CPA会计-长期股权投资那些事儿（五）

CPA会计-长期股权投资那些事儿（五）
接上篇：CPA会计-长期股权投资那些事儿（四）
最近黄教主在中餐厅中的表现被骂上热搜，各种黄式自信言论刷屏，最经典的就是那就“我不要你觉得，我要我觉得”。

有机智的网友把这种黄氏自信成功迁移到恋爱场景中：
我觉得我要学学黄晓明，这种盲目自信和
霸道是我极度欠缺的。

以后我碰见心动男生，他：我觉得你不是
我喜欢的类型。

我就回：我不要你觉得，我要我觉得，听
我的，和我在一起。

喜欢吃瓜的我本人去翻了天使宝贝的微博，看到了这样的网友留言：
还记得天使宝贝在刚嫁给黄教主的时候网上铺天盖地对baby的质疑，觉得她高攀黄教主，现在网友们态度的转变也是猝不及防，甚至baby演烂片也被网友找到了合理化的理由，
因为不想在家呆着。

黄教主参加综艺莫名帮自己老婆圈粉的神操作也是让我无比佩服。

不过今天我想说的倒不是网友们对Angelababy的态度转换，而是长期股权投资的转换。

因为持股比例的变化，投资方对被投资单位股权投资的初始确认和后续计量都会发生相应的变化。

转换情形一共有6种，
这一章节想要解决的问题就是在对被投资单位持股比例发生变化后，这部分股权资产在个别报表中的入账成本是什么。

给各位老铁一个总原则，不管是上升还是下降，都要尽可能地用公允价值来计量最终股权资产的成本。

个别报表如果无法做到用公允价值计量，合并报表也一定要做到。

我们先来看上升的情形，
在持股比例上升情况下，涉及到的转换是由公允价值计量变成权益法，由权益法变成成本法，由公允价值计量变成成本法。

入账部分的股权资产包括原投资部分和新增投资部分。

这两部分都要尽可能地用公允价值计量。

新增投资部分很容易做到，直接用付出对价的公允价值计量即可，关键在于原投资部分。

我们分情况来看一看。

1.公允价值计量转换为权益法
这个转换涉及的调整分三步走：
第一步：
将原投资调整到公允价值。

这里的原投资是按公允价值计量的金融工具。

什么？这里的原投资不是本身就是用公允价值计量的吗？还需要调整什么？
没错，这里的原投资是按公允价值计量的，但是在实务中，金融工具的公允价值可能每天都会有变化，而公司不可能每天都随市场波动去调整金融工具的公允价值（是想要累死会计人员吗），只会定期按照公允价值对金融工具进行调整，这个定期可以是在每月底，也可以是在每季度底。

但是公司增加持股比例的时间可未必是在每月底或者每季度底，很可能月中月初会发生，那么此时金融工具的账面价值和公允价值是不一样的。

所以原投资需要调整到公允价值。

从而转换日长投的初始计量成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本
那原投资的账面价值和公允价值的差额如何处理呢？
这里是分情况的，遵循原本金融工具的计量原则。

（1）原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

（2）原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益
第二步：
如果原投资是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，将原投资因公允价值变动形成的其他综合收益转入留存收益。

为什么要转？之前形成的其他综合收益好好放着不好吗？其他综合收益表示不想挪窝。

这里给各位老铁一个理由，这里是视为将原投资按公允价值全部出售换成RMB，再用RMB将这部分股权买回来处理的，既然视同出售了，那就意味着之前的公允价值变动的浮盈（或浮亏）实现了，那就要从其他综合收益中转出来进入留存收益。

第三步：
比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，
前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；
前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计人当期营业外收入。

相信记性好的老铁还记得我在长投（三）里面提到的，权益法是见到一点利益就会自我陶醉的，当买便宜的时候，它一定要在自己的损益表上反映这一点！
教材上这句文绉绉的话“当长投的初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时”翻译过来就是“哈哈哈，我捡到便宜了！”
对于捡到的便宜一定要作为营业外收入进损益嘚瑟一下，而对买贵了吃的亏就是装作没看到的样子不做任何调整。

贴心的我还画了一张图总结这三步：
2.公允价值计量转换为成本法
这个转换像是跳级，越过了权益法直接到了成本法。

这个处理类似于公允价值计量转换为权益法的处理。

调整分两步走：
第一步：
将原投资调整到公允价值。

转换日长投的初始计量成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本
原投资的账面价值和公允价值的差额处理和上面也完全一样：
（1）原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

（2）原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益
第二步：
如果原投资是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，将原投资因公允价值变动形成的其他综合收益转入留存收益。

此处没有第三步，因为成本法在个别报表上是不会调整初始计量成本的，买亏还是买便宜都不会有任何变化。

3.权益法转换为成本法
看了前两个的处理，可能有些老铁会觉得，这个不也一样，把权益法的长投调整成公允价值，而且权益法的长投视同出售再回购，所以把之前确认的其他综合收益、资本公积什么的再转入投资收益。

恭喜你，答错了！
各位老铁别忘了，权益法的计量属性可是历史成本，而不是公允价值，如果直接在个别报表上讲权益法的长投调整成公允价值的话，会违背历史成本的计量原则，所以在个别报表上，对原投资部分不做调整，对原权益法下确认的其他综合收益、资本公积什么的也不作调整。

所有的调整都等到编制合并报表的时候再做，因为合并报表突破了法律主体的限制，更强调会计主体，很多在个别报表上不能做的调整在合并报表上才可以完成。

现在能理解我开头为什么说不管是上升还是下降，都要尽可能地
用公允价值来计量最终股权资产的成本了吧。

在这种情况下，个别报表无法将原投资用公允价值计量，只能等到合并报表啦。

也正因如此，这种情况下的处理异常简单，只有一步，把新增部分的投资成本加进原来权益法下长投账面价值即可。

转换日长投初始投资成本=转换日原投资账面价值+新增投资成本持股比例上升的情形一共三种，第二种和第三种会带来合并范围的变化，有子公司了就需要编制合并报表了，而合并报表层面的东西主要是在企业合并那一章中，这一章节还是以掌握个别报表中长期股权投资初始计量成本为主。

持股比例下降的情形我们明天再讲，比心心~。