2010年初级会计职称_会计实务_第六章_第二节 所得税费用

所得税引言
一、所得税会计的演进过程
1.阶段一：应付税款法
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
应付税款法下，企业的所得税费用等于应交所得税的金额。

2.阶段二：纳税影响会计法
（1）递延法
（2）债务法
3.阶段三：资产负债表债务法
二、所得税在会计中的体现
所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。

1.应交所得税
（1）应交所得税是按照税法的规定计算的。

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率（2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费—应交所得税”科目进行核算；（3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。

2.所得税费用
（1）所得税费用是按照会计的规定计算的；
（2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算；
（3）所得税费用列示在利润表中。

三、所得税会计解决的问题及其思路
1.解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定利润表中的所得税费用。

2.解决的思路：
（1）最简单的方法——应付税款法，即将当期应交所得税作为当期的所得税费用。

缺点：这是收付实现制的思路，不符合企业会计准则基本准则（权责发生制会计基础）的要求。

为了实现会计内在逻辑的一致性，应当按照权责发生制确定所得税费用。

（2）新准则规定的方法——资产负债表债务法
四、资产负债表债务法
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

（一）应纳税暂时性差异：
—→未来纳税义务增加——应确认为负债，可以理解为现在少交了税，将来需要多交税。

这种情况下应确认递延所得税负债。

借：所得税费用
贷：递延所得税负债
（二）可抵扣暂时性差异：
—→未来纳税义务减少——应确认为资产，可以理解为现在多交了税，将来需要少交税。

这种情况下应确认递延所得税资产。

借：递延所得税资产
贷：所得税费用
第二节所得税费用
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。

一、应交所得税的计算
应交所得税，也称当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交给税务部门的所得税金额。

应交所得税 = 应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额 = 税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
1.纳税调整增加额：
（1）超过税法规定扣除标准的金额：
职工福利费、工会经费、职工教育经费：工资总额的14%、2%、2.5%
业务招待费：发生额的60%，但不超过当年销售（营业）收入的千分之五；
公益性捐赠支出：年度利润总额的12%；
广告费和业务宣传费：当年销售（营业）收入的15%.
（2）已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）2.纳税调整减少额：
前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。

【例题·2007单选题】某企业2007年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。

当年按税法核定的全年计税工资为250万元，实际分配并发放工资为230万元。

假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33%。

该企业2007年所得税费用为（）万元。

A.92.4
B.99
C.105.6
D.181.5
『正确答案』B
『答案解析』（315-15）×33%=99（万元）
【例题6--11】教材 P155
二、所得税费用的账务处理
所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税
递延所得税负债增加时：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
递延所得税资产增加时：
借：递延所得税资产
：所得税费用
所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（—递延所得税收益）递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额
递延所得税收益＝递延所得税负债减少额＋递延所得税资产增加额
【例题6--13】教材 P156
【例题·2009单选题】某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。

假定不考试其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。

A.400
B.401.5
C.450
D.498.5
『正确答案』B
『答案解析』所得税费用=（1 800－200+6）×25% = 401.5（万元）
【例题·2009多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。

A.当期应交所得税
B.递延所得税收益
C.递延所得税费用
D.代扣代交的个人所得税
『正确答案』ABC
『答案解析』所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。

【例题·多项选择题】（2007年考题）下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。

A.固定资产盘盈
B.确认所得税费用
C.对外捐赠固定资产
D.无形资产出售利得
『正确答案』CD
『答案解析』选项B不影响利润总额，要影响净利润。

第三节本年利润
一、结转本年利润的方法
1.表结法
各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

2.账结法
每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

二、结转本年利润的会计处理
企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

【例题6--14】教材 P158
总结：本年利润的结转步骤：
第一步：将各项收入收益类科目转入本年利润的贷方；
第二步：将各项费用损失类科目转入本年利润的借方；
第三步：结转所得税费用，转入本年利润的借方；
第四步：将本年利润的余额（当期净利润或净亏损）结转入利润分配科目。

【例题·多项选择题】（2006年）下列会计科目，年末应无余额的有（）。

A.主营业务收入
B.营业外收入
C.本年利润
D.利润分配
【答案】ABC
【解析】主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末应无余额。

年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。

“利润分配”科目一般情况下年末有余额。

【例题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

（）
【答案】×
【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。