财务成本管理实训项目十一 要素费用的归集和分配
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项目十一 要素费用的归集和分配
（二）直接材料费用的核算
1.按实际成本进行的材料发出的核算 在按实际成本进行材料日常核算的情况
下，收料凭证按收入材料的实际成本计价。 材料明细账中收入材料的金额，应该根据 按实际成本计价的收料凭证登记；账中发 出材料的金额，应该按照先进先出、个别 计价、全月一次加权平均或移动加权平均 等方法计算登记，并按算出的实际单位成 本对发料凭证进行计价。
（一）要素费用核算的程序
1.专设成本项目的直接生产费用的核算 程序：
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）要素费用核算的程序
2.要素费用中其他用途费用的核算程序 对于直接用于辅助生产的费用、用于产品生
产（基本生产和辅助生产）但没有专门设立成本 项目的各项费用，应该分别计入“生产成本—— 辅助生产成本”、“制造费用”总账科目和所属 明细账进行归集；再将其中用于基本生产产品的 费用，通过一定的账务处理程序，转入“生产成 本——基本生产成本”科目和有关的产品成本明 细账的成本项目。这样，在“生产成本——基本 生产成本”科目和所属各种产品成本明细账的各 个成本项目中，就归集了应由本月基本生产负担 的全部生产费用；将这些费用加上月初的产品费 用，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就 可以计算出各种完工产品和月末在产品的成本。
对于用于固定资产购置和建造等非生产经营 管理费用，则应计入“在建工程”等科目，然后 通过一定的账务处理程序转入“固定资产”等科 目。
各种要素费用的分配，都应编制相应的费用 分配表，据项目以十编一 制要会素费计用分的归录集，和并分配登记各种成本费 用等明细账和总账有关科目。
（二）直接材料费用的核算
进行材料费用的核算，首先要进行材料发 出的核算；其次根据发出材料的具体用途， 分配材料费用，将其计入各种产品成本和 各种经营管理费用等。
项目十一 要素费用的归集和分配
（四）实训要求
• 1. 编制重量分配法下材料费用分配 表
• 2. 编制定额消耗量分配法下材料费 用分配表
项目十一 要素费用的归集和分配
（五）实训用表及记账凭证
1.A材料费用分配表（表11—7—3） 2.B材料费用分配表（表11—7—4 ） 3. 记账凭证（需要2张）
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）直接人工费用的计算
2.工资结算汇总表的编制 企业根据职工考勤记录和产量记录（工作
量记录）等原始记录计算出应付工资以后， 要填制在“工资结算单”中。同时，应根据 “工作结算单”按人员类别（工资用途）编 制“工资结算汇总表”，汇集工资费用。 “工资结算汇总表”是进行工资结算和分配 （计入有关成本和费用）的原始依据。
（2）定额耗用量比例分配法
• 分配计算如下： • A产品的材料定额消耗量=170×20=3 400（千克） • B产品的材料定额消耗量=210×10=2 100（千克） • 各种产品的材料定额消耗量合计5 500（千克） • 材料消耗量分配率==0.9 • A产品分配负担的材料消耗量=3 400×0.9=3 060（千克） • B 产品分配负担的材料消耗量=2 100×0.9=1 890（千克） • 各种产品的材料消耗合计4 950（千克） • A产品分配负担的材料费用=3 060×15=45 900（千克） • B 产品分配负担的材料费用=1 890×15=28 350（千克） • 各种产品的材料费用合计74 250（元）
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）直接人工费用的分配方法
直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、 直接材料成本分配法和系数分配法等。直接 材料成本分配法的分配标准是受益对象的直 接材料成本，只适用于产品材料成本比重较 大，且工资费用的发生与材料成本的多少直 接相关的情况；系数分配法主要适用于同类 产品中不同规格、型号的产品之间费用的分 配。因此，这两种方法都有一定局限性。。
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）直接材料费用的核算
2.按计划成本进行的材料发出的核算
① 按计划成本进行材料发出核算的 账务处理。
②按计划成本进行材料发出核算的优 缺点。
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）直接材料费用的分配方法
1.重量分配方法 重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料
（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品 共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品 重量又有直接关系，可以选用重量分配法。重量 分配法的计算公式如下。
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）直接人工费用的计算
3.职工福利费的核算 企业发生的职工福利费，应当在实际发生
