新金融工具会计准则对银行业的影响分析

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新金融工具会计准则对银行业的影响分析

翟宇敏

（宁夏黄河农村商业银行股份有限公司，宁夏银川750001）

摘要：2017年，我国财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—

—金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》。这

是我国近十年来第一次修订金融工具会计准则，新准则的出台，必将对金融业产生深远的影响。

关键词：新金融工具会计准则；银行业；彩响；建议

中图分类号：F832.33；F830.42文献识别码：A文章编号：2096—3157（2019）18—0165—02

我国经济发展已经逐渐走入新常态，经济发展的速度减缓，经济发展的结构不断优化，新的环境下，多种风险因素交互影响，银行业面临的风险将会更加复杂。在新常态和新准则的双重挑战下,新准则的出台对银行业工作提出了新的要求。我国在考虑了社会因素国际因素等相关因素以后，对我国的会计准则进行了修订，出台了适应现代社会发展情况的的新标准。

一、新准则出台背景分析

2008年的在国际金融危机发生后，社会各界发现了金融会计工具存在的很多问题，这一问题的出现是由诸多因素共同引发的，对这些因素进行归纳整理，主要可以从二个方面分析，一是金融工具分类的困境，二是计量以及计提减值准备方面种种制度的缺陷。在之前的准则中，分类和计量与社会实际相脱节，主观性强,为人为操纵利润提供了机会，只有在已发生时才确认减值准备，过少、过迟的计提金融资产损失准备。因此，国际会计准则理事会开始寻找新的适用于现阶段的会计准则,2014年,新的金融工具国际会计准则颁布。为了让我国的会计准则可以更快的与国际会计准则接轨，结合我国目前的国情,2017年，我国财政部修订发布了相关的准则，包括《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号一金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》以及《企业会计准则第37号一金融工具列报》。

二、新准则更改的内容

1.金融资产分类护四”到“三”

旧准则中将金融工具分类为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产四类，分类时主观性因素较强。新准则规定，企业应当根据其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类,让分类的标准更加通俗且简单，分类过程中的主观性得到了控制，让金融工具会计计量的可靠性和及时性成为了可能,增强了不同企业财务报表的可比性和一致性。

2.改变金融工具减值方法

旧准则中对应进行计提减值准备的金融资产进行了明确的规定。新准则在旧准则的基础上结合社会实际情况进行了修正，将计算方法由“已发生损失法”改为“预期损失法”，这种模式之下减值准备的计提范围有所增加，减值的计提比例发生较大变化，在进行计算时考虑了更多的因素，既包括过往的信息资料，也包括现在的状况信息，还考虑了具有前瞻性的信息。希望能够为基准提取减值准备，更加及时、足额地计提金融资产减值准备，充分体现了会计谨慎性原则，风险管理的力度得到了加强，信息的透明度也得到了提高，为切实防控金融资产信用风险打下了坚实的基础。

3.金融资产重分类发生变化

原准则中已分类为交易性金融资产的不允许重分类为其他金融资产，只有持有至到期投资能够重分类为可供售卖的相关的资产，在新准则指出，当企业改变其相应的业务框架时，应当按照规定进行重资产分类，三类金融资产之间都允许重分类。此外，如果能够消除或减少计算时的误差，企业可以在认定之初就将其确定为以公允价值计量的相关信息都需要纳入相关的损益计算，该指定一经作出，不得撤销。

4.修订套期会计相关规定

规避风险减少利润的波动是企业使用套期交易的主要目的。旧准则为企业的相关行为设置了较高的门槛。因此，新修订的套期会计准则注重将相关活动进行必要的结合,拓宽了诸多项目的范围，对原准则中的套期定量标准进行了修改，以定性的套期有效性要求取而代之，增加了企业运用套期策略的灵活性,通过一系列相关措施力求实现套期关系的“再平衡”,将企业的风险管理活动真实的展现出来。

三、新准则对银行业的影响

1.银行利润波动不稳定

新准则规定下将会增加企业利润的波动性，主要原因为：旧准则中规定可供出售金融资产在处置时，应当将因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入当期损益。但是在新准则规定下，指定了非交易性权益工具投资，除了获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益,且后续不得转入当期损益，当其终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

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旧准则下，企业可以通过金融资产重分类为可供出售金融资产的方式操纵利润,而新准则中金融资重分类受其他综合收益不可转当期损益的限制,有效的减少了企业在盈余管理中的误区和复杂性。

2.减值阶段划分主观性强

新金融工具准则引入了基于预期信用损失的新减值模型，即在初始确认时，对因在未来12个月内可能发生的违约事件导致的预期信用损失应计提减值准备;如果信用风险显着增加，则应按金融工具预计存续期内可能发生的违约事件所导致的预期信用损失计提减值准备。该模型下资产质量分类的方法由原来的五级分类改为三阶段划分，要求企业判断金融资产的信用风险是否显著增加，银行需要提前确定适合自身情况的信用风险显著增加的标准，一旦超过这个标准,就认为金融资产的信用风险发生了显著的增加。同时新准则中没有明确的预期损失计算方法,金融资产整个生命周期的预期损失需要参照巴塞尔协议中预期损失的计算加以修正。新的减值模型因为涉及的因素较多，在运用过程中对专业知识的要求较高，标准统一也较为困难。

