浅谈农业政策性银行的管理会计体系建设

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浅谈农业政策性银行的管理会计体系建设
■聂冰
中国农业发展银行北京审计分局 北京 100045
摘 要：中国农业发展银行是目前我国唯一家农业政策性银行，多年来，一直从事农业政策性金融业务，代理财政支农资金的拨付，为农业和农村经济发展服务。

党的十九大报告指出：“我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。

”当前的经济形势已经发生了重大的变化，金融监管要求日益严格，商业银行间的同业竞争日趋激烈，如何适应这些变化，是农业政策性银行当前面临的巨大课题。

中国农业发展银行必需深化治理架构和治理体系现代化改革，实现高质量发展，这就需要不断提升内部经营精细化管理水平，推进管理会计体系建设，实行差异化战略。

本文首先从外部经营环境、内部经营管理需要及金融监管要求等三个方面介绍了农业政策性银行推进管理会计体系建设的必要性，然后分析了在推进管理会计体系建设中，农业政策性银行存在的诸如管理会计理念缺失、相关制度建设相对滞后、信息化管理水平相对落后、管理会计专业人才相对匮乏等问题，最后根据问题在全行树立管理会计理念、制定管理会计相关制度、全力建设信息化管理平台、全方位培养管理会计人才等方面提出了针对性建议。

关键词：管理会计；农业政策性银行；问题；建议
引言
中国农业发展银行（以下简称农发行）是直属国务院领导的我国唯一的一家农业政策性银行，主要职责是按照国家的法律法规和方针政策，以国家信用为基础筹集资金，承担农业政策性金融业务，代理财政支农资金的拨付，为农业和农村经济发展服务。

自1994年成立至今，农发行以科学发展观为指导，在探索中前进，在改革中发展，走过了不平凡的历程。

2014年，国务院第63次常务会议审议通过了农发行改革实施总体方案，农发行牢牢把握党中央对新时代我国经济转向高质量发展的战略部署，不断深化改革，提升精细化管理水平，推进治理架构和治理体系的现代化。

管理会计，从字面理解，就是服务于管理的会计。

管理会计通过收集、加工、整理和分析企业的财务以及业务数据，进行预测、规划、控制和考核，目的在于能够解析过去、控制现在、筹划未来，为企业提供决策支持信息。

西方商业银行自20世纪80年代开始，逐步构建了以多维度价值衡量为核心的管理会计体系。

新世纪初，随着市场竞争加剧、金融脱媒深化和利率市场化的持续推进，我国的商业银行也开始向内涵集约化、管理精细化转变，建立健全管理会计体系。

农发行成立之初，主要业务为承担国家粮棉油的购销储任务，业务品种、客户群体较为单一，核算手段相对落后，在向现代化银行转变的过程中起步较晚，存在规模与效益增长错位、制度与流程衔接不畅、科技支撑不足，支农职能、管理效能、员工潜能发挥不充分等现实问题。

在此形势下，农发行坚决贯彻落实中央各项经济政策，根据改革实施总体方案的整体战略部署，不断丰富业务品种，完善内部资金转移定价管理、经济资本管理、全面风险管理，提高信息化技术水平，全力推进管理会计体系建设，推进高质量发展。

1.农业政策性银行管理会计体系建设的必要性
1.1适应外部经营环境变化
党的十九大报告指出：“我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。

”这一重大判断，深刻揭示了新时代中国经济发展的历史方位。

金融作为现代经济的核心，在转向高质量发展过程中发挥着重要作用。

银行是重要的金融单位，近年来，其外部经营环境发生了一系列巨变，经济新常态、利率市场化，过去粗放式的管理模式已不能适应金融发展的大趋势；国际金融化、“金融脱媒”和互联网金融愈演愈烈，对银行业造成巨大冲击。

为了应对外部环境的变化，商业银行纷纷加快了管理会计体系建设步伐。

农发行管理会计理念相对滞后，精细化管理基础相对薄弱，推进管理会计体系建设，加强成本精细管理与盈利能力分析，提升现代化经营管理水平，推动农发行发展由“多与少”向“好不好”转变。