时根据实际发生额计入当期损益或相关资产 成本。职工福利费为非货币性福利的，应将 福利金额从“应付职工福利费—福利费”科 目转出至“应付职工福利费—非货币福利费” 科目，再进行支付或转入其他应付款。
分配结转外购动力费用的账务处理
• 借：生产成本——甲产品
•
——乙产品
• 制造费用
600
• 管理费用
400
• 贷：应付账款———供电公司
2 769 1 781
5 550
三、直接人工费用的核算
（一）直接人工费用的计算 （二）直接人工费用的分配方法 （三）分配结转直接人工费用的账务处理
项目十一 要素费用的归集和分配
分配结转外购动力费用的账务处理
• 【例11-5】 某企业经计算，本月应付外购 动力费用为5 550元，其中产品生产用电应 负担4 500元，车间一般照明用电600元， 企业管理部门用电400元。该企业本月生产 甲、乙两种产品，产品生产用电在各产品 之间的分配如表11-8所示。根据有关应付款 凭证和外购动力费用分配，编制会计分录 如下:
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）实训资料
资料1：长春电机厂大量生产甲、乙、丙 三种产品，均由A材料构成其产品实体， 本月三种产品共同耗用A材料200 000元， 三种产品的净重量为别为2 500千克，4 500千克和3 000千克。
资料2：长春电机厂生产甲、乙、丙三种 产 品 ， 本 月 三 种 产 品 共 同 耗 用 B 材 料 16 800千克，每千克12.5元，总金额为210 000 元 ， 三 种 产 品 本 月 投 产 量 分 别 为 2 000件，1 600件和1 200件，B材料消耗 定额分别为3千克，2.5千克和5千克。
（1）重量分配方法
直接材料费用分配率==1.2（元/千克） 甲产品分配负担材料费用=34 400×1.2=41 280（元） 乙产品分配负担材料费用=21 000×1.2=25 200（元）
（2）定额耗用量比例分配法
• 【例11-2】 假定A、B两种产品领用主要材 料4 950千克，单价15元，共计74 250元。 本月投产的A产品为170件，B产品为210件。 A产品的材料消耗定额为20千克，B产品的 材料消耗定额为10千克。
项目十一 要素费用的要素费用的归集和分配
复习思考题：
1.按计划成本进行材料发出核算的优缺点是 什么？
2.怎样分配原材料费用？ 3.直接计入产品生产工人工资，如何在各种
产品之间进行分配？
20130115
项目十一 要素费用的核算参考答案
• 基本知识训练题 • 一、单项选择题 • 1.A 2．D 3．B 4．D 5. B 6. C 7. A 8. D • 二、多项选择题 • 1.ABC 2．ABCD 3．ABCD 4.ABC 5．ABCD
财务成本管理实训项目十一 要素费 用的归集和分配
项目十一 要素费用的归集和分配
任务一 要素费用的归集和分配基本知识 任务二 要素费用的归集和分配实训
本项目的教学重点 • 本项目主要介绍产品成本项目中各项要素费用的
核算。要求掌握和理解直接材料费用、外购动力 费用、职工薪酬等的确认和计量的方法，费用分 配的原则及方法，以及分配结转有关要素费用的 账务处理方法。
（一）直接人工费用的计算
1.工资的计算 产品成本中的直接人工费用，是指直接从
事产品生产的生产工人的职工薪酬。职工薪 酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除 劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退 福利和其他长期职工福利。企业提供给职工 配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其 他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）要素费用核算的程序
2.要素费用中其他用途费用的核算程序
对于用于产品销售的费用，用于管理和组织 经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的 费用，则应分别计入“销售费用”、“管理费 用”、“财务费用”总账科目和所属明细账进行 归集，然后全部转入“本年利润”科目，直接计 入当月损益。
二、外购动力费的核算
（一）外购动力费用支出的核算 （二）外购动力费用的分配方法 （三）分配结转外购动力费用的账务处理
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）外购动力费用支出的核算
计入产品成本和有关费用中的外购动力费 用，应当是按照当月有关电力和蒸汽等计量 装置确认的实际耗用量，乘上单价以后的金 额，按动力的用途，直接借记有关的成本、 费用科目，贷记“银行存款”科目。
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）直接人工费用的分配方法
采用计件工资形式支付的产品生产工人工 资，一般可以直接计入所生产产品的成本， 不需要在各成本核算对象之间进行分配。采 用计时工资形式支付的工资，如果生产车间 （班组）或工人只生产一种产品，可以将工 资费用直接计入该种产品成本，也不需要分 配；如果生产多种产品，则需要选用合理的 分配方法，在各成本核算对象之间进行分配。
6. ABC 7. ABD 8. ABCD • 三、判断题 • 1.× 2. √ 3. × 4.× 5. √ 6. √ • 实际技能训练题
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）能力目标
通过要素费用核算的实训，使学生掌握 要素费用核算的基本原理、核算程序以 及具体计算过程和账务处理方法。
