第八章资产减值-资产减值的范围
中级会计实务·基础班·课后作业·第八章
第八章资产减值一、单项选择题1.下列各项中，不属于《企业会计准则第8号——资产减值》的规定范围的是（）。
A.存货B.商誉C.固定资产D.无形资产2.计提资产减值准备时，借记的科目是（）。
A.营业外支出B.资产减值损失C.资本公积D.管理费用3.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。
A.无形资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.投资性房地产减值准备4.按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（）。
A.单项资产B.多项资产C.资产组D.单项资产或资产组5.根据资产减值准则的规定，资产的可收回金额是指（）。
A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定B.资产的公允价值减去处置费用后的净额确定C.资产的预计未来现金流量的现值确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定6.甲公司拥有的一项生产线出现减值迹象，该固定资产剩余使用年限为4年，根据甲公司管理层批准的财务预算，甲公司将于第3年对该资产进行改良。
如果不考虑改良的影响，该资产每年产生的现金流量为120万元，120万元，100万元，80万元；如果考虑改良的影响，完工后第3年、第4年的净现金流量分别为200万元和150万元。
假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：年数1年2年3年4年5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 0.8227假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则该项资产的预计未来现金流量的现值为（）万元。
（计算结果可保留两位小数）A.375.32B.420C.519.29D.5907.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是80万元；经营差的可能性是30%，产生的现金流量是4 0万元。
2019中级会计职称-中级会计实务-母题班-第八章-
第八章资产减值【本章考点清单】知识点：资产减值的范围【母题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。
A.存货B.固定资产C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。
【考点链接】资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。
2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。
3. 固定资产。
4. 生产性生物资产。
5. 无形资产。
6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
商誉减值的处理见《企业会计准则第8号--资产减值》的相关规定。
【同类考题1·单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。
A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产【答案】A【解析】商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。
知识点：资产可收回金额的计量【母题1·单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。
预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。
当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。
A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。
【母题2·单选题】2017年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入的因素预计未来现金流量现值为5900万元。
《企业会计准则第8号——资产减值》解析及答案
《企业会计准则第8号——资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。
如果有减值迹象，就做减值测试。
1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。
单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。
资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
如生产线、营业网点、业务部门。
例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。
【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。
其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。
两种产品在活跃市场上销售。
由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。
在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。
【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。
若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。
上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。
2.资产减值的适用范围《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
资产减值认定标准与处理
长期平均增长率。
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估计未来现金流量是应注意的问题
（1）应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与 将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者 与资产改良有关的预计未来现金流量。
