第二章审计的种类、方法和

二、审计抽样的适用范围及类型
（一）审计抽样的适用范围
审计抽样对控制测试和实质性程序（主要是细节测试）都适用， 但并不是所有程序都适用，通常不用于风险评估程序。
（二）审计抽样的类型 1、按抽样的方法分：
（1）统计抽样：同时具备以下特征：①随机选取样本；② 运用概率论评价样本结果。
（2）非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法， 为非统计抽样。
函询法 种类：肯定式函证和否定式函证两种。
肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不 论“是”、“否”都应给予答复。 否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委 托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有 差异，则不必回函答复。 （4）比较的方法 比较被审计单位相关指标与同相关标准，发现差异。 （5）分析的方法 通过对会计资料的有关指标观察推理、分解综合以揭示本质和 了解其构成要素的审计方法。
(一)审查书面资料的方法
2、按审查书面资料 的顺序分类
(1)顺查法 (2)逆查法
2、按审查书面资料的顺序分类
（1）顺查法 概念:按会计核算的程序依次核查。 程序:证、账、表 优缺点:全面详细；工作量大 适用范围:业务简单，或已发现严重问题的。
（2）逆查法 概念: 程序:表 账 证 优缺点:效率；不全面 适用范围:规模大业务多的。
(1)审阅法 (2)核对法 (3)查询法 (4)比较法
(5)分析法
(1)审阅法 是最基本、最重要的方法。不能 作为一种独立的审计方法存在，需要与其他 审计方法结合使用。
会计凭证的审阅（原始凭证：业务、内容、手续
记账凭证：附件、格式、账户等）
账簿的审阅（内容、账户对应关系） 报表的审阅（编制内容、项目之间关系）
第二章 审计的种类、 方法和程序
第一节 审计的种类
• 审计概念的分类，是对审计概念的进一步认识
• 一 、审计的基本分类 （主体、内容和目的） • 1、按审计主体分类
政府审计 依法 民间审计 受托 内部审计（部门、内部）
2、按内容和目的分类
财政审计 财政财务审计
财务审计(会计报表审计) 业务经营审计 经济效益审计 管理审计 财经法纪审计
（三）审计抽样
2、审计抽样必须符合三个基本特征: – （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百 的项目实施审计程序； – （2）所有抽样单元都有被选取的机会； – （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额 或交易类型的某一特征。
总体：总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以包括构成某类交易或账户余额中的部分项目。 抽样单元：构成总体的个体项目。
审计程序 控制测试 实质性测试
抽样风险种类 信赖不足风险p27 信赖过度风险 误拒风险p27 误受风险p27
对审计工作的影响 效率 效果（审计无效） 效率 效果（审计无效）
（二）非抽样风险 p27
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导 致注册会计师得出错误结论的可能性。 – 注册会计师可能由于以下原因导致非抽样风险。 – （1）选择的总体不适合于测试目标；（如应收账款对 应主营业务收入） – （2）未能适当定义误差； – （3）采用不适当的审计程序；(如依赖函证来揭露未入 账的应付款） – （4）误解审计证据而没有发现误差等，
三、审计抽样对审计风险的影响
审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可 能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。 （一）抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与 对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结 论存在差异的可能性。也就是抽取的样本不能代表总 体的风险。
抽样风险的类型 p27
其它书面资料的审阅（计划、合同、预算）
（2）核对法
它适用于相互关联的资料的核对。p20 核对的种类
证内核对（数量 单价 金额) 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 （总账与分类账 日记账） 账表核对 表表核对
（3）查询法
种类：面询和函证 面询法
面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取 得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。
结存日数量=2 800+34 500-35 000=2 300(公斤)
经过上述调节计算,2010年12月31日的实存数为2 300公 斤,与账面记录的A材料2 000公斤不一致。
第三节 抽样技术在审计中的应用
• 适用准则：《审计准则—审计抽样和其他 选取测试项目的方法》
• 审计抽样是注册会计师选取测试项目的方法之一，选取测
比较样本差错率与预计总体差错率，确定是否需要对样本规模做适 当调整。
（1）样本差错率与预计差错率基本相同；（样本规模符合要求）
(一)审查书面资料的方法
3.按审查书面资料所 涉及的数量分类
(1)详查法
(2)抽查法
3、按审查书面资料的范围分类
（1）详查法 概念： 优缺点： 适用范围：小规模企业
（2）抽查法 概念： 优缺点： 适用范围：内部控制较为健全、会计基 础好的单位。
(二)证实客观事物的方法
1.盘点法p24
证实客观事物的方法
2.调节法 3.观察法
4.鉴定法
(二)证实客观事物的方法
调节法是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,从而
求得需要证实的数据的方法。
结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日至 盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量
【例】 某企业2010年12月31日账面结存A材料2 000 公斤,通过审阅和核对并无错弊。2011年1月1日至15日期 间收入35 000公斤,发出34 500公斤。1月1日期初余额及 收发数额均经核对、审阅和复算无误。2011年1月15日下 班后监督盘点实存量为2 800公斤。调节计算如下:
试项目旨在帮助目的适当方法 • 二、审计抽样的适用及类型 • 三、审计抽样对审计风险的影响 • 四、审计抽样的主要步骤
一、选取测试项目的适当方法
• 包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
• （一）选取全部项目