3.银行运行成本提高

新准则的实施对银行来说面临着财务、风险、IT、资源整合等多个方面，金融资产采用公允价值进行后续计量，对估值能力提出了更高的要求，新的预期损失减值模型的运用更是给银行带来了新的挑战。同时根据准则的实施要求，银行需要进行业务模式梳理、系统改造、模型搭建、会计科目调整、制度修订等一系列大量而复杂的工作，各个部门之间的沟通渠道也会受到影响，需要进行相应的调整，运行成本也受到不同程度的影响。

4.对监管工作提出了更高的要求

新准则下仍有一些问题需监管机构尽快予以明确，继而对监管工作的要求会更高，例如:预期损失模型下，拨备计提的范围有所扩大,而且拨备的反映形式也发生了变化，有资产备抵形式、还有预计负债形式。因此未来拨备覆盖率、拨贷比等监管指标的计算方法如何与新会计准则相协调，需要监管机构进一步明确。

四、银行业接轨新准则的建议

1.更新相关银行工作信息系统

新的准则对银行的运营系统提出了更高的要求,银行需要在信息系统更新、合同现金流特征、基础数据处理、资产业务模式、会计科目、会计核算方法、业务处理流程等多方面做出改变，银行应该积极地更新相关的工作系统。不论是数据库还是运营流程上都应该引起足够的重视，让减值的计算和计算数据的共享都可以达到一个更高的水平,尽可能的减少在运营过程中出现的风险和漏洞。

2.准确计提资产损失金额

新准则下预期损失减值模型对资产减值准备计提管理工作带来巨大挑战，预期损失减值结果的测评参考的是巴塞尔内部评级法，根据准则中相应的经过一系列的繁杂的计算获得,银行需要针对自身的实际情况对资产进行划分。减值模型中资产减值范围的增加，要求内部评级体系广泛覆盖资产的各个类型，使得金融资产的价值能够更加准确、真实的反映出来。

3.修订完善银行风险管理相关制度

新准则让银行的财务管理工作和风险管理工作更加深入到业务工作的前端乃至全流程当中，促进财务管理工作、风险管理工作与业务工作的进一步融合，在风险和财务的政策制定、计划安排、指标下达等方面应通过完善修订相关制度建立协调联动机制。银行业需要深入解读新准则制定的内容，优化内部风险管理体系，加快健全全面风险管理制度，全面提升风险管理的质量，并制定应对政策以平稳的衔接新旧准则。

4.避险过程中金融工具的选择

除了新准则的影响,银行业金融资产还面临着市场变化莫测所带来的风险、利率随时变动所带来的风险、汇率不稳定带来的风险等诸多已知和未知的风险。衍生金融工具的价格反映了市场的动荡性和风险程度,是银行业参与金融市场的主要手段之一，为了规避相关风险，银行应通过合理设计、使用衍生金融工具产品，确保银行金融资产保值、增值。

5.加强银行从业人员职业技能及职业道德培训

新准则减值的实施,将银行信用风险体现的建设和积累成果带入到财务管理中，为银行各业务条线增加了风险敏感性，同时，也对评级管理做出了新的准则要求,银行需要在员工培训上下功夫，提高员工的重视程度，加速银行从业人员对新准则和工作内容变化的适应性。因此，需要对银行相关人员进行职能的培训，让工作人员及时充分地进行相关技能的学习。在培养技能的同时，也要注意培养银行工作人员的道德品质，让每一个工作人员在工作的过程中可以有责任心、耐心、细心、认真完成每一份工作。

五、结语

新的金融工具会计准则给金融企业带来的影响涉及会计核算、审计、税务等多个方面，它的实施并非易事，金融业要对新金融工具准则修订的发布实施加强宣传培训和实施指导，充分考虑新准则的影响,把对风险的控制作为重点工作对待，保证银行业可以顺利正常的运行。

参考文献：

[1]中国人民银行乌鲁木齐中心支行会计财务处课题组.

新金融工具会计准则对我国银行业的影响及对策研究[J].金融发展评论，2017,(08)：87〜98.

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[3]黄艾舟.中国商业银行实施新金融工具准则的挑战和

应对[J].金融会计,2018,(03)：27〜38.

[4]徐宗宇，王晓晶.新金融工具准则对我国商业银行的影

响分析[J].会计之友,2018,(02)：45〜48.

作者简介：

翟宇敏，供职于宁夏黄河农村商业银行股份有限公司，会计师。

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