（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出 以及与所得税收付有关的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
❖ （3）在实务中，折现率首先应当以该资产的市场 利率为依据确定。如果该资产的利率无法从市场获 得，可以使用替代利率估计。
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预计未来现金流量现值的计算方法
❖ 传统法：使用单一的未来每期预计现金流量和单一 的折现率计算未来现金流量的现值。
❖ 期望现金流量法：资产未来现金流量应当根据每期 现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按 照各种可能情况下的现金流量预期发生概率加权计 算。
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6.资产减值的会计处理——单项资产
❖ 固定资产发生减值 【例8-1】P154
❖ 无形资产发生减值 【例8-3】P155 【例8-4】P155
❖ 长期股权投资发生减值 【例8-5】P156
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6.资产减值的会计处理——资产组
❖ 资产组的认定 ❖ 资产组减值测试
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资产组的认定
❖ 资产组的含义 指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入 应当基本上独立于其他资产或者资产组。 资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
❖ 认定资产组应考虑的因素 资产组能否独立产生现金流入； 企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式、以 及对资产持续使用或者处置的决策方式等。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变 更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在 附注中披露变化的原因以及前期和当前资产组组成情况。 25
2020年CPA考试《会计》第8章 资产减值-知识点整理
2020年CPA考试《会计》第8章资产减值知识点整理第一节资产减值概述因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
(2)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
企业持有待售的资产往往属于这种情况。
(3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
其中：(1)公允价值的确定：资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。
(2)处置费用的确定：处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：↓首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额【这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法，企业应当优先采用这一方法】。
↓其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
↓再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
中级会计实务基础学习班讲义(高志谦主讲)08资产减值
第八章资产减值第01讲资产减值概述一、内容提要本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。
[讲义编号NODE01186000080100000101：针对本讲义提问]二、关键考点1.资产减值准则适用范围的界定；2.需定期测试减值的三个资产认定；3.可收回价值的确认；4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算；5.资产组的减值损失在各项资产之间的分配；6.总部资产减值的测算；7.商誉减值的测算。
[讲义编号NODE01186000080100000102：针对本讲义提问]三、历年试题分析年份题型题数分数考点单选题 1 1 需定期检测减值的资产界定2013多选题 1 2 减值不得恢复的资产的界定多选题 1 2 不得转回的资产减值项目界定2014判断题 1 1 资产组界定原则2015 单选题 1 1 可供出售金融资产减值恢复的会计处理[讲义编号NODE01186000080100000103：针对本讲义提问]四、知识点精讲【知识点】资产减值概述（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.生产性生物资产；举例：三鹿奶粉厂下边的奶牛场有如下记账凭证：（1）买奶牛时摘要买奶牛借：在建工程贷：银行存款（2）奶牛哺育期摘要固定资产改扩建借：在建工程贷：原材料应付工资累计折旧（3）奶牛可以产奶时摘要固定资产达到预定可使用状态借：固定资产——大白、二黑、三花贷：在建工程[讲义编号NODE01186000080100000104：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186000080100000105：针对本讲义提问]5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；6.无形资产；7.商誉。
企业会计准则第8号---资产减值
资产预计未来Байду номын сангаас金流量现值的计算
资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预 计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内 予以折现后的金额确定。
计算公式如下： 资产预计未来现金流量的现值＝Σ（第t 年预计 资产未来现金流量/（1+折现率t ）
【例】某运输公司2000年末对一艘远洋运输 船只进行减值测试。该船舶原值为30000 万 元，累计折旧14000万元，2000年末账面价值 为16000万元，预计尚可使用8年。假定该船 舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确 定，该公司通过计算其未来现金流量的现值 确定可收回金额。
现值 2273 2033 1788 1612 1484 1394 1283 1171 13038
由于船舶的账面价值为16000 万元，可
收回金额为13038 万元，其账面价值高于可
收回金额2962 万元（16000-13038）。公司
2000 年末应将账面价值高于可收回金额的差
额确认为当期资产减值损失，并计提相应的
5%
0.7835
626800
2297696
（2）资产预计未来现金流量现值为2 297 696 元，公允价值减去处置费用后的净额为 2200000元，取两者较高者为资产可收回金 额，即2297696元。 （3）账面价值＝原价－累计折旧－已计提资产 减值＝8 000 000－2 000 000－500 000
预计未来现金流量现值计算表
年份 2008 2009 2010 2011 2012 合计
预计未来现 金流量 500000
480000 460000 440000 800000
折现率 折现系数
5%
0.9524
资产减值的会计账务处理
资产减值的会计账务处理（一）资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
《企业会计准则第8号——资产减值》涉及的资产主要是企业的非流动资产，具体包括：1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.无形资产；5.商誉6.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
（二）资产可能发生减值的迹象资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。
存在下列迹象的，表明固定资产、无形资产等资产可能发生了减值：1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。
（三）资产可收回金额的确定1.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定②预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。
③预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项[链接：第十三章“考点：重组事项”] 或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
④预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。
资产减值概述--注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义1资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章遵循《企业会计准则第8号——资产减值》的规定。
资产减值涉及的资产范围包括：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；长期股权投资有四类，包括对子公司的长期股权投资、对联营企业的长期股权投资、对合营企业的长期股权投资和重大影响之下的长期股权投资。
而前三类，即对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，而对于重大影响之下的长期股权投资则适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定（教材第2章）。
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；投资性房地产后续计量包括成本模式和公允价值模式，而公允价值后续计量不存在计提减值准备的问题，所以这里只提到了采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。
（3）固定资产；（4）生产性生物资产；生物资产包括生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。
生产性生物资产是非流动资产，如奶牛场的奶牛，类似一项固定资产。
而消耗性的生物资产，如奶牛场养的奶牛宰杀后到市场上卖牛肉，属于消耗性生物资产，类似一项存货。
消耗性生物资产计提的减值准备与存货跌价准备类似。
公益性生物资产如防护林，不提减值准备。
（5）无形资产；包括使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。
（6）商誉。
（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。
本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。
二、资产减值迹象的判断在实际工作中《资产减值》准则是操作难度比较大的准则，如企业有一栋房屋发生减值迹象，需要计提减值准备。
首先需要计算房屋的可收回金额，这个可收回金额的计算很复杂。
2023年中级会计实务讲义资产减值
第八章资产减值考情分析本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2023年、2023年均以客观题形式考察，分值分别为2分、3分；2023年有一道综合题，分值为15分。
本章是重难点章节。
近来三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2023年2023年2023年考点单项选择题1题1分－－估计未来现金流量应考虑旳原因多选题1题2分－1题2分（1）资产组减值测试；（2）估计未来现金流量应考虑旳原因判断题－－1题1分资产组认定根据综合题－1题15分—波及总部资产旳资产组减值和商誉减值合计2题3分1题15分2题3分－内容简介注：本章重难点重要有：①可收回金额确实定；②资产组旳减值处理；③总部资产旳减值处理；④商誉旳减值处理内容讲解第一节资产减值旳认定一、资产减值旳概念及其范围资产减值，是指资产旳可收回金额低于其账面价值。
《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）重要波及到七项资产：注：①第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量旳权益性投资）旳减值执行《企业会计准则第22号――金融工具确实认和计量》准则，计提旳减值也不容许转回。
②采用公允价值模式计量旳投资性房地产不存在计提减值旳问题。
按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提旳减值准备都不容许转回。
