第8章资产减值
中级会计实务章节练习_第08章 资产减值
第八章资产减值一、单项选择题1.下列资产发生减值时，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（）。
A.存货B.固定资产C.融资租赁中出租人的未担保余值D.采用公允价值模式计量的投资性房地产2.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间可以通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的股票投资D.以成本模式计量的投资性房地产3.2015年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2020年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。
2015年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。
已知部分时间价值系数如下：则该生产线的可收回金额为（）万元。
A.1400B.1260C.1191.23D.12004.A公司拥有甲固定资产，该固定资产的剩余使用年限为5年。
A公司利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影响较大，A公司预计未来5年每年的现金流量情况如下表所示：根据上述资料，A公司第3年预计现金流量为（）万元。
A.90B.63C.83D.755.甲公司于2014年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。
该固定资产预计使用年限为20年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。
2014年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2015年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。
则2016年1月1日甲公司该项固定资产减值准备账面余额的金额为（）万元。
A.0B.231C.219D.1566.甲公司于2016年1月1日以2000万元的银行存款购买乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。
中级会计实务·基础班·课后作业·第八章
第八章资产减值一、单项选择题1.下列各项中，不属于《企业会计准则第8号——资产减值》的规定范围的是（）。
A.存货B.商誉C.固定资产D.无形资产2.计提资产减值准备时，借记的科目是（）。
A.营业外支出B.资产减值损失C.资本公积D.管理费用3.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。
A.无形资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.投资性房地产减值准备4.按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（）。
A.单项资产B.多项资产C.资产组D.单项资产或资产组5.根据资产减值准则的规定，资产的可收回金额是指（）。
A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定B.资产的公允价值减去处置费用后的净额确定C.资产的预计未来现金流量的现值确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定6.甲公司拥有的一项生产线出现减值迹象，该固定资产剩余使用年限为4年，根据甲公司管理层批准的财务预算，甲公司将于第3年对该资产进行改良。
如果不考虑改良的影响，该资产每年产生的现金流量为120万元，120万元，100万元，80万元；如果考虑改良的影响，完工后第3年、第4年的净现金流量分别为200万元和150万元。
假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：年数1年2年3年4年5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 0.8227假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则该项资产的预计未来现金流量的现值为（）万元。
（计算结果可保留两位小数）A.375.32B.420C.519.29D.5907.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是80万元；经营差的可能性是30%，产生的现金流量是4 0万元。
2019中级会计职称-中级会计实务-母题班-第八章-
第八章资产减值【本章考点清单】知识点：资产减值的范围【母题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。
A.存货B.固定资产C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。
【考点链接】资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。
2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。
3. 固定资产。
4. 生产性生物资产。
5. 无形资产。
6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
商誉减值的处理见《企业会计准则第8号--资产减值》的相关规定。
【同类考题1·单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。
A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产【答案】A【解析】商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。
知识点：资产可收回金额的计量【母题1·单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。
预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。
当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。
A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。
【母题2·单选题】2017年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入的因素预计未来现金流量现值为5900万元。
第八章资产减值
•福建江夏学院会计学院
韩春燕
选择: 下列各项资产中，无论是否存在减值迹象
，至少应于每年年度终了对其进行减值测 试的是（ ）
1、商誉 2、固定资产 3、长期股权投资 4、投资性房地产
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•福建江夏学院会计学院
韩春燕
选择：
下列项目中，每年末必须进行减值测试的 有（ ）
1、以公允价值计量的投资性房地产 2、尚未达到预定可使用状态的无形资产 3、企业合并形成的商誉 4、使用寿命不确定的无形资产 2、3、4
1、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较 高者确定。
3、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
4、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
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韩春燕
判断：
资产减值准则中所规范的资产包括企业所 有的资产。
错
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韩Hale Waihona Puke 燕计算：2013年1月20号，甲公司自行研究开 发的某项非专利技术已经达到预定可使用 状态，累计研究支出为80万元，累计开发 支出为250万元（其中符合资本化条件的支 出为200万元），但使用寿命不能合理确定 。2013年12月31日，该项非专利技术的可收 回金额为180万元，假定不考虑相关税费， 计算甲公司应就该项非专利技术计提的减 值准备。
