税收流失治理的法经济学分析
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的存 在 既 有 其 内在 的必 然 性 ，也 与各 国的 税 收 法律 制 度 及 其 实 施 情况 紧密 相关 。
务 ，是 由于 法 律 制度 约 束 的 结 果 ０他 们 这 样 做 的 目 的是 “ 为 了确 保他 所 余财 产 的安全 或快 乐地 享 用这 些财 产 ” 。跚 当然 ，纳 税 人 除 了理 性 的一 面外 ，还 有 非 理性 的 一 面 。
民 主与ｊ制 ｉ
税收流失治理的法经济学分析
王 鸿 貌
（ 北 大 学 法 学 院 ， 西安 ７０ ２Байду номын сангаас） 西 １１６
摘
要 ：税 收流 失 作 为 客 观存 在 的社 会 现 象 。在 我 国的 规模 十分 庞 大 。 从 法经 济 学 的角 度 来 看 ，纳 税 人 之 所
以从 事 税 收违 法犯 罪 ，是 因为 由此 节 省 的 税 款 收 益 大 于被 惩 处 而 付 出的 成 本 。 因 此 ， 治理 税 收流 失 ，关 键 在 于 加 大 税 收违 法 犯 罪 的惩 处 力 度 而 使 其得 不 偿 失 。 只有 这 样 ，才 能 威慑 税 收 违 法 犯 罪 ， 降低 乃 至从 根 本 上 遏 制 税 收 流
中大 多数 纳 税 人之 所 以都 会选 择税 收遵 从 ，主 动履 行 纳税 义
者 们 也 为 此 痛 心疾 首 ，寝 食 难 安 。但 目前 从 实践 看 ，效 果 还 不 明显 。 此 如 何 看 待 当前 我 国 的税 收 流 失 现 象 ，如 何 确
定 我 国 税 收 流 失治 理 的 基 本 政 策 ，在 税 收 流 失治 理 过 程 中我
近 年 来 ，我 国 的税 收流 失 问题 已 经 引 起 了社 会 各 界 的 广
泛关 注 。不 仅 专家 学 者们 连 篇 累牍 地探 讨 着税 收 流 失的成 因 、 规 模 、 治 理 对 策 ，而 且 一 些 税 收政 策 和 法 律 的 制定 者 和 执 行
其执 行情 况 。 换言 之 ，当国家 的税 收 法律 制度 比较 完 整严 密 ， 税收 执 法 公 正 严谨 ，对 税 收违 法犯 罪 打 击 力度 较 大 ，纳税 人 拒绝 纳 税 会 付 出很 大 成 本 而得 不偿 失 时 ，纳 税 人 一 般 都会 选 择税 收遵 从 ，主 动履 行 纳 税 义 务 。相 反 ，当 国 家 的税 收 法律 制 度 漏洞 较 多 ，税 收执 法 随 意性 大 ，对 税 收 违 法犯 罪 处 罚较 轻 ，纳 税 人 违 法犯 罪 的 成 本 小 于其 收 益 时 ，他 们 一 般 都会 选 择税 收 不 遵 从 。这 样 的 选 择是 在其 追 求 自身 利益 最 大 化 的 目 的 的驱 使 下 ，对 自身行 为 的 后 果进 行 权 衡 分 析 的结 果 。 如 果 没 有 了法 律 的 约 束 与限 制 ，没 有 人会 自愿 纳 税 的 。而 在 现 实
失。
关键 词 ： 纳税 人 ； “ 济 人 ” 经 ；税 收 流 失 ； 治理 ；法 经 济 学 中 图分 类 号 ：Ｆ １ ．２ ８ ２４ 文献 标 志 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ０ － ４ ８ （０ ２ ８ ０ ８ — ３ ０ ２ ７ ０ ２ １ ）０ — ０ ５ ０
