外贸会计第二章外贸会计业务及其核算

（2）12月18日，接到银行通知，KK公司汇来前欠的 部分货款110000美元，当日即期汇率为1美元=6.79 元人民币。 （3）12月22日，以外汇银行存款偿还前欠国外SMT 公司货款160000美元，当日即期汇率为1美元=6.77 元人民币。 （4）2012年12月31日，期末当日即期汇率为1美元 =6.79元人民币。 要求：1.根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。 2.计算上列各外币账户期末应调整的汇兑损益的调整金 额（请写出计算过程及结果）并编制必要期末调整会计
外币业务及其核算



买入外币： （1）将实际付出的记账本位币的数额登记 入账; （2）按照当日的市场汇率将买人外币金额 折算登记入账； （3）实际付出的记账本位币的数额与收入 的外币按照当日市场汇率折算为记账本位 币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益 处理。
外币业务及其核算
例：某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率 折算。本期将50 000 美元到银行兑换为人民币， 当日的银行美元买入价为 1 美元= 6.25 元人民币， 即期汇率为1 美元 = 6.35 元人民币。 其账务处理如下:
国际贸易结算
电汇 信汇 票汇 (3)汇付结算方式的基本程序 （参见教材）
作业
贸易术语与结算方式
一、国际贸易术语的含义
国际贸易术语又称国际贸易价格条件，是 指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸 易商品价格的构成和交易双方各自承担的费 用、义务、责任和风险。它是进出口商品价 格的一个重要的组成部分。
国际贸易术语
二、国际贸易术语的种类 装运港船上交货价格(Free on Bonard, 缩写 FOB) 成本加运费价格 (Cost and Freight, 缩写 CFR) 成本加保险费、运费价格 (Cost Insurance and Freight, 缩写 CIF) （参看教材30页）
国际贸易结算
一、国际贸易结算含义
国际贸易结算是指国际之间由于贸 易活动所发生的国际货币收支和国际债 权债务的结算。常用的结算方式有汇款 （汇付）、托收、信用证、银行保证函 四类。
国际贸易结算
1.汇付结算方式 （1）汇付结算的含义： 汇付是指汇款人 ( 进口商 ) 主动将款 项交给汇出行, 由该汇出行委托收款人所在 地的汇入行将款项转交收款人 ( 出口商 ) 的结算方式。 (2)汇付结算方式的种类 汇付结算方式按采用通知的方式不同可分 为以下三类
外币业务及其核算
（3）例：精工服装进出口公司接受某单位的投 资40万美元，按照投资协议约定的汇率为6.24， 即期汇率为 6.26 元（不考虑相关税费）。作分 录如下: 借:银行存款——美元(400 000×6.26) 2504000 贷:实收资本 2504000
外币业务及其核算
应收账款
外币金额 （1 ） 2000 汇率 人民币金额 8.2 16400 （5）1000 8.3 8300 外币金额 汇率 人民币金额
外汇与外汇管理
3. 外汇汇率的分类 （1）按外汇管制的松紧程度划分为官定汇率和市 场汇率 （2）按外汇资金性质和用途划分为贸易汇率和金 融汇率 （3）按外汇交易工具和收付时间划分为电汇汇率、 信汇汇率、票汇汇率 （4）按外汇交割期限分为远期汇率和即期汇率 （5）按银行买卖外汇的汇率分买入汇率、卖出汇 率和中间汇率
外币业务及其核算
(1)8.10收到某外商投入的外币资本 50万美元，即期汇 率为6.1，投资合同约定汇率为6，款项已收。 （2）8.15进口一台机器设备，价款40万美元，款已付， 即期汇率为6，该设备进入境内发生运输费2万人民币， 安装调试费1万元人民币。 （3）8.20对外销售一批产品，价款共20万美元，即期 汇率为6.05，款项尚未收到。 （ 4） 8.31收到 7 月份发生的应收账款 30万美元，即期 汇率为6.12. 以上业务均不考虑各项税费。要求编制该企业 8 月份的 相关会计分录。
外汇概述
一、外汇的概念 外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算 的支付手段和资产。外汇包括的内容具体有： (1)外国货币，它包括纸币和铸币。 (2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和 邮政储蓄凭证。 (3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、 股票等。 (4) 特别提款权 (5)其他外汇资产。
外币业务及其核算
(1) 借：银行存款——美元（500000×6.1） 3050000 贷：股本 3050000 (2）借：固定资产 贷 ： 银 行 存 款 —— 美 元 （ 400000×6 ） 2400000 银行存款 30000 （3）借：应收账款——美元（200000×6.05）1210000 贷：主营业务收入 1210000 （4）借：银行存款——美元（300000×6.12） 1836000 贷：应收账款——美元（300000 ×6.12） 1836000

