会计学第九章 会计报告

一、资产负债表的性质和作用
❖ 定义：是反映企业某一特定日期财务状况的 会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权 益”这一会计等式，按照一定的分类标准和 一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负 债和所有者权益各项目予以适当的排列，并 对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩 整理后编制而成的
具体作用：
其他要求
❖ 1、合理抵销：资产与负债不能相互抵销；收 入费用不能相互抵销；
❖ 应收与预收、应付与预付分析抵销；非日常 活动损益收入扣减费用的净额列示；资产项 目扣除准备以净额列示。
❖ 2、披露内容：企业名称、时间、单位、。 ❖ 3、涵盖期间。
第二节 资产负债表
❖ 一、资产负债表的含义和作用 ❖ 二、资产负债表的内容和格式 ❖ 三、资产负债表的编制方法
1、应收账款和预收账款(3)
则： 应收账款=50 000+80 000+15 000=145 000（元） 预收账款=10 000+40 000+45 000=95 000（元）
2、应付账款和预付账款(1)
应付账款＝应付账款贷方＋预付账款贷方； 预付账款＝应付账款借方＋预付账款借方。
2、应付账款和预付账款(2)
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－” 号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出
其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填 列）
减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益：
❖ 三、净利润 = 利润总额－所得税费用
三、利润表的编制方法
1、如果上年度利润表的项目名称和内容与本 年度利润表不相一致，应对上年度利润表项 目的名称和数字按本年度的规定进行调整， 填入报表的“上期金额”栏。 2、“本月（期）金额”栏各项目，应根据损 益类账户本期发生额分析计算填列。
营业收入
主营业务收入＋其他业务收入 如主营业务收入应根据“主营业务收入”账户
本期贷方发生额，减本期借方发生额中销货 退回后的净额填列。
营业成本
主营业务成本＋其他业务成本
主营业务成本应根据“主营业务收入”账户本 期借方发生额，减本期贷方发生额中销货退 回后的净额填列。
营业税金及附加
营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、 教育税附加
销售费用、管理费用、财务费用 根据发生额分析填列
包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相 关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成 部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3） 现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附 注。
二、财务报告的作用
1、为国家有关管理部门进行宏观经济调控提 供必要的信息资料； 2、为投资者作投资决策，为债权人了解企业 资金运转情况、短期偿债能力和支付能力提 供必要的信息资料； 3、为企业内部经营管理者进行日常经营管理 提供必要的信息资料。
例如， 应付账款总账贷方余额为70 000元，其中A为贷方余额30 000元，B为 贷方余额50 000元，C为借方余额10 000 元；预付账款总账借方余额为40 000元， 其中M为 借方余额48 000元，N为贷方余 额8 000元。
2、应付账款和预付账款(3)
应付账款=30 000+50 000+8 000=88 000 （元）
短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（ 或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计
我国资产负债表的一般格式：帐户式
❖ 我国资产负债表按帐户式反映，即资产负债 表分为左方和右方，左方列示资产各项目， 右方列示负债和所有者权益各项目，资产各 项目的合计等于负债和所有者权益各项目的 合计。通过帐户式资产负债表，反映资产、 负债和所有者权益之间的内在关系，并达到 资产负债表的左方和右方平衡。
结构：
❖ 各项资产的总额及其构成—流动资产、非流 动资产
❖ 各项负债的总额及其构成—流动负债、非流 动负债
❖ 所有者权益的总额及其构成—投资者投入的 资本以及留存收益
货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计
负债和所有者（或股东权益）合计
三、资产负债表的编制方法
“期初余额”栏数字=上年末资产负债表“期 末余额”栏数字
期末余额
❖ （一）直接根据总帐余额填列。 （二）根据明细帐余额填列。 （三）根据几个总帐余额计算后填列。 （四）根据总帐和明细帐余额分析计算 填列。 （五）根据总账科目余额减去其备抵科目 余额后的净额填列。
思考：应收账款项目填列为什么要考
虑预收账款？
1、应收账款和预收账款(2)
例如，应收账款总账余额为120 000元， 其中：甲借方余额50 000元，乙借方余 额80 000元，丙贷方余额10 000元；预 收账款总账余额为70 000元，其中，A贷 方余额40 000元，B贷方余额45 000元， C 借方余额15 000元。
❖（1）反映企业某一特定日期的资产总额及其构成情况 －分析企业生产经营能力；
❖（2）反映某一日期的负债总额以及结构－了解企业的 财务风险；
❖（3）反映所有者权益的情况－资本的保全与增值； ❖（4）反映企业财务状况全貌－偿债能力、支付能力、
筹资能力等； ❖（5）反映企业未来的财务状况和财务安教学目的和要求 ❖ 本章主要阐述财务会计报告的基本概念及其编
制方法。 ❖ 通过本章的学习，要求学生： ❖ 重点掌握资产负债表和利润表的概念、结构及其
编制方法； ❖ 掌握财务会计报告的概念、构成和编制的基本要
求； ❖ 了解财务会计报告、资产负债表和利润表的作用，