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）任务描述
• 1.练习直接材料费用分配的重量分配法。 • 2.练习直接材料费用分配的定额消耗量比
例分配法。 • 3 .编制材料费用分配表。
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）直接材料费用的分配方法
2.定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料
总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这 里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也 可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法， 要求企业对各种产品的材料消耗，都制定比较先 进和合理的消耗定额。按材料定额消耗比例分配 材料费用的计算公式如下。
任务一 要素费用的归集和分配基本知识 一、直接材料费用的核算 二、外购动力费的核算 三、直接人工费用的核算
项目十一 要素费用的归集和分配
任务一 要素费用的归集和分配基本知识 一、直接材料费用的核算
（一）要素费用核算的程序 （二）直接材料费用的核算 （三）直接材料费用的分配方法
项目十一 要素费用的归集和分配
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）分配结转直接人工费用的账务处理
根据一定的分配标准对直接人工费用进行 计算分配，确定了各受益对象（成本核算对 象）应负担的直接人工费以后，应编制会计 分录。
项目十一 要素费用的归集和分配
任务二 要素费用的归集和分配实训
一、能力目标 二、任务描述 三、实训资料 四、实训要求 五、实训用表及记账凭证 六、参考答案
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）外购动力费用的分配方法
生产工时分配法是以各种产品的生产工时 为标准来分配费用的方法,其计算公式如 下:。
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）分配结转外购动力费用的账务处理 分配结转外购动力费用账务处理的依
据是有关付款凭证（或应付账款凭证） 和动力费用分配表。
项目十一 要素费用的归集和分配
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）直接材料费用的分配方法
项目十一 要素费用的归集和分配
（1）重量分配方法
• 【例11-1】长春电机厂生产甲、乙两种产品， 本月两种产品共同耗用A材料66 480元，本 月两种产品的净重分别为34 400千克、21 000千克。采用重量分配法，编制“A材料 费用分配表”，如表11-2
（二）直接材料费用的核算
1.按实际成本进行的材料发出的核算 在按实际成本进行材料日常核算的情况
下，收料凭证按收入材料的实际成本计价。 材料明细账中收入材料的金额，应该根据 按实际成本计价的收料凭证登记；账中发 出材料的金额，应该按照先进先出、个别 计价、全月一次加权平均或移动加权平均 等方法计算登记，并按算出的实际单位成 本对发料凭证进行计价。
（一）要素费用核算的程序
1.专设成本项目的直接生产费用的核算 程序：
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）要素费用核算的程序
2.要素费用中其他用途费用的核算程序 对于直接用于辅助生产的费用、用于产品生
产（基本生产和辅助生产）但没有专门设立成本 项目的各项费用，应该分别计入“生产成本—— 辅助生产成本”、“制造费用”总账科目和所属 明细账进行归集；再将其中用于基本生产产品的 费用，通过一定的账务处理程序，转入“生产成 本——基本生产成本”科目和有关的产品成本明 细账的成本项目。这样，在“生产成本——基本 生产成本”科目和所属各种产品成本明细账的各 个成本项目中，就归集了应由本月基本生产负担 的全部生产费用；将这些费用加上月初的产品费 用，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就 可以计算出各种完工产品和月末在产品的成本。
对于用于固定资产购置和建造等非生产经营 管理费用，则应计入“在建工程”等科目，然后 通过一定的账务处理程序转入“固定资产”等科 目。
各种要素费用的分配，都应编制相应的费用 分配表，据项目以十编一 制要会素费计用分的归录集，和并分配登记各种成本费 用等明细账和总账有关科目。
（二）直接材料费用的核算
进行材料费用的核算，首先要进行材料发 出的核算；其次根据发出材料的具体用途， 分配材料费用，将其计入各种产品成本和 各种经营管理费用等。
项目十一 要素费用的归集和分配
（四）实训要求
• 1. 编制重量分配法下材料费用分配 表
• 2. 编制定额消耗量分配法下材料费 用分配表
项目十一 要素费用的归集和分配
（五）实训用表及记账凭证
1.A材料费用分配表（表11—7—3） 2.B材料费用分配表（表11—7—4 ） 3. 记账凭证（需要2张）
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）直接人工费用的计算
2.工资结算汇总表的编制 企业根据职工考勤记录和产量记录（工作