1、以前报告期间的计算结果表明，资产的 可收回金额远高于账面价值，之后又没有 发生消除这一差异的交易或事项。（没必 要测试）
第八章 资产减值
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确定净额应注意的问题： 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的 公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该 资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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（二）资产预计未来现金流量现值的估计
1、现值估计应当考虑的因素 （1）预计资产未来现金流量应考虑的因素 第一，预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一
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七、披露
特点
祥细 全面 重点突出
8号准则第七章26条至31条
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第八章 资产减值
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第一节资产减值概述
一、资产减值的含义
➢所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于 其账面价值。 ➢资产减值会计是指资产的未来可收回金额低于 账面价值时，减计资产的会计处理，资产减值是 对资产计价的一种调整。
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二、资产减值的认定标准
➢新准则：统一规范了认定标准，见教材190
新 准 则
页共七种减值迹象，其中一条符合即为资产发 生了减值。
第 二
➢每年进行减值测试而无论是否存在减值迹象：
章
•企业合并形成的商誉
•使用寿命不确定的无形资产
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第二节 资产可收回金额的计量（教材191页）
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2）资产减值的迹象
☺ 资产减值的判断 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高 于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境 以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重 大变化，从而对企业产生不利影响；
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2）资产减值的迹象
第八章 资产减值
1.资产可能发生减值的认定 2.资产可收回金额的认定及减值损失确定 3.资产组的认定及减值处理
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1.资产可能发生减值的认定
掌握资产减值的概念及范围 熟悉资产可能发生减值的迹象 熟悉资产减值的测试
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1）资产减值的概念及范围
☺ 资产减值的概念 是指资产的可收回金额 低于其账面价值。
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3）资产减值的测试
☺ 有迹象也不减值测试；一种是以前报告期间的计 算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价 值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项； 另一种是以前报告期间的计算与分析表明，资产 可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在 本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该 减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
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1）资产减值的概念及范围
☺ 资产减值的范围 ☺ 说明：本章不涉及下列资产减值的会计处理存
货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计 量的投资性房地产等。 ☺ 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在 将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的 大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜 等。
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2）资产减值损失的确定及处理
资产减值认定标准与处理
长期平均增长率。
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估计未来现金流量是应注意的问题
（1）应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与 将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者 与资产改良有关的预计未来现金流量。
（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出 以及与所得税收付有关的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
❖ （3）在实务中，折现率首先应当以该资产的市场 利率为依据确定。如果该资产的利率无法从市场获 得，可以使用替代利率估计。
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预计未来现金流量现值的计算方法
❖ 传统法：使用单一的未来每期预计现金流量和单一 的折现率计算未来现金流量的现值。
❖ 期望现金流量法：资产未来现金流量应当根据每期 现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按 照各种可能情况下的现金流量预期发生概率加权计 算。
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6.资产减值的会计处理——单项资产
❖ 固定资产发生减值 【例8-1】P154
❖ 无形资产发生减值 【例8-3】P155 【例8-4】P155
❖ 长期股权投资发生减值 【例8-5】P156
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6.资产减值的会计处理——资产组
❖ 资产组的认定 ❖ 资产组减值测试
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资产组的认定
❖ 资产组的含义 指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入 应当基本上独立于其他资产或者资产组。 资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
