第二章 会计要素与会计等式

会计等式
这9种类型还可以简化为4种类型： 第一，会计等式两边同时增加
第二，会计等式两边同时减少
第三，会计等式左边一增一减 第四，会计等式右边一增一减
会计等式
从上述9种业务类型来看，可以得出两点规律性的结论： 其一，经济业务引起会计等式中有关项目的变化都是双 重性的； 其二，经济业务引起会计等式的变化是多种多样的，但 变化的结果都不会破坏等式两边的总额平衡关系
如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物 和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换 （非货币性资产交换具有商业实质且公允价值 能够可靠计量）或债务重组等取得的收入。
收入
（三）收入的确认
收入会导致企业资产增加或负债减少， 收入只有在经济利益很可能流入而且 经济利益的流入额能够可靠计量时 才能予以确认。
这一会计等式反映了价值运动的动态表现。
会计等式
三、静态要素与动态要素之间的关系
资产＝负债＋所有者权益 两式合并： 收入－费用＝利润
新的资产＝新的负债＋[所有者权益＋(收入-费用)] 利润分配后，又形成了静态要素的会计等式： 资产＝负债＋所有者权益 企业又重新开始新一轮的生产经济活动，由于反映了价值运 动周而复始的循环。
这正说明了会计等式是复式记账法的客观基础.
经济业务发生对资产负债表的影响结果
④ ② 负债增加 ⑤ ① 所有者权益 减少 ⑧ ⑥ ⑨ 所有者权益 增加
资产增加
负债减少
资产减少
⑦
③
资产
=
负债
+
所有者权益
会计等式
二、动态要素之间的关系
企业在持有静态要素后，必然要运用资产进行生产 经营，从而产生了收入、费用和利润三个动态要素。 这三个要素之间也形成会计等式： 收入－费用＝利润(或亏损)
第二章 会计要素与会计等式
第一节 会计要素 第二节 会计等式
第一节
会计要素
会计要素是构成会计客体的必要因素， 是对会计事项所确认的项目进行的归类。
静态要素
资产、负债 所有者权益
动态要素
收入、费用、 利润
会计要素
资产、负债和 所有者权益三个会 计要素反映了资产 负债表在某一时点 上的财务状况，三 者的关系构成了资 产负债表的格式。
广义 狭义
收入
①日常活动 的含义
理解收入的概念
②经济利益的 含义 ③收入、收 益和利得的 关系
收入
收入的特征 ① 收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶 发的交易或事项中产生。 ② 收入可能表现为企业资产总额的增加或负债数额 的减少或者二者兼而有之。 ③ 收入可能导致企业所有者权益增加。 ④ 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项。
费用
作为会计要素之一的费用，具有以下特征。
1.费用产生于过去的交易或事项。 2.费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负 债的增加，或者二者兼而有之。 3.费用能导致企业所有者权益减少。
费用
（二）费用项目分类 费用按是否参与产品成本计算，可划分为产品生产费用和期 间费用。 是指与产品生产直接有关的费 产品生产费用 用。 费 用 期间费用 是指与产品生产无直接关系，不 参与成本计算而计入某一会计期 管理费用 间的费用。
资产＝负债＋所有者权益
这是最基本的等式，不仅表示为数学等式，并且有特定的 经济含义。
最基本 的等式
会计等式
会计的基本 平衡式
它既是企业价值运动的起点，
又是企业价值运动在一定时期的终点。 所以，它是设臵账户的依据，
也是记录每一项引起会计要素
变动的经济业务的出发点， 更是复式记账法的基础，并决定会计报表的结构。
资产分类
• 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动 资产。
流动资产 流动资产是指可以在一年或超过一年的一 个营业周期内变现或者耗用的资产。流动 资产按其变现能力的大小，可分为库存现 金及银行存款、交易性金融资产、应收及 预付款项、存货等。
资产分类
• 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动 资产。
负债
流动负债包括： 短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交 税费、预提费用、应付职工薪酬、应付股利、其他应付 款、长期债务的流动部分（如一年内到期的长期债务） 长期负债包括： 称为长期借款（如，固定资产借款）；应付债券（如， 向社会上公开发行的企业债券）；长期应付款（如，融 资租赁的租赁费）。
2 3
4
留存收益
5
6
盈余公积金
未分配利润
收入
（一）收入的定义及其特征
收 入
收入是指企业在日常活动中所形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。收入一般 包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡 资产收入。 营业收入、企业投资收益和与营业活动 无直接关系的收入(营业外收入)等。 只包括营业收入