量记录）等原始记录计算出应付工资以后， 要填制在“工资结算单”中。同时，应根据 “工作结算单”按人员类别（工资用途）编 制“工资结算汇总表”，汇集工资费用。 “工资结算汇总表”是进行工资结算和分配 （计入有关成本和费用）的原始依据。
（2）定额耗用量比例分配法
• 分配计算如下： • A产品的材料定额消耗量=170×20=3 400（千克） • B产品的材料定额消耗量=210×10=2 100（千克） • 各种产品的材料定额消耗量合计5 500（千克） • 材料消耗量分配率==0.9 • A产品分配负担的材料消耗量=3 400×0.9=3 060（千克） • B 产品分配负担的材料消耗量=2 100×0.9=1 890（千克） • 各种产品的材料消耗合计4 950（千克） • A产品分配负担的材料费用=3 060×15=45 900（千克） • B 产品分配负担的材料费用=1 890×15=28 350（千克） • 各种产品的材料费用合计74 250（元）
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）直接人工费用的分配方法
直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、 直接材料成本分配法和系数分配法等。直接 材料成本分配法的分配标准是受益对象的直 接材料成本，只适用于产品材料成本比重较 大，且工资费用的发生与材料成本的多少直 接相关的情况；系数分配法主要适用于同类 产品中不同规格、型号的产品之间费用的分 配。因此，这两种方法都有一定局限性。。
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）直接材料费用的核算
2.按计划成本进行的材料发出的核算
① 按计划成本进行材料发出核算的 账务处理。
②按计划成本进行材料发出核算的优 缺点。
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）直接材料费用的分配方法
1.重量分配方法 重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料
（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品 共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品 重量又有直接关系，可以选用重量分配法。重量 分配法的计算公式如下。
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）直接人工费用的计算
3.职工福利费的核算 企业发生的职工福利费，应当在实际发生
时根据实际发生额计入当期损益或相关资产 成本。职工福利费为非货币性福利的，应将 福利金额从“应付职工福利费—福利费”科 目转出至“应付职工福利费—非货币福利费” 科目，再进行支付或转入其他应付款。
分配结转外购动力费用的账务处理
• 借：生产成本——甲产品
•
——乙产品
• 制造费用
600
• 管理费用
400
• 贷：应付账款———供电公司
2 769 1 781
5 550
三、直接人工费用的核算
（一）直接人工费用的计算 （二）直接人工费用的分配方法 （三）分配结转直接人工费用的账务处理
项目十一 要素费用的归集和分配
分配结转外购动力费用的账务处理
• 【例11-5】 某企业经计算，本月应付外购 动力费用为5 550元，其中产品生产用电应 负担4 500元，车间一般照明用电600元， 企业管理部门用电400元。该企业本月生产 甲、乙两种产品，产品生产用电在各产品 之间的分配如表11-8所示。根据有关应付款 凭证和外购动力费用分配，编制会计分录 如下:
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）实训资料
资料1：长春电机厂大量生产甲、乙、丙 三种产品，均由A材料构成其产品实体， 本月三种产品共同耗用A材料200 000元， 三种产品的净重量为别为2 500千克，4 500千克和3 000千克。
资料2：长春电机厂生产甲、乙、丙三种 产 品 ， 本 月 三 种 产 品 共 同 耗 用 B 材 料 16 800千克，每千克12.5元，总金额为210 000 元 ， 三 种 产 品 本 月 投 产 量 分 别 为 2 000件，1 600件和1 200件，B材料消耗 定额分别为3千克，2.5千克和5千克。
（1）重量分配方法
直接材料费用分配率==1.2（元/千克） 甲产品分配负担材料费用=34 400×1.2=41 280（元） 乙产品分配负担材料费用=21 000×1.2=25 200（元）
（2）定额耗用量比例分配法
• 【例11-2】 假定A、B两种产品领用主要材 料4 950千克，单价15元，共计74 250元。 本月投产的A产品为170件，B产品为210件。 A产品的材料消耗定额为20千克，B产品的 材料消耗定额为10千克。
项目十一 要素费用的要素费用的归集和分配
复习思考题：
1.按计划成本进行材料发出核算的优缺点是 什么？
2.怎样分配原材料费用？ 3.直接计入产品生产工人工资，如何在各种
产品之间进行分配？
20130115
项目十一 要素费用的核算参考答案
• 基本知识训练题 • 一、单项选择题 • 1.A 2．D 3．B 4．D 5. B 6. C 7. A 8. D • 二、多项选择题 • 1.ABC 2．ABCD 3．ABCD 4.ABC 5．ABCD
财务成本管理实训项目十一 要素费 用的归集和分配
项目十一 要素费用的归集和分配