❖ 认定资产组应考虑的因素 资产组能否独立产生现金流入； 企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式、以 及对资产持续使用或者处置的决策方式等。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变 更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在 附注中披露变化的原因以及前期和当前资产组组成情况。 25
2020年CPA考试《会计》第8章 资产减值-知识点整理
2020年CPA考试《会计》第8章资产减值知识点整理第一节资产减值概述因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
(2)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
企业持有待售的资产往往属于这种情况。
(3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
其中：(1)公允价值的确定：资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。
(2)处置费用的确定：处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：↓首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额【这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法，企业应当优先采用这一方法】。
↓其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
↓再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
资产减值教学课件PPT
〔一〕公允价值减去处置费用后的净额的估计
❖ 通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现 金收入
❖ 公允价值的估计： ❖ 公平交易中销售协议价格〔最正确方法〕 ❖ 活泼市场中资产的市场价格〔买方出价〕 ❖ 以可获取的最正确信息为根底进展估计〔如同行业类似资
产的最近交易价格〕 ❖ 处置费用的估计： ❖ 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使
〔4〕2004年6月30日，由于生产的产品适 销对路，现有设备的生产能力已难以满足 公司生产开展的需要，公司决定对现有设 备进展改扩建，以提高其生产力能力。同 日将该设备账面价值转入在建工程。
〔5〕2004年7月1日至8月31日，经过二个月的改扩建 ，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出 300万元，取得变价收入10万元，全部款项以银行存 款收付。该生产线改扩建工程到达预定可使用状态后 ，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为6年。 改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法 仍不变；改扩建工程到达预定可使用状态后，该生产 线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。
〔6〕2005年末，公司在进展检查时发现该设备有可能 发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为 240万元，未来持续使用以及使用寿命完毕时的处置 中形成的现金流量现值为260万元。计提固定资产减 值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计 净残值均不改变。
❖ 〔7〕2006年9月20日，该固定资产遭 受自然灾害而毁损,清理时以银行存款支 付费用2万元，保险公司确认赔款100万 元尚未收到，当日清理完毕。
❖
❖ 2002年年折旧额＝〔500－20〕×5/15×9/12＋〔500 －20〕×4/15×3/12＝152〔万元〕 2002年末计提减值准备前的账面价值
2023年中级会计实务讲义资产减值
第八章资产减值考情分析本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2023年、2023年均以客观题形式考察，分值分别为2分、3分；2023年有一道综合题，分值为15分。
本章是重难点章节。
近来三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2023年2023年2023年考点单项选择题1题1分－－估计未来现金流量应考虑旳原因多选题1题2分－1题2分（1）资产组减值测试；（2）估计未来现金流量应考虑旳原因判断题－－1题1分资产组认定根据综合题－1题15分—波及总部资产旳资产组减值和商誉减值合计2题3分1题15分2题3分－内容简介注：本章重难点重要有：①可收回金额确实定；②资产组旳减值处理；③总部资产旳减值处理；④商誉旳减值处理内容讲解第一节资产减值旳认定一、资产减值旳概念及其范围资产减值，是指资产旳可收回金额低于其账面价值。
《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）重要波及到七项资产：注：①第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量旳权益性投资）旳减值执行《企业会计准则第22号――金融工具确实认和计量》准则，计提旳减值也不容许转回。
②采用公允价值模式计量旳投资性房地产不存在计提减值旳问题。
按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提旳减值准备都不容许转回。
【拓展】“不容许转回”这个规定，其目旳之一是为了防止企业运用资产减值准备旳计提与转回操纵利润。
【例题1·多选题】下列资产所计提旳减值准备，可以在后来期间转回旳有（）。
A.采用成本模式进行后续计量旳投资性房地产B.持有至到期投资C.存货D.无形资产[答疑编号]『对旳答案』BC二、资产减值旳认定（一）期末必须进行减值测试旳资产1.因企业合并形成旳商誉；2.使用寿命不确定旳无形资产。
对于这两类资产，无论与否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
除此之外旳其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。
第八章资产减值-资产未来现金流量现值的预计
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第八章 资产减值知识点：资产未来现金流量现值的预计● 详细描述：【例1】（单项资产减值）XYZ航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。
该船舶账面价值为1.6亿元（16000万元），预计尚可使用年限为8年。
该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。
假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为l5%，公司认为l5%是该资产的最低必要报酬率。
公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。
为了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。
假定公司管理层批准的20×0年年末的该船舶预计未来现金流量如表8－2所示。
表8－2 未来现金流量预计表 单位：万元表8—3 现值的计算 金额单位：万元由于在20×0年年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为10 965万元，账面价值高于其可收回金额，应确认的减值损失为：16000-10965=5035（万元）。
【例2】沿用【例1】的资料，根据测试和计算结果，XYZ公司应确认的船舶减值损失为5 035万元，账务处理如下： 借：资产减值损失——固定资产减值损失 50 350 000 贷：固定资产减值准备 50 350 0001例题：1.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（）。