• 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项 目进行测试（即进行详细审计）
3、确定可靠程度（置信度）
样本性质能够代替总体性质的可靠程度。
可靠程度与样本规模呈反向变动，要求的可靠程度越高，样 本的规模也应越大。
例：可靠程度90%，表示总体的特征有90%的可能性落在确 定的精确度范围内，还有10%的可能性不在精确度范围内， 10%就称为风险度。
4、确定样本数量：
根据预计总体的差错率，可容忍偏差和可靠程度确定样本数 量。
p29 样本量确定表
例：预计差错率3%，精确度+-1%，置信度90%，查表得： 样本量为800。
如果置信度为95%则样本量应大于1000。
p32 例：预计差错率2%，置信度95%，精确度上限4%，查 表，样本量为300。
5、选择随机抽样方法 （1）随机数表法
p32例 从1000张支出凭证中随机选取100张，
– （1）总体由少量的大额项目构成；
– （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审 计证据；包括①管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事
项或账户余额；②非常规的交易事项或账户余额；③长期不变的账 户余额；④可疑或非正常的项目；⑤以前发生过错误的项目；⑥期 末人为调整的项目；⑦其他存在特别风险的项目。
是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变 其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制 的最大偏差率。
可容忍的偏差率与样本规模呈反向变动。可容忍的偏差率越高， 意味着所需样本规模就越小。可容忍得偏差越低，进行测试的范围越 大，样本规模增加。
一般情况下，对于准备信赖的内部控制，应确定一个较低可容忍 误差。 例：精确度+-1%，则精确度上限为3%+1%=4%
（2）系统抽样法（等距抽样）
p33例2-2 从2500张凭证中抽取500张。
（3）分层抽样法
按照一定的标准将总体划分为若干个层次，然后对每一层次进行随 机抽样。
（4）整群抽样法
先将总体项目按一定按某一标志分成若干群，然后使用随机数表法 或系统抽样法，整群的抽取样本的方法。例p33 2-3
6、评价抽样结果，推断总体特征。
第2节 审计的方法
二、审计的技术方法 (一)审查书面资料的方法 审查书面资料的方法是审计最基本的方法,不管 是过去还是现在,不管是国内还是国外,都广泛地采 用这类方法。 这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账 簿和财务报表,因此也叫查账法。
(一)审查书面资料的方法
1、按审查书面资料 的技术分类
审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有 资产负债和所有者权益,核实会计记录和财务报表 等的公允性和合法性的方法。
第2节 审计的方法
一、审计方法的选用(续) 审计方法的选用,应当符合以下要求: 1.审计方法的选用要适应审计的目的。 2.审计方法的选用要适合审计方式。 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际。 科学、合理地选用审计方法,对做好审计工作,提 高审计工作质量具有重要意义。
二、审计的其他分类
1、按其范围分类
全部审计 局部审计 专项审计
2、按实施审计的时间分类
事前审计（计划、预测） 事中审计（执行过程） 事后审计 （执行结果）
3、 按实施审计的地点分类 就地审计 报送审计
4、按实施审计的强制性程度 强制审计 任意审计
5、 按是否预先告知被审计单位 预告审计 突击审计
– （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重 复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
一、选取测试项目的适当方法
• （二）选取特定项目 • 选取的特定项目可能包括：
– （1）大额或关键项目； – （2）超过某一金额的全部项目； – （3）被用于获取某些信息的项目； – （4）被用于测试控制活动的项目。
是改善了还是恶化了）
步骤： 1、确定预计差错发生率（如果预计总体差错率偏高，意味
着控制有效性偏低，注册会计师应考虑不进行控制测试，而更多的采 用实质性测试。）
（1）参考历史资料确定； （2）抽查少量样本测试确定； （3）根据审计人员的判断确定；
例:预计总体差错率3%
2、确定精确度 （抽样误差的容许界限）（可容忍 偏差）
选取特定项目测试通常是获取审计证据的有效手段， 但并不构成审计抽样。这种方法下对选取项目实施审计 程序的结果不能推断至整个总体。
一、选取测试项目的适当方法
（三）审计抽样 1、概念（定义） 审计抽样是指注册会计师对某类交易 或账户余额中低于百分之百的项目实施 审计程序，使所有抽样单元都有被选取 的机会。审计抽样能使注册会计师获取 和评价有关所选取项目某一特征的审计 证据，以形成或有助于形成对总体的结 论。
– 抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论是否采用抽样方 法都会产生 。
• 非抽样风险可通过加强对业务的指导＼监督和复核得以防 范＼降低甚至消除。
四、审计抽样的主要步骤
1、样本的设计
（1）考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 （2）定义审计对象总体 （3）定义误差构成的条件 （4）确定审计程序
2、按其了解总体特征的不同
• （1）属性抽样：指在精确界限和可靠程度一定 的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用 的一种方法。（用于控制测试）p28
• （2）变量抽样：指用来估计总体金额而采用的 一种方法。（用于细节测试）
• （3）双重目的抽样：在审计实务中，经常存在 同时进行控制测试和细节测试的情况，在此情况 下采用的审计抽样称为双重目的抽样。
2、选取样本
（1）确定样本规模 （2）选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样 （3）对样本实施审计程序
3、评价样本结果
（1）分析样本误差 （2）推断总体误差 （3）形成审计结论
（一）属性抽样 p28
属性抽样：是指在精确度和可靠程度一定的 条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用 的方法。(用于证实内部控制的有效性，判断内部控制
6、按审计的使用的技术和方法分类
账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计
第2节 审计的方法
一、审计方法的选用
审计方法是指审计人员检查和分析审计对象,收 集审计证据,并对照审计依据,形成审计结论和意见 的各种专门手段的总称。
审计的基本方法是指将马克思主义辩证唯物论和 历史唯物论作为指导的工作方法,以及审计计划管 理、档案管理的方法,适用于各种审计项目。