任务一 要素费用的归集和分配基本知识 任务二 要素费用的归集和分配实训
本项目的教学重点 • 本项目主要介绍产品成本项目中各项要素费用的
核算。要求掌握和理解直接材料费用、外购动力 费用、职工薪酬等的确认和计量的方法，费用分 配的原则及方法，以及分配结转有关要素费用的 账务处理方法。
（一）直接人工费用的计算
1.工资的计算 产品成本中的直接人工费用，是指直接从
事产品生产的生产工人的职工薪酬。职工薪 酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除 劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退 福利和其他长期职工福利。企业提供给职工 配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其 他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）要素费用核算的程序
2.要素费用中其他用途费用的核算程序
对于用于产品销售的费用，用于管理和组织 经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的 费用，则应分别计入“销售费用”、“管理费 用”、“财务费用”总账科目和所属明细账进行 归集，然后全部转入“本年利润”科目，直接计 入当月损益。
二、外购动力费的核算
（一）外购动力费用支出的核算 （二）外购动力费用的分配方法 （三）分配结转外购动力费用的账务处理
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）外购动力费用支出的核算
计入产品成本和有关费用中的外购动力费 用，应当是按照当月有关电力和蒸汽等计量 装置确认的实际耗用量，乘上单价以后的金 额，按动力的用途，直接借记有关的成本、 费用科目，贷记“银行存款”科目。
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）直接人工费用的分配方法
采用计件工资形式支付的产品生产工人工 资，一般可以直接计入所生产产品的成本， 不需要在各成本核算对象之间进行分配。采 用计时工资形式支付的工资，如果生产车间 （班组）或工人只生产一种产品，可以将工 资费用直接计入该种产品成本，也不需要分 配；如果生产多种产品，则需要选用合理的 分配方法，在各成本核算对象之间进行分配。
6. ABC 7. ABD 8. ABCD • 三、判断题 • 1.× 2. √ 3. × 4.× 5. √ 6. √ • 实际技能训练题
项目十一 要素费用的归集和分配
（一）能力目标
通过要素费用核算的实训，使学生掌握 要素费用核算的基本原理、核算程序以 及具体计算过程和账务处理方法。
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）任务描述
• 1.练习直接材料费用分配的重量分配法。 • 2.练习直接材料费用分配的定额消耗量比
例分配法。 • 3 .编制材料费用分配表。
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）直接材料费用的分配方法
2.定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料
总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这 里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也 可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法， 要求企业对各种产品的材料消耗，都制定比较先 进和合理的消耗定额。按材料定额消耗比例分配 材料费用的计算公式如下。
任务一 要素费用的归集和分配基本知识 一、直接材料费用的核算 二、外购动力费的核算 三、直接人工费用的核算
项目十一 要素费用的归集和分配
任务一 要素费用的归集和分配基本知识 一、直接材料费用的核算
（一）要素费用核算的程序 （二）直接材料费用的核算 （三）直接材料费用的分配方法
项目十一 要素费用的归集和分配
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）分配结转直接人工费用的账务处理
根据一定的分配标准对直接人工费用进行 计算分配，确定了各受益对象（成本核算对 象）应负担的直接人工费以后，应编制会计 分录。
项目十一 要素费用的归集和分配
任务二 要素费用的归集和分配实训
一、能力目标 二、任务描述 三、实训资料 四、实训要求 五、实训用表及记账凭证 六、参考答案
项目十一 要素费用的归集和分配
（二）外购动力费用的分配方法
生产工时分配法是以各种产品的生产工时 为标准来分配费用的方法,其计算公式如 下:。
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）分配结转外购动力费用的账务处理 分配结转外购动力费用账务处理的依
据是有关付款凭证（或应付账款凭证） 和动力费用分配表。
项目十一 要素费用的归集和分配
项目十一 要素费用的归集和分配
（三）直接材料费用的分配方法
项目十一 要素费用的归集和分配
（1）重量分配方法
• 【例11-1】长春电机厂生产甲、乙两种产品， 本月两种产品共同耗用A材料66 480元，本 月两种产品的净重分别为34 400千克、21 000千克。采用重量分配法，编制“A材料 费用分配表”，如表11-2