自利 能 在客 观 上 更 好地 促 进 社 会 的进 步 与 发展 ” 因此 ，它 ，叫
环境 等 多种 社 会 因 素 的影 响 。 他也 可 能 会 失 去 理 智或 做 出不 理性 的 判 断。 因此 ，纳 税 人 的行 为就 是一 种 有 限 的理 性行 为 。 这就 解 释 了为 什 么在 同样 的 情 况下 大 多数 纳 税 人选 择 纳 税 而
们 应 该 注 意 哪 些 问题 等 等 ，亟待 我们 进 一 步 深入 探 究 。 针 对
这 些 问 题 ，笔 者试 图从 法 经 济 学 的 角度 加 以分 析 ，以期 为 我
国 的税收 流 失治 理提 供 必要 的理 论 支持 。
一
、
税收 流 失的 客观 性与 效 应分 析
作 为 古今 中外 普 遍 存 在 的一 种 社 会 经 济现 象 ，税 收 流 失
少数 纳税 人 拒绝 纳税 的情 况 。 经 过 ３ 多年 的 发 展 ，虽 然 我 国 的税 收法 律 制度 有 了比较 Ｏ
就成为现 代经济学研究的理论前提 。经济学家们 以此作为理 论 分 析 的 切入 点 ，透 过 市 场 纷 繁 复杂 的 表 面现 象 ，对 人 在 市 场 活 动 中 的行 为方 式 和 社 会 经 济 活动 中的 一 系 列 问题 做 出了
许 多合 理 的解 释 。 在税 收征 纳 关 系 中 ，纳 税 人 虽 然 在职 业 、行 为 方 式 等 方 面 千 差 万 别 ，但 从 市 场 经 济 活 动 的 角度 来 看 ，他 们 要 么 是 从
大 的发 展 ，但 也存 在 着 许 多 问 题 。一 是 现 行 税 法 立法 级 次 太 低 。在 １个税 种 中 ，只 有 个 人 所得 税 和 企 业 所得 税 两 个 税 种 ８ 是依 据 全 国人 大或 全 国人 大 常 委会 制定 的法 律 来 征税 ，其 它 税 种 都 是 依 据 国 务 院制 定 的 行 政 法规 来 征 税 的 。税 收 法 律 级 次太 低 ，不 仅 不 符合 税 收 法 定 原 则 的要 求 ，而 且 大大 降 低 了 税法 的效 力 ，影 响税 法 的实施 效 果 。二 是税 法 制 度不 够 严 密。 税 率 、税 目、纳 税 人 的 设置 不 够 科 学 ，税 收 优 惠 过 多过 滥 ， 从 而 导 致 税 收 负担 分 配 不 够 公 平和 合 理 ，纳 税 人税 收 负 担 畸 轻 畸重 情 况 比较 严 重。 三 是 税 收 执 法手 段 不 够 完 善 ，运 动 治 税频 繁 ，导 致 税 收执 法 宽 严 失 度 。 四是 全 社 会 依 法纳 税 的环 境不够理想 ，公民纳税意识有待提 高，社会各界的护税协税 难 以取 得 有 效 的进 展 。正 是 因 为 存 在上 述 缺 陷 ，因此 ，我 国
他在 面 临 着 是 否纳 税 的选 择 时 ，除 了要 考 虑 逃避 纳 税 的 法律 后 果外 ，还 可 能 受 到教 育 程 度 、价 值 观 念 、 风 险 判断 、社 会
按 照 经济 学 的 理论 ， 自利性 是 人 们从 事一 切 经 济 活 动 的 原 始 动 机 。人 在市 场 中的 一 切活 动都 可 以 看成 是 追 求 自身 利 益 最 大 化 的 过 程 。这 就 是 所 谓 的 “ 经济 人 ”假 设 。 由于 该 假 设 “ 示 了在 市 场 经 济 条件 下人 的经 济 行 为 的基 本 特 征 ，消 揭 除 了不 确 定性 和 复 杂 性 给 经 济 学带 来 的困 惑 ，使 科 学 的 经 济 分 析 成 为 可 能 ，从 而 引 导 人 们通 过 合 理 的 制 度 安排 ，使 人 的