负债
（二）负债项目及其分类 企业的负债按其流动性或偿还期限的长短，分为流动负债和 长期负债。 1．流动负债(current liabilities) 流动负债——是指在正常营业周期或一年或更长的一段时 期内将要履行或消灭的债务。 包括短期借款……
2.长期负债(long-term debt)
长期负债——是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业 周期以上的债务。 如：固定资产借款称为长期借款、向社会上公开发行 的债券称为应付债券，融资租赁的租赁费称为长期应付款 等。
非流动资产 非流动资产是指不能在一年或者超过一年 的一个营业周期内变现或者耗用的资产， 主要包括长期投资、固定资产、无形资产、 其他资产等。
资产的内容
流动资产
长期投资
库存现金、应收账款、存货等
长期股票投资、持有至到期债券等
机器、设备、建筑物等 专利权、商标、著作权等 长期待摊费用、商誉等
固定资产
无形资产
负债
作为会计要素之一的负债，具有以下特征。
①负债是企业的现时义务。负债是基于过去的交易或
事项而形成的，在目前负有的义务，它的偿付需要在 未来转移或使用现金、商品或劳务。
②负债的清偿会导致经济利益流出企业。履行负债预 期会导致经济利益流出企业，具体表现为交付资产、 提供劳务、将一部分股权转给债权人等。对此，企业 不能避免，该义务是源于法律、合同及类似的文件， 是一种强制性义务。
资产
作为会计要素之一的资产，具有以下特征。
①资产的实质是经济资源。
②资产是由过去的交易、事项所形成的。资产的成因 是资产存在和计价的基础。 ③资产必须是企业拥有或能够加以控制的经济资源。 ④资产应该预期能给企业带来经济利益。 ⑤资产是可以用货币来计量的。
资产
资产最重要的特征，是预期会给企业 带来未来经济利益。 未来经济利益，是指直接或间接地增 加企业的净现金流入。 预期不能带来经济利益的，就不能确 认为企业的资产。
哈哈……又返回原来的基 本等式了!
费用
（一）费用的定义及其特征
1、几个名词的 含义 ： （1）成本： 是指对用于某 种目的的资源 数量的货币计 量。 （3）费用： 是指适合于会 计期间当期的 成本。
费用 是指企业为销售商 品、提供劳务等日 常活动所发生的经 济利益的流出。即 企业在生产经营过 程中发生的各种耗 费。
（2）支出： 是指与所发生 的成本有关的 资产（通常是 现金）减少额 或负债(通常 是应付账款) 增加额。 （4）开支： 是指现金的支 付。
会计等式
资产和权益的动态平衡关系：
(1)一项资产增加，另一项资产减少
(2)一项负债增加，另一项负债减少 (3)一项所有者权益增加 ，另一项所有者权益减少 (4)负债增加，所有者权益减少
(5)负债减少，所有者权益增加
(6)资产增加，负债增加 (7)资产增加，所有者权益增加 (8)资产减少，负债减少 (9)资产减少，所有 1 营业利润 营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及 附加税费后的余额。包括主营业务利润和其他业务利润 利得，是指与企业生产经营活动没有直接关系的、除收入和直 接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入。主要包括：非 流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。损失，是指与企 业生产经营活动没有直接关系的、除费用和直接计入所有者权 益项目外的经济利益的净流出。主要包括：非流动资产处置损 失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等 利润总额是指企业实现的会计利润总额，是前三项的总和 净利润是指企业按企业所得税法规定计算应缴纳的所得税从利 润总额中减去后的余额
所有者权益
1 投入资本 实收资本 (实缴资本) 资本公积金
是指投资人按照企业章程，或者合同、协议的约定， 实际投入企业的资本。包括企业生产经营最基础的启 动资产和追加资产形成的所有权 是指所有者通过购买公司发行的股票而直接投资于公 司的资金额 是指企业非生产经营活动和资本投入而形成的资本积 累。资本公积金可以按照法定的程序转增资本金 是主体从建立至今的盈余总额与整个寿命期内向股东 支付过的股利总额的差额。代表总盈余中保留下来用 于(再投资于)企业的那部分盈余 是指企业按照国家有关规定从税后利润提取的公积金， 包括法定盈余公积金和公益金。法定盈余公积金可以 用来弥补亏损和按照法定的程序转增资本金 是指留于以后年度分配的利润或待分配利润
财务费用
销售费用
利润
（一）利润的定义及其特征
利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果， 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入 当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或者损失。
2
利得与损失 净额。
4 5
利润总额 净利润
第二节
会计等式
六个会计要素之间存在一些 内在的、必然的联系形成会计 的等式，也称为会计平衡式或 会计方程式