作业 某外资进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本
位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司 2012年12月1日有关账户余额资料如下： 银行存款-美元户 USD300000 6.90 RMB 2070000 应收账款-KK公司 USD210000 6.90 RMB 1449000 应付账款-SMT公司 USD160000 6.90 RMB 1104000 该公司2012年12月份发生有关业务如下： （1）12月5日，根据合同规定对外出口自产甲商品一 批计20000件，外销发票金额为每件CIF50美元，当 日交单出口并已收到货款。上列业务当日即期汇率均为 1美元=6.78元人民币。
外币业务及其核算
(5) 计算汇兑差额的公式为： （某外币账户的外币期初余额±本期外币发生额） ×期末即期汇率－（外币账户期初折算的人民币 ±本期外币发生额折算的人民币金额） 该金额为正，则应计入对应资产账户的借方或负 债账户的贷方，若金额为负，则应计入对应资产 类账户的贷方或负债类账户的借方。
外币业务及其核算
外币业务及其核算
借 ： 应 收 账 款 — — 美 元 ( 60000×6.27) 376200 贷：主营业务收入 376200
外币业务及其核算
（2）例：精工服装进出口公司向法国巴黎公司 进口服装一批,发票金额为80 000 美元,服装已 入库，上述款项以外汇存款账户款项支付，即期 汇率均为 6.25 元（不考虑相关税费）。作分录 如下: 借:库存商品 500000 贷:银行存款——美元(80 000×6.25) 500000
外币业务及其核算
外币账户需登记外币及本位币的金额。
货币资金：（外币）库存现金和银行存款 涉及外 币业务 的帐户
外币结算的债权：应收账款、应收票据 预付账款等 外币结算的债务：短期借款、长期借款、 应付账款、应付票据、 应付职工薪酬、预收账款等
外币业务及其核算
五、外币业务的核算
（一）收付外币的核算 1. 外币收入的核算 外贸企业取得的外币收入存入外汇账户后,如没有超过 核定的外汇限额,可以根据企业具体的财务状况,作出结汇 或不结汇的决定, 并据以进行核算。 例：精工服装进出口公司出口服装的有关业务如下: (1)3月2日,销售给美国迪克公司服装一批, 发票金额为 60 000 美元, 当日汇率中间价为 6.27 元，款项尚未收到。 作分录如下:
期末调前余1000 期末应调整
期末调后余1000 8.35
8100 250
8350
外币业务及其核算
（二）外币兑换的处理
含义：外币兑换业务是指企业从银行等 金融机构购入外币或向银行等金融机构 卖出外币。
外币业务及其核算
会计处理如下： 卖出外币： （ 1 ）将实际收入的记账本位币的数额登记入 账； （ 2 ）按照当日的市场汇率将卖出的外币折算 为记账本位币的金额登记入账； （ 3 ）收入的记账本位币的数额，与付出的外 币按照当日市场汇率折算为记账本位币数额之 间的差额，则作为当期汇兑损益处理。
借：银行存款——美元户 (10 000 美元 ) (10000 × 6.30)63 000 财务费用——汇兑差额 1 000 贷：银行存款 (10000 × 6.40)64000
外币业务及其核算
某外贸公司的记账本位币为人民币，外贸 交易采用即期汇率进行折算，按月计算汇 兑损益。 20×7 年 7 月 31 日的即期汇率为 1美元=6.8人民币，当日有关外币账户余 额如下：银行存款 10 万美元，应收账款 50 万 美 元 ， 应 付 账 款 20 万 美 元 。 20 20×7年8月发生如下外币交易：
(5) 计算汇兑差额 银 行 存 款 美 元 的 余 额 为 100000+500000400000+300000=500000美元 按 即 期 汇 率 折 算 为 人 民 币 为 500000×6.12=3060000 银 行 存 款 人 民 币 的 余 额 为 100000×6.8+30500002400000+1836000=3166000 可 以 算 出 银 行 存 款 的 汇 兑 差 额 为 30600003166000=-106000
外币业务及其核算
三、外币业务的核算汇率
外币折算准则规定：外币交易应当在 初始确认时采用交易发生日的即期汇率 折算，也可以按照系统合理的方法确定 的与交易发生日即期汇率近似的汇率折 算，但外币兑换业务必须按交易实际采 用的汇率(买入价或卖出价）折算。
外币业务及其核算
四、外币业务的核算程序： 1 ）外币业务发生时：（ 1）将外币金额按照即期汇率 或近似汇率折算为记账本位币（外币兑换除外）， 并登记有关账户（包括外币金额、本位币金额）； 2）结清某一账户时，将外币金额按照即期汇率折算为 记账本位币，并与原金额比较，差额计入财务费 用——汇兑差额 3）期末：各外币账户余额，按照期末即期汇率折合为 记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币 金额的差额，计入财务费用——汇兑差额。
借：银行存款——人民币 (50 000 × 6.25) 312 500 财务费用——汇兑差额 5 000 贷：银行存款——美元 (50 000 × 6.35) 317 500
Hale Waihona Puke 外币业务及其核算例：某股份有限公司外币业务采用发生时的市场 汇率折算。本期因外汇支付需要，从银行购入 10 000 美元，当日银行美元卖出价为 1 美元 =6.40 元人民币 , 即期汇率为 1 美元 =6.30 元 人民币。 其账务处理如下:
外币业务及其核算
(5) 计算汇兑差额 上 例 中 应 付 账 款 的 汇 兑 差 额 =200000×6.12200000×6.8=-136000 借：应付账款——美元 136000 贷：财务费用——汇兑差额 136000 也可将上述计算汇兑差额的三个会计分录合并为 借：应付账款——美元 136000 财务费用——汇兑差额 296000 贷：银行存款——美元 106000 应收账款——美元 326000
外汇概述
二、外汇的分类 1 、根据能否自由兑换分为自由兑换外汇 和有限自由兑换外汇和记账外汇 2、根据来源与用途分为贸易外汇、非贸易 外汇和金融外汇
汇率与标价
一、外汇汇率 1.外汇汇率的含义 外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折 算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的 另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。 2.外汇汇率的标价方法 直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为 标准来折算本国货币的标价方法。 间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变， 用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格， 间接地显示出外国货币价值的标价方法。
外币业务及其核算
(5) 计算汇兑差额 上例中银行存款的汇兑差额账务处理为： 借：财务费用——汇兑差额 106000 贷：银行存款——美元 106000 应 收 账 款 的 汇 兑 差 额 = （ 500000+200000300000 ） ×6.12－ （ 500000 × 6.8+1210000－1836000）=-326000 借：财务费用——汇兑差额326000 贷：应收账款——美元 326000