这不仅是农发行贯彻落实十九大精神的重要举措，也是农发行提升核心竞争力的必然要求，更是农发行实现高质量发展的必由之路。

1.2提升内部经营管理能力
农发行作为政府的银行、支农的银行，首要目标是业务清晰、资本充足、治理规范、具备可持续发展能力。

推进管理会计体系建设，实现收入与成本的精细化管理、风险与收益的科学匹配、短期目标与长期目标的协调统一，不断提升内部经营管理能力，是可持续发展的内在要求。

建设管理会计体系一是能够支持战略谋划。

借助管理会计，银行可以更好地明确自身市场地位和优劣势，选择适合自身发展定位的优质业务和优质客户，使决策者进行战略选择时，能够得到定量决策支持。

同时管理会计能够对经营结果持续性评估和验证，为经营战略调整提供参考依据，实现银行差异化发展战略；二是能够强化风险定价。

借助管理会计，银行可以精准测算产品的运营成本、资金成本、资本成本、风险成本以及其他成本，根据产品自身不同的风险水平实施差异化定价，进而提升产品的市场竞争力，创造收益、创造价值；三是能够有效控制成本。

借助管理会计，银行可以将视角延伸到内部管理的多个环节，较准确地识别经营管理中的有效投入和无效支出，促进各部门深挖成本管理潜力，提升银行整体经济效益；四是能够优化资源配置。

借助管理会计，银行可以对各机构、业务条线、客户和产品等的盈利性及价值增长潜力量化衡量，把握竞争优势，及时调整资源的投入方向，建立起以客户和产品为中心的精细化资源配置模式，提升资源的投入产出效率；五是能够健全绩效管理。

引导“价值增长”是银行绩效管理的核心内容，借助管理会计，通过多维度成本核算和盈利分析，准确衡量各机构、各业务条线以及每一个客户经理到底创造了多少价值，以此为基础，建立起真正以“价值评价”为核心的绩效管理体系，促进银行长久价值增长。

1.3达到金融监管要求
财政部发布的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引》，要求各单位“将管理会计工作纳入本单位整体战略，周密部署，积极稳妥地推进”。

中国人民银行的《宏观审慎评估体系（MPA）》对银行资本和杠杆情况、资产负债情况、流动性、定价行为、资产质量、外债风险以及信贷政策执行等的管理提出了更高的要求。

银保监会《中国农业发展银行监督管理办法》对农发行的风险管理、资本管理、激励约束等提出了一系列新的要求。

由此可见，监管部门不断加强在资本充足率、杠杆率、流动性比率、拨备率等方面的监管要求。

管理会计体系能够强化资本充足率管理、提高定价能力、加强流动性管理，在监管要求日益严格的形势下，实现最优配置资本、提升资本回报水平，做到内部精细化管理，提高金融监管达标水平。

32 ·2020年06期
·财经视野·
2.农业政策性银行管理会计体系建设存在的短板
和商业银行较为成熟的管理会计体系相比，农发行管理会计应用理念相对滞后，产品、客户等多维度评价的运用基础相对薄弱，在战略发展、资源配置、客户定价和激励约束机制等方面的精细化管理上，在信息科技建设和专业人才队伍建设方面仍需进一步深化。

2.1管理会计理念尚未深入人心
农发行1994年成立后，很长一段时间业务范围、客户群体都相对单一。

2004年根据国务院第57次常务会议精神，农发行适当延伸业务范围，开始形成政策性业务和商业性业务并存的经营格局。

长期以来单一粗放式的管理模式造成各级行、各业务条线“规模导向”、“以大论优”的思想仍然占主导地位，成本分摊核算意识欠缺，重规模、轻效益，重经营、轻管理， 全行上下缺乏对管理会计理念的认识，对管理会计是什么、包含什么内容、有什么作用知之甚少，而且管理会计推行过程中涉及到的经济利润管理考核、内部资金转移定价等可能会改变各级行、各机构原有的利益格局。