A.资产的预计未来现金流量B.资产目前的销售净价C.资产的预计使用寿命D.资产的折现率正确答案：A,C,D解析：预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等原因。
2.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（）。
饭饭笔记第08章 资产减值
第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的定义（补充）资产减值定义资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值本质资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。
表现资产的可收回金额低于其账面价值。
二、资产减值的确认（补充）资产减值确认资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。
提示：资产减值的确认不是交易，而是事项。
（资产的持有过程中进行的）即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。
确认标准类型定义选择永久性标准只有永久性的资产减值损失才能予以确认×可能性标准对可能的资产减值损失予以确认×经济性标准只要资产发生减值，就应当予以确认√三、适用《企业会计准则第8号——资产减值准则》的资产减值适用准则资产减值类别计提标准能否转回资产减值准则商誉账面价值大于可收回金额否固定资产无形资产采用成本模式模式后续计量的投资性房地产对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）生产性生物资产提示①资产的可回收金额是指公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
通常需要同时估计该资产的两项指标。
②不包括：投资性房地产（采用公允价值模式后续计量）、工程施工、消耗性生物资产、三无投资四、适用其他准则的资产减值适用准则资产减值类别计提标准能否转回存货准则存货成本小于可变现净值能消耗性生物资产成本小于可变现净值金融工具贷款和应收款项账面价值（摊余成本）小于未来现金流量现值持有至到期投资账面价值（摊余成本）小于未来现金流量现值可供出售金融资产账面价值小于公允价值可供出售金融资产（不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的)账面价值小于未来现金流量现值否所得税递延所得税资产账面价值小于未来可实际利用能建造合同建造合同形成的资产预计合同成本小于预计合同收入能五、资产减值的迹象与测试资产减值迹象与测试减值迹象判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。
第八章 资产减值
第八章资产减值一、单项选择题1、下列说法中不正确的是（）。
A、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额B、只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值C、无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额2、下列项目中，不属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的是（）。
A、与资产处置有关的法律费用B、与资产处置有关的相关税费C、与资产处置有关的搬运费D、与资产处置有关的所得税费用3、甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是70％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是20％，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是10％，产生的现金流量是40万元，则该公司预计A设备2011年产生的现金流量是（）万元。
A、60B、56C、150D、424、2009年1月1日，A公司以2 000万元的对价取得B公司30％的股权，采用权益法核算。
2009年B公司实现净利润50万元，2010年5月20日，B公司宣告分配现金股利100万元，2010年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响，当年B公司发生净亏损20万元。
A公司于2010年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为1 500万元，不考虑其他因素，则2010年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（）万元。
中级会计职称测验考试《中级会计实务》第八章重难点及典型例题
第8章资产减值重点、难点讲解及典型例题一、资产减值的概念及其范围(资产减值准则)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，是由《企业会计准则第8号资产减值》规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
常见资产减值适用准则如下表所示：适用准则资产项目减值准备发生额确定是否可以转回减值准则对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产(包括资本化的开发支出)；油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施)和商誉账面价值减去可收回金额否金融工具确认和计量长期股权投资(不具有控制、共同控制和重大影响，公允价值不能可靠计量)账面价值减去预计未来现金流量现值否贷款账面价值减去预计未来现金流量现值是持有至到期投资可供出售金融资产账面价值减去公允价值存货存货账面价值减去可变现净值消耗性生物资产所得税递延所得税资产账面价值减去可抵税金额【提示】资产减值是否可以转回容易出客观题，考生一定要有区别的记忆。
【链接】可供出售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回(通过资本公积转回)，债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过“资产减值损失”转回。
二、资产减值的迹象与测试减值迹象与减值测试的关系，如下图：【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。
因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。
【例题1·多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。
A．企业合并所形成的商誉B．固定资产C．使用寿命不确定的无形资产D．长期股权投资【答案】AC【例题2·判断题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。
财务管理第八章 资产减值
（2）不应当包括筹资活动和所得税收 付产生的现金流量
企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹 资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税 收付有关的现金流量。
①重组通常会对资产的未来现金流量产生影响，有时还会产生较 大影响，因此，对于重组的界定就显得十分重要。
②企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时， 预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和 由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流 出数。
③企业在发生与资产改良（包括提高资产的营运绩效）有关的现 金流出之前，预计的资产未来现金流量仍然应当以资产的当前状 况为基础，不应当包括因与该现金流出相关的未来经济利益增加 而导致的预计未来现金流入金额。
资产预计未 来现金流量
资产的使用 寿命
折现率
资产预计 未来现金 流量的现 值
