 重组 准则 需要 进一 步探 讨的 问题 和 需 完善 的 提
建议 。
［ 关键词］ 企业会计准则》 债务重组； 《 ； 建议 ［ 中图分类号］２３ Ｆ３ ［ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编号］１７ — ６ ９ ２０ ）１ ０ ８ ０ ６３ ５０ （０９ ０ — ０２— ２
Байду номын сангаас
Ａ ｔ ｄ ｎ ｔ ｅ Ｎｅ ａ ｄ Ｏｌ ｔ ｎ ａ ｄ ｆＤｅ ｔＲｅ ｔ ｕ ｔ ｒｎ ｓ Ｓ ｕ ｙ ｏ ｈ ｗ ｎ ｄ Ｓ ａ ｄ ｒ ｓｏ ｂ ｓｒ ｃ ｕ ｉ ｇ
语 言表 述 更 为 简 洁 易懂 ， 未作 实质 性 改变 。ｌ ＿
则难 以协 调 。 为此 ， 政 部 于 ２ ０ 财 ０ ６年 再 次对 债 务 重 组
准 则 进 行 了 较 大范 围 的修 订 （ 下 简 称 新 准 则 ） 又 重 以 ，
二、 旧债务重组准则的比较分析 新
新 旧债 务 重 组 准 则 中 的会 计 核 算 方 面 也发 生 了较
大 的变 化 ， 变 化 主要 体 现在 几 个 方 面 ： 其
新 提 倡 使 用 公 允价 值 ， 组 收 益 也 再 次 被 计 入 当期 损 重
益 （ “ 业 外 收 入 ”） 。 即 营 中
一
（ ） 一 计量 基础 上的 差异
旧准 则 强 调 账 面 价 值 基 础 ， 账 面 价 值 作 为 相 关 以 资产 的价 值 计 量基 础 ， 定 债 务 人 清 偿 债 务 按 换 出资 规 产 的账 面 价 值或 清 偿 债 务 资本 的 账 面 价 值 计算 ； 债 而 权 人 则 按 重 组 的账 面价 值 作 为 受 让 的资 产 或 资本 的入 账 价 值 。仅 在 债 权 人 涉 及 受 让 多 项 非现 金 资 产 、 权 股