务 ，是 由于 法 律 制度 约 束 的 结 果 ０他 们 这 样 做 的 目 的是 “ 为 了确 保他 所 余财 产 的安全 或快 乐地 享 用这 些财 产 ” 。跚 当然 ，纳 税 人 除 了理 性 的一 面外 ，还 有 非 理性 的 一 面 。
民 主与ｊ制 ｉ
税收流失治理的法经济学分析
王 鸿 貌
（ 北 大 学 法 学 院 ， 西安 ７０ ２Байду номын сангаас） 西 １１６
摘
要 ：税 收流 失 作 为 客 观存 在 的社 会 现 象 。在 我 国的 规模 十分 庞 大 。 从 法经 济 学 的角 度 来 看 ，纳 税 人 之 所
以从 事 税 收违 法犯 罪 ，是 因为 由此 节 省 的 税 款 收 益 大 于被 惩 处 而 付 出的 成 本 。 因 此 ， 治理 税 收流 失 ，关 键 在 于 加 大 税 收违 法 犯 罪 的惩 处 力 度 而 使 其得 不 偿 失 。 只有 这 样 ，才 能 威慑 税 收 违 法 犯 罪 ， 降低 乃 至从 根 本 上 遏 制 税 收 流
中大 多数 纳 税 人之 所 以都 会选 择税 收遵 从 ，主 动履 行 纳税 义
者 们 也 为 此 痛 心疾 首 ，寝 食 难 安 。但 目前 从 实践 看 ，效 果 还 不 明显 。 此 如 何 看 待 当前 我 国 的税 收 流 失 现 象 ，如 何 确
定 我 国 税 收 流 失治 理 的 基 本 政 策 ，在 税 收 流 失治 理 过 程 中我
近 年 来 ，我 国 的税 收流 失 问题 已 经 引 起 了社 会 各 界 的 广
泛关 注 。不 仅 专家 学 者们 连 篇 累牍 地探 讨 着税 收 流 失的成 因 、 规 模 、 治 理 对 策 ，而 且 一 些 税 收政 策 和 法 律 的 制定 者 和 执 行
其执 行情 况 。 换言 之 ，当国家 的税 收 法律 制度 比较 完 整严 密 ， 税收 执 法 公 正 严谨 ，对 税 收违 法犯 罪 打 击 力度 较 大 ，纳税 人 拒绝 纳 税 会 付 出很 大 成 本 而得 不偿 失 时 ，纳 税 人 一 般 都会 选 择税 收遵 从 ，主 动履 行 纳 税 义 务 。相 反 ，当 国 家 的税 收 法律 制 度 漏洞 较 多 ，税 收执 法 随 意性 大 ，对 税 收 违 法犯 罪 处 罚较 轻 ，纳 税 人 违 法犯 罪 的 成 本 小 于其 收 益 时 ，他 们 一 般 都会 选 择税 收 不 遵 从 。这 样 的 选 择是 在其 追 求 自身 利益 最 大 化 的 目 的 的驱 使 下 ，对 自身行 为 的 后 果进 行 权 衡 分 析 的结 果 。 如 果 没 有 了法 律 的 约 束 与限 制 ，没 有 人会 自愿 纳 税 的 。而 在 现 实
失。
关键 词 ： 纳税 人 ； “ 济 人 ” 经 ；税 收 流 失 ； 治理 ；法 经 济 学 中 图分 类 号 ：Ｆ １ ．２ ８ ２４ 文献 标 志 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ０ － ４ ８ （０ ２ ８ ０ ８ — ３ ０ ２ ７ ０ ２ １ ）０ — ０ ５ ０
自利 能 在客 观 上 更 好地 促 进 社 会 的进 步 与 发展 ” 因此 ，它 ，叫
