作业成本法的产生与相关概念介绍

第二步：把资源分配到作业，开列作业成本单, 归集成本池成本。
这一步要做的工作包括以下几方面：
1．确认作业所包含的资源种类，也就是确认 一作业所包含的成本要素（项目）。在这里， 本文以质量检验部门的“检验产成品”作业为 例进行说明。作业“检验产成品”消耗三种资 源：工资、材料和折旧。
2．确立各类资源的资源动因，将资源分配到 各受益对象（作业），据此计算出作业中该成 本要素的成本额。
750
120.00
2．统计各产品所耗作业量（或作业动因 数）。
根据有关原始记录进行分类,汇总,得到产 品A,B各自消耗的“作业动因”，资料如 下表
3．计算产品A、产品B各自承担的制造费 用，开列产品成本单
作业动因 机器调整次数 质量检验次数 生产定单张数 机器工作小时数 材料接收次数
总计 5 000 8 000
作业
机器调整 （次数）
质量检验 （次数）
生产定单 （张数）
机器工作 （小时数）
材料接收 （次数）
作业成本 单总成本
230 000
160 000
81 000
314 000
90 000
作业动 单位作业动因的 因数 费用分配率（元）
5 000
46.00
8 000
20.00
600
135.00
40 000
7.85
第一步：确认和计量各种资源耗费
资源是企业生产耗费的最原始形态。如果把整 个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入 产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、 财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单 地区分为：（1）货币资源；（2）材料资源； （3）人力资源；（4）动力资源等几类。有关 各类资源耗费的信息可从一企业的总分类帐得 到。值得一提的是，作业成本计算法并不改变 企业所耗资源的总额；作业成本计算法改变的 只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资 源总额在存货和销售成本之间的分配
资源按一定的相关性进入作业，作业是工作的 各个单位。例如，在一个顾客服务部门，作业 包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾 客报告三项作业。
一企业往往有数以百计的作业，如不采用有效 的分类方法，企业管理阶层很容易迷失在数据 堆里。最常用的解决方法是把多个作业归入作 业中心。相关的作业归入一个作业中心，接上 例，作业中心就是顾客服务部门，它包括支持 顾客的三项作业，即处理顾客定单、解决产品 问题以及提供顾客报告。一个作业中心是相关 作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息， 每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的 信息。
3．开列作业成本单，汇总各成本要素，得出 作业成本池的总成本额。
第三步：选择作业动因，把作业成本池 的总成本分配到产品，并开列产品成本 单。
这一步骤包括以下几个方面：
1．确认各作业的作业动因，并统计作业 动因的总数，据此分别计算各作业的单 位作业动因的制造费用分配率
2．统计各产品所耗作业量（或作业动因 数）。
作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准。 它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了 产品对作业消耗的逻辑关系。例如，当“检验 外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小 时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。 如果检验外购材料A所花的时间占总数的30%， 则作业“检验外购材料”成本的30%就应归集 到外购材料A。
3．计算各产品承担的制造费用，开列产 品成本单
案例
XYZ企业生产A、B两种产品，产品A的年产量 是5000件，而产品B的年产量高达20 000件。 生产每件产品需用的直接人工小时均为2小时， 小时工资为5元。该企业全年可用的直接人工 小时共50 000小时，其中1/5用于生产产品A （5 000件×2小时=10 000小时）；4/5用于生 产产品B（20 000件×2小时=40 000小时）； 该企业制造费用由机器调整、质量检验、处理 生产定单、机器工作和材料接收五个作业引起， 全年制造费用共875 000元。
资源动因是分配作业所耗资源的依据。
分配到作业的每一种资源就成为该作业 成本池的一项成本要素。
按照作业成本计算的规则：作业决定着资源的 耗用量，资源耗用量的高低与最终产品没有直 接关系。专家们将这种资源消耗量与作业间的 关系称作资源动因，资源动因联系着资源和作 业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。、
举例来说，假定质量检验部门有两大资源消耗 ──100000元的工资和奖金和20000元的原料，并且 质量检验部门设有“外购材料的检验”、“在产品的 检验”和“产成品的检验”三项作业。会计部门通过 估计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。 这个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。假定， 人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在 该作业上所花费的时间来决定。如果某部门2/ 10的人 员把他们50%的时间花费对外购材料进行检验，那么 人力的10%（=2/10×50%）的工资和奖金，也就是 10000元（=100000×10%）就应分配到“检验外购 材料”的作业。资源动因作为一种分配基础，它反映 了作业对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业 的标准
2．确立各类资源的资源动因，将资源分配到 各受益对象（作业），据此计算出作业中该成
本要素的成本额。质量检验部门的总人工成本 为160000元，质量检验部门共有三个作业：检 验外购材料、检验在产品和检验产成品。据统 计，该部门50%的员工全职检验产成品质量， 故可得作业“检验产成品”的成本要素“工资” 的成本额为80 000元。类似的可计算出作业 “检验产成品”所耗的材料和折旧，结果分别 为31 400元和48 600元
产品水平作业是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的 目的是服务于各项产品的生产与销售。例如对一种产品编制材料清 单、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业的成本与单 位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。