以及现金流量表的作用、结构等。
资产减值损失
坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值 准备、无形资产减值准备。
公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 交易性金融资产公允价值变动
投资收益（损失以“－”号填列） ❖ 交易性金融资产持有收益及处置收益。
营业外收支 根据发生额分析填列
所得税费用 企业应该从当期利润总额中扣除的所得税费用。
（一）直接根据总帐余额填列
资产负债表以下项目可以直接根据总帐 余额填列：“交易性金融资产”、“固定资 产清理”、“短期借款”、“应付票据”、 “应付职工薪酬”、“其他应付款”、“应 交税费”、“实收资本”、“资本公积”、 “盈余公积”等项目。
（二）据几个总账余额计算后填列
1、货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资 金
2、1~11各月未分配利润=本年利润 –利润分配 3、存货=材料采购+原材料+库存商品+材料成
本差异+生产成本
（三）根据有关明细账余额分析计算 填列
1、 应收账款和预收账款 2、 应付账款和预付账款
1、应收账款和预收账款(1)
应收账款＝应收账款借方＋预收账 款借方； 预收账款＝应收账款贷方＋预收账款 贷方
（五）根据有关科目余额减去其备抵 科目余额后的净额填列。
❖ 固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产 净值准备
❖ 无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产 价值准备
（六）综合运用上述填列方法填 列
❖ 存货＝原材料＋库存商品＋委托加工物资＋ 材料采购（在途物资）+生产成本＋发出商品 ＋材料成本差异－存货跌价准备。
例一
❖ 月末，结转本月主营业务收入377 000 元，营业外收入10 000元，主营业务成 本280 000元，销售费用1 500元，营业 税金及附加6 000元，管理费用14 000 元，财务费用 800元，营业外支出1 200 元，所得税费用27 555元。
❖ 根据以上资料编制该单位该月度利润表。
❖ 应收账款
第三节 利润表
❖ 一、利润表的作用、格式和内容 ❖ 二、利润表的编制方法
一、利润表的作用、格式和内容 （一）利润表的作用
概念：利润表又称损益表，是反映企业在一定 时期（月份、季度、半年度、年度）内利润 或亏损形成情况的会计报表。
作用
1、可以反映企业一定期间生产经营活动的成 果；
2、评价企业经营绩效； 3、预测企业未来的利润发展趋势及获利能力。
❖ （1）并没有反映企业所有的资产和负债；如企业 自己形成的商誉
❖ （2）不少信息是人为估计的；如固定资产的处理 ❖ （3）对不同的资产项目采用了不同的计价方法；
历史成本、公允价值 ❖ （4）物价变动使得以历史成本为基础的资产负债
表难以真实的反映企业的财务状况。
二、资产负债表的内容和格式
❖ 资产负债表的格式：帐户式和报告式
缺陷：
❖ 由于利润表是按照权责发生制原则确认和计 量收入和费用的，它没有提供经营活动引起 的现金流入和现金流出的信息。没有反映投 资和筹资本身的情况，即对外投资的规模和 投向以及筹集资金的规模和具体来源。
（二）利润表的内容和格式(1)
❖ 格式： ❖ 单步式和多步式
项目
一 、营业收入 减：营业成本
预付账款=48 000+10 000=58 000（元）
（四）根据总账和明细账余额分 析计算填列
资产负债表的“一年内到期的非流动资 产” 、“一年内到期的非流动负债”、长期 待摊费用、“持有至到期投资 ”、“长期借 款”、“应付债券”、“长期应付款”等项 目，均应根据有关总账和所属明细账余额分 析计算后分别填列。
第一节 财务会计报告概述
❖ 一、财务会计报告的含义及构成 ❖ 二、财务会计报告的作用 ❖ 三、财务会计报告编制的分类 ❖ 四、财务报表编制的基本要求
一、财务会计报告的含义及组成
含义：
财务会计报告：是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、 现金流量等信息的文件。
组成：
❖ 个别会计报表：各项目数字所反映的内容， 仅仅包括单个企业的财务数据。
❖ 合并会计报表：由母公司编制的，一般包括 所有控股公司会计报表的数字。可以提供公 司集团总体的财务状况和经营成果。
四、财务报告编制的基本要求
1、以持续经营为基础； 2、一致性； 3、重要性； 4、可比性； 5、其他要求。 不得抵消要求；应披露内容要求；涵盖期间的要求。
❖ 静态会计报表：综合地反映企业在某一时点 资产总额和权益总额的会计报表。资产负债 表
（三）按照报送时间：
❖ 月报（6天）、季报（15天）、半年报（60 天）、年报（4个月）
会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
半年度、季度、月度财务会计报告统称为中期 财务会计报告
（四）按照编报主体不同：
项目
一 、营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－” 号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出
本月 行次 数 本年累计数
多步式：
❖ 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 ❖ 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本 ❖ 一、营业利润 = 营业收入－营业成本—营业税金及
附加－管理费用－财务费用－销售费用 －资产减 值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列） ＋投资收益（损失以“－”号填列） ❖ 二、利润总额 = 营业利润 + 营业外收入－营业外 支出
三、财务报表的分类
（一）按反映经济内容不同的分类 反映企业财务状况及其变动情况和一定时期财
务状况变动报表－－资产负债表、现金流量 表和所有者权益变动表 某一会计期间经营成果的报表－－利润表
（二）按照资金运动形态不同的分类：
❖ 动态会计报表：反映一定时期内资金耗费和 资金收回的报表。利润表、现金流量表