环境 等 多种 社 会 因 素 的影 响 。 他也 可 能 会 失 去 理 智或 做 出不 理性 的 判 断。 因此 ，纳 税 人 的行 为就 是一 种 有 限 的理 性行 为 。 这就 解 释 了为 什 么在 同样 的 情 况下 大 多数 纳 税 人选 择 纳 税 而
们 应 该 注 意 哪 些 问题 等 等 ，亟待 我们 进 一 步 深入 探 究 。 针 对
这 些 问 题 ，笔 者试 图从 法 经 济 学 的 角度 加 以分 析 ，以期 为 我
国 的税收 流 失治 理提 供 必要 的理 论 支持 。
一
、
税收 流 失的 客观 性与 效 应分 析
作 为 古今 中外 普 遍 存 在 的一 种 社 会 经 济现 象 ，税 收 流 失
少数 纳税 人 拒绝 纳税 的情 况 。 经 过 ３ 多年 的 发 展 ，虽 然 我 国 的税 收法 律 制度 有 了比较 Ｏ
就成为现 代经济学研究的理论前提 。经济学家们 以此作为理 论 分 析 的 切入 点 ，透 过 市 场 纷 繁 复杂 的 表 面现 象 ，对 人 在 市 场 活 动 中 的行 为方 式 和 社 会 经 济 活动 中的 一 系 列 问题 做 出了
许 多合 理 的解 释 。 在税 收征 纳 关 系 中 ，纳 税 人 虽 然 在职 业 、行 为 方 式 等 方 面 千 差 万 别 ，但 从 市 场 经 济 活 动 的 角度 来 看 ，他 们 要 么 是 从
大 的发 展 ，但 也存 在 着 许 多 问 题 。一 是 现 行 税 法 立法 级 次 太 低 。在 １个税 种 中 ，只 有 个 人 所得 税 和 企 业 所得 税 两 个 税 种 ８ 是依 据 全 国人 大或 全 国人 大 常 委会 制定 的法 律 来 征税 ，其 它 税 种 都 是 依 据 国 务 院制 定 的 行 政 法规 来 征 税 的 。税 收 法 律 级 次太 低 ，不 仅 不 符合 税 收 法 定 原 则 的要 求 ，而 且 大大 降 低 了 税法 的效 力 ，影 响税 法 的实施 效 果 。二 是税 法 制 度不 够 严 密。 税 率 、税 目、纳 税 人 的 设置 不 够 科 学 ，税 收 优 惠 过 多过 滥 ， 从 而 导 致 税 收 负担 分 配 不 够 公 平和 合 理 ，纳 税 人税 收 负 担 畸 轻 畸重 情 况 比较 严 重。 三 是 税 收 执 法手 段 不 够 完 善 ，运 动 治 税频 繁 ，导 致 税 收执 法 宽 严 失 度 。 四是 全 社 会 依 法纳 税 的环 境不够理想 ，公民纳税意识有待提 高，社会各界的护税协税 难 以取 得 有 效 的进 展 。正 是 因 为 存 在上 述 缺 陷 ，因此 ，我 国
他在 面 临 着 是 否纳 税 的选 择 时 ，除 了要 考 虑 逃避 纳 税 的 法律 后 果外 ，还 可 能 受 到教 育 程 度 、价 值 观 念 、 风 险 判断 、社 会
按 照 经济 学 的 理论 ， 自利性 是 人 们从 事一 切 经 济 活 动 的 原 始 动 机 。人 在市 场 中的 一 切活 动都 可 以 看成 是 追 求 自身 利 益 最 大 化 的 过 程 。这 就 是 所 谓 的 “ 经济 人 ”假 设 。 由于 该 假 设 “ 示 了在 市 场 经 济 条件 下人 的经 济 行 为 的基 本 特 征 ，消 揭 除 了不 确 定性 和 复 杂 性 给 经 济 学带 来 的困 惑 ，使 科 学 的 经 济 分 析 成 为 可 能 ，从 而 引 导 人 们通 过 合 理 的 制 度 安排 ，使 人 的