（一）资产未来现金流量的预计 （二）折现率的预计 （三）资产未来现金流量现值的预计 （四）外币未来现金流量及其现值的预计
（一）资产未来现金流量的预计
1．预计资产未来现金流量的基础 2．资产预计未来现金流量应当包括的内容 3．预计资产未来现金流量应当考虑的因素 4．预计资产未来现金流量的方法
（2）2010年净现金流量=（900+50-80）-450190-110=120（万元）
（3）2011年净现金流量=（800+80）-400150-90+50=290（万元）
3．预计资产未来现金流量应当考 虑的因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来 现金流量。
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2020/11/27
第8章资产减值
主要内容
■资产减值的范围 ■资产减值迹象的确认 ■资产可收回金额确定方法 ■资产组的认定及减值处理
第8章资产减值
一、资产减值的范围（指非流动资产） 1、资产减值：指资产的可收回金额低于其账面 价值。其资产包括：单项资产和资产组。 2、资产组：是指企业可以认定的最小资产组 合，其产生的现金流入可以基本上独立于其他资产 或者资产组产生的现金流入。
加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 适当调整
第8章资产减值
例1 ：A公司某类设备原值2000万元，已提折旧 300万元，已提减值准备100万元，2005年12月31日， A公司该类设备明显存在减值迹象，减值测试表明， 如果该公司出售设备，买方愿意以1120万元的销售净 价收购；如果继续使用，尚可使用5年，未来4年现金 流量净值及第五年使用和期满处置现金流量净值分别 为400万元、300万元、250万元、200万元、190万 元，采用折现率5%。
第8章资产减值
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三、资产可收回金额的确定方法
资产可收回金额＜账面价值，计提减值准备，计当期损益。 借：资产减值损失 贷：×××资产减值准备
注：资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
•可收回金额的确定：以下两者孰高: • ——公允价值减去处置费用后的净额。 • ——资产预计未来现金流量的现值。
第8章资产减值
37
分摊后账面价值
15（已知）
18（30-12）
30
48
尚未分摊减值损失
3
二次分摊比例
37.5%（18/48） 62.5%
二次分摊减值损失
1.125(37.5%×3) 1.875
其步骤是：
第8章资产减值
1、计算固定资产账面价值： ◇账面价值=原值-累计折旧-资产减值
=2000-300-100=1600万元
2、计算资产可收回金额： ◇公允价值减去处置费用后的净额=1120 万元 ◇预计未来现金流量的现值
=400∕1.05+300∕1.052+250∕1.053+200∕1.054 +190∕1.055=1190万元 ◇可收回金额=1190万元
1、公允价值减去处置费用后净额的估计 ◆公允价值估计：
——公平交易中销售协议价格 ——活跃市场中资产的市场价格 ——以可获取的最佳信息为基础进行估计 ◆处置费用的估计： ——与资产处置有关的法律费用、搬运费及为
使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
第8章资产减值
2、资产预计未来现金流量现值的估计 ◆现值估计的三个因素：预计未来现金流量、预 计使用寿命、预计折现率
第8章资产减值
3、资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账 面价值的应当确认相应的减值损失。
这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。 减值损失分摊顺序： ——首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商 誉的账面价值； ——然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其 他各项资产的账面价值。
第8章资产减值
二、资产减值迹象的确认 ——外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅 度下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等。 ——内部信息来源：例如有证据表明资产已经过 时或实体已经损坏、闲置、终止使用、绩效降低等。 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的 无形资产，企业应当每年进行减值测试。
资产组可收回金额=60万元 3、比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的 减值损失。 减值损失=40万
第8章资产减值
•单位：万
机器A
机器B
机器C 整条生 产线
账面价值 可收回金额 减值损失
20
30
50
100
60
40
减值损失分摊比例
20%
30%
50%
（20÷100）
分摊减值损失
5（20-15） 12（ 30%× 40 ） 20
◇预计未来现金流量： ——应当以企业管理层批准的最近财务预算或 者预测数据为基础。 ——通常最长不得超过5年，除非企业管理层 能够证明更长的时间是合理的。 ——以资产的当前状况为基础。
第8章资产减值
◇预计折现率： 折现率：应当是反映当前市场货币时间价值和 资产特定风险的税前利率。
—市场利率 —替代利率
第8章资产减值
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产 （包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之 中最高者：
◇该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如 可确定的）
◇该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） ◇零
第8章资产减值
例：资料： 1、开华公司有一生产线，生产某精密仪器，由A、B、C三
（按公允价值减处置费用后净额和未来现金流量现值孰高确定）
3、确认减值准备： ◇计提减值准备=1600-1190=410万元
第8章资产减值
四、资产组的认定及减值处理 1、当企业难以对单项资产的可收回金额进行估 计时，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产 组的可收回金额。 如;采矿企业的矿山和自己拥有的铁路共同构成 资产组。 2、资产组的账面价值包括可直接归属于资产组 和可以合理且一致地分摊至资产组的资产账面价值。 资产组一经确定应当保持一致，不得随意变更。
部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使 用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。
2、三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构 成完整的生产单位，属于一个资产组。
3、2005年该生产线所生产精密仪器有替代产品上市，到 年底导致公司精密仪器销路锐减40%，因此，公司于年末对该 生产线进行减值测试。
4、2005年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为 15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后 的净额以及未来现金流量的现值。
5、整条生产线尚可使用5年。
第8章资产减值
减值测试过程： 1、确定2005年12月31日资产组账面价值：
资产组账面价值=20+30+50=100万元 2、估计资产组可收回金额 经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为 60万元，而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净 额，则以预计未来现金流量的现值作为可收回金额。则: