《中级财务会计》课程串讲 第二章

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------《中级财务会计》课程串讲第二章货币资金和应收款项第一节货币资金的核算一、货币资金的概念（名词解释）货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款、其他货币资金。

现金是企业流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。

狭义的现金指企业的库存现金，主要用于日常零星开支。

二、库存现金核算的账务处理为了总括的反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，进行总分类核算。

为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业需设置“现金日记账”进行现金的序时核算。

月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的余额核对相符。

有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置现金日记账。

三、库存现金的清查为了保证现金的安全完整，企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。

库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。

四、银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

1、银行结算方式结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。

它分现金结算和转账结算两种。

企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用转账结算。

转账结算是指银行通过划转款项或通过银行结算票据的给付来完成结算过程的结算形式。

根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务，可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。

---------------------------------------------------------精品文档--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2、银行存款核算的账务处理为了总括地反映企业银行存款的收支、结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该科目属于资产类科目，企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过本科目核算。

为了及时、详细地反映各种银行存款的收入、支出和结存情况，应按照存款的开户行和种类分别设置“银行存款日记账”，进行银行存款的序时核算。

企业将款项存入银行或收到银行存款时，应根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

3、银行存款的对账企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对，至少每月核对一次。

月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

（多选）企业银行存款日记账余额与银行对账单之间不一致的原因除了记账错误外，还因为存在未达账项发生未达账项的具体原因有四种：(2006年考题)A.企业已收入帐，银行尚未收款入账；B.企业已付入账，银行尚未付款入账；C.银行已收入账，企业尚未收款入账；D.银行已付款入账，企业尚未付款入账。

五、其他货币资金的核算其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款和信用证保证金存款等。

由于其存放地点、用途与现金和银行存款不同，需设置“其他货币资金”科目来集中核算，“其他货币资金”科目属于资产类科目。

第二节应收票据和应收账款的核算一、应收票据的核算1、应收票据概念应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据后形成的一种债权，属于企业的流动资产，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

商业汇票按其是否帯息分为帯息商业汇票和不帯息商业汇票。

2、应收票据的贴现---------------------------------------------------------精品文档--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------应收票据贴现额的计算:贴现息=票据到期值X贴现率X帖现期贴现额=票据到期值—贴现息3、应收票据利息的计算对于带息票据，其利息的计算公式如下：应收票据到期应计利息＝应收票据面值×利率×时间上式中，利率有年利率、月利率、日利率三种，换算时全年按360天计算，每月按30天计算（不论大月、小月、平月还是闰月）。

日利率＝年利率÷360＝月利率÷30；月利率＝年利率÷12（一般而言，用百分号表示的利率，如无特别指明，均指年利率。

）4、应收票据核算为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”科目。

该科目属于资产类科目，核算企业因销售商品、产品而收到的商业汇票。

为便于管理，企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的详细资料，待应收票据到期，收清票款后，应在“应收票据登记簿”中逐笔注销。

①、不带息应收票据的账务处理不带息应收票据的到期值等于其面值。

企业收到应收票据时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

应收票据到期收回账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

商业汇票到期时，如果承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

[例题]甲公司5月20日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的产品销售收入为20000元，增值税额为3400元。

同日，甲公司收到乙公司开出并经银行承兑的不带息商业汇票一张，其出票日为5月20日，期限为3个月，面值为23400元。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税金——应交增值税（销项税额）3400---------------------------------------------------------精品文档--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3个月后，应收票据到期，收回票款23400元并存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款23400贷：应收票据23400[例题] 甲公司向乙公司销售一批产品，货款为30000元（不含增值税），但尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款——乙公司35100贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税（销项税额）51005日后，甲公司收到乙公司开来一张3个月的商业承兑汇票，面值为35100元，抵付产品货款，编制会计分录如下：借：应收票据35100贷：应收账款——乙公司351003个月后，票据到期，收回票款35100元并存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款35100贷：应收票据35100如果该票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，编制会计分录如下：借：应收账款——乙公司35100贷：应收票据35100②、带息应收票据的核算带息应收票据的到期价值等于票据的面值与票据到期应计利息之和。

企业收到带息应收票据时，应按票据面值借记“应收票据”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

带息应收票据，应于中期期末或年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

带息应收票据到期时，应按收到的本息金额借记“银行存款”科目，按票据面值贷记“应收票据”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目。

企业收到的带息票据到期时，如果承兑人无力偿付或违约拒付票款，则企业应在收到银行退---------------------------------------------------------精品文档--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明时，按到期票据的账面价值转入“应收账款”科目，即按带息票据到期时的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。

[例题] 甲公司于9月10日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明产品销售收入为10000元，增值税额为1700元。

同日，甲公司收到乙公司开出的一张6个月到期、年利率为10％、票面金额为11700元的商业承兑汇票。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）17006个月后，应收票据到期，甲公司收回票据本金和利息，存入银行。

应收票据利息＝11700×10％×（6／12）元＝585元甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款12285贷：应收票据11700财务费用585如果票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款12285贷：应收票据122855、应收票据的转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。