维持水平作业是为维持工厂生产而从事的作业，例如工厂管理、暖 气及照明及厂房折旧等。这种作业的成本，为全部生产产品的共同 成本。
第三步：选择作业动因，把作业成本池的总成 本分配到产品，并开列产品成本单
1．确认各作业的作业动因，并统计作业动因 的总数，据此分别计算各作业的单位作业动因 的制造费用分配率。
根据机器调整、质量检验、处理生产定单、机 器工作和材料接收与产品A、B之间的逻辑关系， 选择的作业动因依次为机器调整次数、质量检 验的次数、处理生产定单的张数、机器工作的 小时数和材料接收的次数
作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、
批水平作业、产品水平作业及设备水平作业四 类：
单位水平作业是生产单位产品时所从事的作业，例如直接材料和直 接人工成本等，这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加 一倍时，则直接人工成本也会增加一倍。
批水平作业是生产每批产品而从事的作业，例如对每批产品的机器 准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。这种作业的成本 与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同） 成本。例如机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要 对机器进行准备。当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与 产量多少无关。
作业还可以分为：
不增值作业 专属作业 共同消耗作业
批次动因作业 数量动因作业 工时动因作业 价值管理作业
9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.2321.8.23Monday, August 23, 2021 10、市场销售中最重要的字就是“问”。02:53:5202:53:5202:538/23/2021 2:53:52 AM 11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.2302:53:5202:53Aug-2123-Aug-21 12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。02:53:5202:53:5202:53Monday, August 23, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.2321.8.2302:53:5202:53:52August 23, 2021 14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月23日星期一上午2时53分52秒02:53:5221.8.23 15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月上午2时53分21.8.2302:53August 23, 2021 16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月23日星期一2时53分52秒02:53:5223 August 2021 17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午2时53分52秒上午2时53分02:53:5221.8.23
第一步：确认和计量各种资源耗费
经XYZ企业统计部门的统计，全厂共发 生人工费用500 000元，其中生产A、B 两产品共耗直接人工成本250 000元，质 量检验部门发生人工费用160 000元
第二步：把资源分配到作业，开列作业 成本单,归集成本池成本
1．确认作业所包含的资源种类
在这里，以质量检验部门的“检验产成品” 作业为例进行说明。作业“检验产成品” 消耗三种资源：工资、材料和折旧。
开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。 以“检验产成品”作业为例开列作业成本单如下表：
作业成本单
作业：检验产成品 成本单 成本要素项目或总帐 工资 折旧 材料 总成本库
数额 80 000 48 600 31 400
160 000
百分比 50% 30% 20%
100%
采用类似作业“检验产成品”，可分别 开列其他四项作业──机器调整、处理生 产定单、机器工作和材料接收的作业成 本单，其作业成本池的总成本额依次为 230 000、81 000、314 000和90 000
作业成本计算的原理和程序
作业成本计算法是把企业消耗的资源按资源动 因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作 业动因分配到成本对象（产品）的核算方法 作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发 生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消 耗作业 作业成本计算下成本计算程序就是把各资源库 成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分 配给最终产品或劳务。这一过程可以分为三步 骤：
第九章 作业成本法
作业成本法的产生
1941年，科勒提出作业会计的概念 1971年，斯托布斯对“作业”、“成 本”、“作业成本计算”作了全面的论 述 80年代后，作业成本法（Activity-Based Cost，ABC） 成为西方会计界研究的热 点问题
作业成本法的概念体系
作业成本法的有关概念
资源是成本的源泉，一个企业的资源包 括有直接人工、直接材料、生产维持成 本（如采购人员的工资成本）、间接制 造费用、以及生产过程以外的成本（如 广告费用）。资源成本信息的主要来源 是总分类帐，它提供诸如企业今年支付 了多少工资，计提了多少折旧，应支付 多少税等信息
每一个作业成本池都要通过作业动因分配到成 本对象。作业动因反映了成本对象对作业消耗 的逻辑关系，例如，顾客问题最多的产品最有 可能产生最多的电话，故按照电话数的多少 （此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成 本分配到相应的产品。
成本对象是成本分配的终点，它可以是产品也 可以是顾客（为便于理解和与已有知识的融合， 下文以“产品”代替“成本对象”）。分配到 产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业 成本。
资源动因与作业动因的区别和联系
资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业 和产品。把资源分配到作业用的动因是资源动因；把 作业成本分业“质量检 验”的依据是质量检验部门的员工数，这个员工数就 是资源动因；把作业“质量检验”的全部成本按产品 检验的次数分配到产品，则检验的次数就是作业动因。