【拓展】“不容许转回”这个规定，其目旳之一是为了防止企业运用资产减值准备旳计提与转回操纵利润。
【例题1·多选题】下列资产所计提旳减值准备，可以在后来期间转回旳有（）。
A.采用成本模式进行后续计量旳投资性房地产B.持有至到期投资C.存货D.无形资产[答疑编号]『对旳答案』BC二、资产减值旳认定（一）期末必须进行减值测试旳资产1.因企业合并形成旳商誉；2.使用寿命不确定旳无形资产。
对于这两类资产，无论与否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
除此之外旳其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。
企业会计准则第8号---资产减值
车间和B 例2：某家具制造商有 车间和 ：某家具制造商有A车间和 车间， 车间专门生产家具部件 车间，A车间专门生产家具部件 不存在活跃市场）， ），生产完 （不存在活跃市场），生产完 后由B车间负责组装 车间负责组装， 后由 车间负责组装，该企业对 A车间和 车间资产的使用和处 车间和B车间资产的使用和处 车间和 置等决策是一体的， 置等决策是一体的，在这种情 况下， 车间和 车间和B车间通常应当 况下，A车间和 车间通常应当 认定为一个资产组。 认定为一个资产组。
二、可能发生减值资产的认定 1、外部信息来源 、外部信息来源P124 2、内部信息来源 、内部信息来源P124
★资产存在减值迹象是资产是否需 要进行减值测试的前提， 要进行减值测试的前提，但企业 合并形成的商誉和使用寿命不确 定的无形资产无论是否存在减值 迹象， 迹象，每年都应当进行减值测试 。
三、资产减值的定义 ----指资产的可收回金额低于其账面 指资产的可收回金额低于其账面 价值 。 资产减值的本质 资产的现时经济利益预期低于原记账 时对未来经济利益的评估值， 时对未来经济利益的评估值，在会计上 则体现为资产的可收回金额低于历史成 本。 资产减值会计 就是价值计量弥补成本计量的不足
例：某航运公司于20X0年年末 某航运公司于 年年末 对一艘远洋运输船舶进行减值 测试。该船舶账面价值为1.6亿 测试。该船舶账面价值为 亿 预计尚可使用年限为8年 元,预计尚可使用年限为 年。 预计尚可使用年限为 公司认为15%是该资产的最低 公司认为 是该资产的最低 报酬率（以其作为折现率） 报酬率（以其作为折现率） 计算表如下: 计算表如下
2.总部资产 总部资产 总部资产是包括企业集团或 其事业部的办公楼、电子数据 其事业部的办公楼、 处理设备等资产。其显著特征 处理设备等资产。 是难以脱离其他资产或者资产 组产生独立的现金流入，而其 组产生独立的现金流入， 账面价值难以完全归属于某一 资产组。 资产组。
资产减值准则规范的减值范围包括哪些
资产减值准则规范的减值范围包括哪些财务报告的目标就是有价值给报表使用者提供决策有用的会计信息，如果债权价值下跌了，就应该确认减值损失，计提减值准备，否则会计报表中就会虚增资产和虚增利润。
而且，计提减值后利润少了，可以避免多分股利。
下面我们来看看资产减值准则的范围。
1.资产减值准则规范的减值范围（1）长期股权投资——长期股权投资资产减值准备；（2）采用成本模式计量的选用投资性房地产——投资性房地产减值准备；（3）固定资产——固定资产减值准备；在建工程——在建工程减值准备；工程物资——工程物资减值准备；（4）无形资产——无形资产减值准备；（5）商誉——商誉减值准备；（6）承租人确认的使用权资产；（7）生产性生物资产；（8）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
【注】资产星毛准则里的资产，规范的确实是非流动资产，包括单项资产、资产组、资产组组合，出纳计提的减值准备在以后会计期间即使资产的价值上升，也不允许转回。
【注】为什么非流动资产的减值不允许转回？为了防止企业利用减值转回来操纵利润，因为非流动资产一般品牌价值比较稳定比较稳定，如果发生减值，以后价值再上升的可能性太小，而流动资产和金融资产一般价值波动商业价值比较频繁，所以资产减值可以转回。
在国际准则中，除了商誉减值不可以转回资产减值外，其他资产资产减值都是可以转回的，计入所有者权益-重估价盈余项目。
这也是现在我国准则和国际准则的亚洲地区一项实质性差异。
2.其他准则规范的资产投资减值：（1）存货（2）金融工具（3）递延所得税资产（4）消耗性生物资产（5）保险合同受益人下承保人权利形成的无形资产（6）持有待售资产【注】其他准则规范的债权，计提计提的减值将要在以后会计期间，盈利性若资产的资产价值上升是可以转回的。
【注】转回与转销不同：转回指把原来计提的减值准备转回来，转回后资产还牵涉到。
有关转销指资产和相关的减值准备都从资产负债表上终止确认，以后不存在了。
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
一、引言
本文旨在以《企业会计准则第8号，资产减值》（以下简称“第8号
准则”）为基础，介绍和探讨企业在进行资产减值时，应该如何遵循上述
准则，实施资产减值。
二、资产减值的概念
第8号准则给出了资产减值的定义，即“当可用于支撑资产净值的证
据表明，资产价值较其可供出售价值、可用价值或任何其他应用价值低时，应当采取资产减值措施”。
因此，资产减值是指在可用于支撑资产净值的
确认考虑到财务状况的前提下，将资产重估价值调低，以反映其价值超出
其可供出售价值、可用价值或任何其他应用价值的资产减值措施。
三、资产减值的原因
第8号准则列举了可能导致资产减值的原因，包括：
1、市场价格变动：市场价格变动会对资产的重估价值产生影响，如
果市场价格变动较大，可能会导致资产的重估价值低于它的可供出售价值、可用价值或任何其他应用价值，从而需要将资产减值。
2、经济环境的变化：经济环境的变化可能会导致资产价值发生变化，甚至可能较难实现该资产的原定商业目标，这将导致资产的重估价值较其
可供出售价值、可用价值或任何其他应用价值低，从而需要将资产减值。
中级会计职称测验考试《中级会计实务》第八章重难点及典型例题
第8章资产减值重点、难点讲解及典型例题一、资产减值的概念及其范围(资产减值准则)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，是由《企业会计准则第8号资产减值》规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
常见资产减值适用准则如下表所示：适用准则资产项目减值准备发生额确定是否可以转回减值准则对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产(包括资本化的开发支出)；油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施)和商誉账面价值减去可收回金额否金融工具确认和计量长期股权投资(不具有控制、共同控制和重大影响，公允价值不能可靠计量)账面价值减去预计未来现金流量现值否贷款账面价值减去预计未来现金流量现值是持有至到期投资可供出售金融资产账面价值减去公允价值存货存货账面价值减去可变现净值消耗性生物资产所得税递延所得税资产账面价值减去可抵税金额【提示】资产减值是否可以转回容易出客观题，考生一定要有区别的记忆。
