3第三章 生产与薪酬循环审计

如大冶特钢02年存货成本高估30 249万元；欣龙
控股02年少转成本8 197万元；张家界02年少转成 本2 800万元。 又如三峡新材2011—2012年少结转成本、虚增利 润9000余万元。 5. 操纵存货盘点。 比如：二次盘点、“空城计”等。 6. 不报毁损，虚盈实亏。 如国光瓷业2002年存货盘亏2 252万元不入账，金 城股份2004年存货盘亏18 600万元不入账。 7. 随意计提存货跌价准备。
序 号 主要业 务活动 部门 对应的凭证 及记录 相关的认定
1 计划和安排 生产
2 发出原材料 3 生产产品
生产计划 部门
仓库部门 生产部门 会计部门 仓库部门 发运部门
生产通知单
各种领料凭证 各种工时和产量记 录 各种费用汇总表、 分配表、明细账等
存在或发生、完整 性
完整性 存在或发生、完整 性 存在或发生
2 授权变动薪 酬 3 编制出勤和 计时资料 4 编制薪酬计 算表 5
6
支付薪酬
提现支票、薪酬发放表
存在、完整性
第二节
生产与薪酬循环的控制测试
本节内容： 一、生产循环的内部控制及其测试 二、薪酬循环的内部控制及其测试
一、生产循环的内部控制及其测试 P284表15-5。
二、薪酬循环的内部控制及其测试 P286表15-7。
4 核算产品成 本
5
6
储存产成品 发出产成品
入库单、标签或卡 片等
发运通知单、出库 单
存在或发生、完整 性、计价与分摊
存在或发生、完整 性、计价与分摊
（三）薪酬循环的业务活动及凭证、记录
序 号 1 主要业 务活动 雇佣员工 部门 人事部门 人事部门 人事部门 薪酬部门 会计部门 财务部门 对应的凭证 及记录 员工名册、员工档案、 劳动合同、人事授权表 薪酬变动通知单、离职 通知单 记工单、考勤表 工资条、工资计算表、 工资汇总表 薪酬分配表 记录薪酬 相关的认定 存在 计价与分摊 存在、完整性 存在、完整性、 计价与分摊 存在、完整性、 计价与分摊、分 类
第三节
本节内容：


存货审计

引例 一、存货的舞弊形式 二、存货的实质性程序
【引例】獐子岛黑天鹅事件 2014年10月30日晚，大连市长海县獐子岛公司
发布公告称，决定对在2011年底播苗的，即将 要采捕上市的105.64万亩海域、成本为7.35亿 元底播虾夷扇贝存货放弃采捕，对43.02万亩海 域、成本为3.01亿元底播虾夷扇贝存货计提跌价 准备2.83亿元，合计影响净利润7.63亿元。如 此，今年前三季度獐子岛突然净亏8.12亿元。 獐子岛解释，造成10亿元成本扇贝损失的罪魁祸 首是“天灾”—北黄海冷水团的突袭致死。而底 播增殖是指将人工种苗或经中间培育的半人工 苗，投放到环境条件适宜的海域，使其自然生 长，达到商品规格后再进行回捕的资源增殖方 式。
第三章 生产与薪酬循环审计
本章内容：
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 生产与薪酬循环概述 生产与薪酬循环的控制测试 存货审计 生产成本审计 应付职工薪酬审计
第一节
生产与薪酬循环概述
本节内容： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
一、生产循环概述
（一）生产循环的账务处理
原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等
（二）对存货进行监盘 1. 存货监盘的含义 （1）定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被 审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适 当的检查。 （2）如何监盘？一是注师现场监督被审计单位存 货的盘点，二是注师根据需要进行适当的抽查。 （3）监盘目的。获取存货数量和状况的证据。获 取的证据能证明存在、完整性、权利与义务认 定。在测试完整性、权利和义务认定时，可能还 需要实施其他审计程序。 （4）存货监盘是必要的审计程序。
①
制造费用
③
生产成本-基本
④
生产成本-辅助
②
产成品
二、薪酬循环概述
（一）薪酬循环涉及的账户
涉及的资产负债表的账户：应付职工薪酬、其他
应付款、其他应收款、生产成本、制造费用、在 建工程、研发支出、银行存款等。 涉及的利润表账户：管理费用、销售费用等。
（二）生产循环的业务活动及凭证、记录
现獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算
不规范等问题，并责令整改。 尽管如此，市场对公司的解释及官方的报告并不 认可，对獐子岛存货损失的质疑并未因此而消 失。2014年12月7日，獐子岛股票复牌后连续3 个跌停，市值蒸发近30亿元。 问题与讨论： （1）如何核实獐子岛虾夷扇贝损失的真实性？ （2）在2012年和2013年年底，如何对虾夷扇 贝存货实施监盘？ （3）如何审计证实獐子岛苗种采购和底播的真 实性？
该消息一出，市场一片哗然，甚至有人士质疑此
前獐子岛根本就没有播苗，假借天灾以掩饰其造 假行为。对此，獐子岛董秘孙福君在接受媒体采 访时表示，遭遇冷水团是确实的事情，并表示人 与人之间需要信任。 2014年11月，中国证监会组织大连证监局及广 东、山东、湖南、云南证监局和深圳证券交易所 对獐子岛进行了现场核查，并于12月6日，发布 对獐子岛事件的核实及处理情况，表示未发现獐 子岛2011年底播虾夷扇贝苗种采购、底播过程 中存在虚假行为，也未发现大股东长海县獐子岛 投资发展中心存在占用上市公司资金行为，但是 发
如长丰汽车05年库存积压5亿多元，未提跌价准
备，经估算，至少应提2 173万元跌价准备。
二、存货的实质性程序
（一）执行分析程序 （1）比较本期期末与上期期末余额及其构成。 产成品增长：规模扩大？单位成本上升？积压？ 少转成本？虚构？ 材料增长：规模扩大？价格上升？积压？少转成 本？虚构？ （2）分析存货周转率。与上期比较、与同行比 较。 （3）分析存货占流动资产的比率。与上期比较、 与同行比较。 （4）分析毛利率。与上期比较、与同行比较。
一、存货的舞弊形式 1. 虚构存货的存在。 如红光实业1998年虚构存货1亿多元；2004年秦丰 农业虚构杂交玉米种子4 000万元，且无发票。 虚构存货的原因：虚构收入、隐瞒大股东占资。 2. 存货成本范围不实。原材料和产成品。 3. 随意变更存货计价方法。 如福日股份从1998年起将产成品计价方法由先进 先出法改为后进先出法，因此而少计销售成本 3795万元。 4. 多转或少转发出存货成本。