初级会计实务-收入

• 在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不 包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包 含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下 购买方享有的折扣金额不同。 • ★P121【例4-5】甲公司为增值税一般纳税企 业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每 件商品的标价为20元（不含增值税），每件 商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税 税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予 购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规 定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品 于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定 计算现金折扣时考虑增值税。
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A公司会计分录如下： 发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应 确认交的增值税销项税额： • 借：应收账款 17 000 • 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 17 000 • （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不 作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分 录）
• 本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折 扣为2 106 [（180 000+30 600）×1%）] 元。甲公 司在收到货款时的会计分录为： • 借：银行存款 208 494 • 财务费用 2 106 • 贷：应收账款 210 600 • 若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司 在收到货款时的会计分录为： • 借：银行存款 210 600 • 贷：应收账款 210 600
• P119【例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售 一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发 出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为 420 000元。甲公司会计分录如下： • （1）借：应收账款 702 000 • 贷：主营业务收入 600 000 • 应交税费--应交增值税（销项税额）102 000 • （2）借：主营业务成本 420 000 • 贷：库存商品 420 000
• 例2 【答案】C • 【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10） ×200×1.17×1％＝234（元）。 • 【例3· 计算分析题】甲公司为增值税一般纳税 企业，适用的增值税税率为17%。2009年3月 1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标 价2 000元，实际售价1 800元(售价中不含增 值税额)，成本1 600元/件，已开出增值税专 用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收 回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条 件为：2/10，1/20，n/30。假定现金折扣时不 考虑增值税。
政府补助的概念和特征
财政拨款 政府补助的主要形式 财政贴息 4.政府补助收入 税收返还 与资产相关的政府补助的处理 与收益相关的政府补助的处理 与资产和收益均相关的政府补助的处理
• 收入是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。
★第一节 销售商品收入
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【答案】 (1)甲公司销售商品时 借：应收账款 2 106 000 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费--应交增值税(销项税额) 306 000 借：主营业务成本 1 600 000 贷：库存商品 1 600 000
二、一般销售商品业务收入的处理
• （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入 • （二）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到 货款时确认收入 • 确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金 额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存 款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营 业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增 值税额，贷记“应交税费--应交增值税 （销项税 额）”科目； • 同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务 成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也 可在月末结转本月已销商品的实际成本。
• 要求： • (1)编制甲公司销售商品时的会计分录( “应交 税费”科目要求写出明细科目及专栏)。 • (2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项 时的会计分录。 • ①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司 收到款项并存入银行。 • ②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公 司收到款项并存入银行。 • ③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公 司收到款项并存入银行。
• 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售 该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出 增值税专用发票，则应确认应交的增值税销 项税额。 • 借记“应收账款”等科目，贷记“应交 税费--应交增值税（销项税额）”科目。如 果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
• P120【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付 结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用 发票频度明售价为100 000元，增值税税额为17 000 元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商 品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减 少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立 的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。 假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 • 本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公 司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的 确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此， A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目 反映。
2010年教材主要变化
• 将原教材“收入、费用和利润”一章内容拆 分为三章，即“收入”、“费用”和“利 润”。
本章基本结构框架
见轻松过关1P132
提供劳务交易结果不能可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业
让渡资产使用权收入 3.让渡资产使用权收入 的确认和计量 收入的金额能够可靠的计量 让渡资产使用权收入的账务处理
• 一、销售商品收入的确认（可能多选） • 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以 确认： • ★ （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方 • （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 • （三）收入的金额能够可靠地计量 • （四）相关的经济利益很可能流入企业 • （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量。
本章考情分析
• 2.多项选择题 • （1）确定完工百分比法的方法；（2）其他业务收 入核算的内容。 • 3.判断题 • （1）销售商品收入的确认；（2）已完成销售手续 但购买方在月末尚未提取的商品的会计处理；（3） 销售原材料的会计处理；（4）企业让渡资产使用权 的会计处理；（5）完工百分比法的运用；（6）与 资产相关的政府补助的会计处理。 • 4.计算分析题 • （1）商品购入、销售、期末存货计提跌价准备的核 算；（2）销售收入、应付职工薪酬等业务的会计处 理。
• 【例1· 单选题】某企业某月销售商品100件， 每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、 销售折让25万元。该企业上述业务计入当月 主营业务收入的金额为（ ）万元。 • A. 225 B. 250 • C. 210 D. 235
• 例1【答案】A • 【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让 冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金 额=100×2.5-25=225（万元）。 • 【例2· 单选题】某工业企业销售产品每件110 元，若客户购买200件（含200件）以上，每 件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12 月10日购买该企业产品200件，按规定现金折 扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率 为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时， 应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算 现金折扣时考虑增值税。 • A．0 B．200 C．234 D．220
• 本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要 计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品 收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金 额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金 额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费 用。 • 因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为 180 000（20×10 000-20×10 000×10%）元， 增值税销项税额为30 600（180 000×17%）元。 购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现 金折扣为4 212[（180 000+30 600）×2%]元。 甲公司会计处理如下：
第四章 收入
本章考情分析
• 本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、 判断题和计算分析题。2007年分数均为9分；2008年 客观题考题分数为2分，2009年分数为14分。2008年 考题的综合题与本章内容有关。从试题分数看，本章 内容非常重要。 • 本章近三年考点： • 1.单项选择题 • （1）有现金折扣情况赊销收款额的计算；（2）已经 发出但不符合收入确认条件的商品的会计处理；（3） 采用完工百分比法劳务收入的计算；（4）采用支付 手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入 的时间；（5）与收益相关的政府补助的会计处理。
★四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
• （一）商业折扣（打8折、9折……） • 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照 扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金 额。 • （二）现金折扣★（可能判断、计算等） • 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣 除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
• ★P119【例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开 出的增值税专用票上注明售价为400 000元，增值税 额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银 行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2 个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫 运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公 司会计分录如下： • （1）借：应收票据 468 000 • 应收账款 2 000 • 贷：主营业务收入 400 000 • 应交税费--应交增值税（销项税额） 68 000 • 银行存款 2 000 • （2）借：主营业务成本 320 000 • 贷：库存商品 320 000
• 假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐 渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B 公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： • 借：应收账款 100 000 • 贷：主营业务收入 100 000 • 同时结转成本： • 借：主营业务成本 60 000 • 贷：发出商品 60 000 • 假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付 的货款，应作如下会计分录： • 借：银行存款 117 000 • 贷：应收账款 117 000
三、已经果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5个 条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映 已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增 设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般 销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成 本。 • 企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发 出商品的实际成本，借记“发出商品”等科目，贷记 “库存商品”科目。 • 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本， 借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。 “发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存 货”项目反映。
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（1）3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费--应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本 120 000（12×10 000） 贷：库存商品 120 000 （2）3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款 210 600