【链接】可供出售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回(通过资本公积转回)，债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过“资产减值损失”转回。
二、资产减值的迹象与测试减值迹象与减值测试的关系，如下图：【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。
因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。
【例题1·多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。
A．企业合并所形成的商誉B．固定资产C．使用寿命不确定的无形资产D．长期股权投资【答案】AC【例题2·判断题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。
《资产减值》PPT课件
1、资产可收回金额的确定
2、资产
3、资产组 4、总部资产
减值的确定及处理
5、商誉
2021年2月18日
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第一个问题 关于资产减值
一、资产减值及其范围 资产可收回金额＜其账面价值 资产减值 资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。
2021年2月18日
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资产减值涉及的资产范围
1．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3．固定资产； 4．生产性生物资产； 5．无形资产； 6．探明石油天然气矿区权益和井及相关设施； 7．商誉等。
2021年2月18日
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二、资产减值的迹象与测试
（一）减值迹象：外部+内部
（二）减值测试
根据该资产预计的未来现金流量和折现率在 预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现 金流量的现值。
2021年2月18日
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【例】乙航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值 测试，该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限 为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用 后的净额，因此，计算其未来现金流量的现值确定资产的可收 回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15% 是该资产的最低必要报酬率，计算该船舶未来现金流量现值时， 使用15%作为其折现率（所得税前）。
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2．预计未来现金流量应当包括的内容：3点
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的 预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的 现金流出）。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净 现金流量。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第八章 资产减值
知识点：资产减值的范围
● 详细描述：
当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产；
（4）生产性生物资产；
（5）无形资产；
（6）商誉；
（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
（其他资产减值适用不同准则）
例题：
1.下列有关资产减值的表述中，正确的有（）。
A.进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数
据为基础，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
B.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归
属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失
C.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予
以反映
D.资产减值准则所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
或转销
正确答案：A,B,C
解析：资产减值准则所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；但终止确认时（包括出售、报废、对外投资、债务重组抵债、非货币
性资产换出等）应该转销。
2.甲企业于2014年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面不同的情况。
乙企业2014年度利润表中净利润为-1000万元。
乙企业2014年10月5日向甲企业销售商品一批，售价为60万元，成本为
40万元，至2014年12月31日，甲企业尚未出售上述商品。
2014年12月31日，该项投资的可收回金额为9000万元。
2014年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为（）万元。
A.1000
B.9685
C.685
D.715
正确答案：C
解析：甲企业按权益法核算该项投资，2014年应确认的投资损失
=[1000+(600-300)÷10+(60-40)]×30%=315（万元），2014年12月31日长期股权投资应计提减值准备=(10000-315)-9000=685（万元）。