不了解、不理解就会导致全行上下难以形成合力推进管理会计体系建设，管理会计预测规划、控制监督、评价考核的作用也就不能得到发挥。

2.2制度框架建设仍需继续完善
管理会计体系依托全面预算管理、多维度盈利核算分析体系以及绩效管理等管理手段，这三个方面形成覆盖事前、事中、事后的管理闭环。

每个方面又都各成一个小体系，需要各机构、各业务条线相关的制度支撑。

农发行2018年出台了《中国农业发展银行管理会计体系建设规划》，随后陆续制定了内部资金转移定价规定、银行利率账簿风险管理规定、全面预算管理制度等，并改进绩效考核评价指标，实施经济利润管理。

但是，业务条线间还存在职责界定不清晰的问题，涉及建立多维度盈利核算分析体系，在财务集中核算、划分运营成本，形成全收入和全成本核算架构等方面，还需要进一步完善相关的制度建设，推进业务流程规范化、制度化、程序化。

2.3信息技术支持相对滞后
管理会计体系建设必须依托先进高效的信息化管理平台。

2019年末，随着新核心系统的上线，农发行的信息科技建设翻开了崭新的一页。

但是，管理会计系统对数据质量要求非常之高，海量的数据必须完整、准确、及时。

农发行现有的信息化科技水平对标同业，还相对落后，内部数据标准、口径不统一，无法有效对接。

要通过数据仓库、数据处理平台等先进信息处理技术，科学高效的处理大规模的业务和财务信息，使其转变成规则的多维度盈利分析信息，对农发行来说，是推进管理会计体系建设的最大挑战。

2.4管理会计专业人才匮乏
专业的人做专业的事。

管理会计专业性非常强，覆盖的业务领域广，不仅需要有财会专业的知识，还要熟悉全行重点业务、风险管理、信息科技等多个业务范围。

最重要的还需要能够站在全局的角度和战略的高度，为实现战略目标提供决策信息和经营建议。

当前，农发行此类人才严重匮乏，从量到质都不能跟上管理会计体系建设的步伐，急需建立一支管理会计人才队伍，同时积极引进专家型人才，领军此项工作。

3.推进农业政策性银行管理会计体系建设的建议
3.1全行上下树立管理会计理念
管理会计体系的主要内容，是国际上领先商业银行在成熟的经济市场上多年累积的有益经验总结，是融合了众多前沿管理工作的综合运用。

要让广大员工理解、接受，并熟练运用它，需要一个过程。

农发行应全面构建完备的组织架构，涵盖决策机构、日常管理机构和应用机构。

各级机构都要转变思想认识，全员树立管理会计理念，切实做到理念先行。

从基层行客户经理到管理行各业务条线管理部门、成本管理部门、绩效管理部门，直到各级行高级管理层都要充分认识管理会计重要的应用价值，将管理会计理念和方法运用到本职工作中。

3.2制定管理会计相关制度
管理会计的运行流程和应用流程涉及各级行前、中、后台众多业务和管理部门，必须明确各个部门的职责分工，明晰各项业务及管理工作运转流程，建立职责明确、分工合理、制约和报告关系清晰的管理会计体系政策、制度和流程。

要根据各应用领域建设进程，相对应出台管理办法、操作规程或修订完善原有制度，从全面预算管理入手，将内部资金转移定价、内部评级系统、风险资产计量、财务集中核算、运营成本划分等“成本管理要件”装入多维度盈利核算分析主体框架内，最后配合绩效管理，这一全流程中每个环节的岗位设置及职责、人员配置、计量方法、管理模型、协调机制、报告制度等都需要规范化、制度化。

3.3全力建设信息化管理平台
在一定程度上,管理会计各项功能的实现取决于基础数据的完整新、准确性和及时性，数据质量的高低是决定管理会计体系能否真正有效发挥支持作用的关键。

农发行目前需建立管理会计信息管理平台，包含全面预算管理、产品定价、内部资金转移定价、成本分摊、风险计量及绩效评价等子系统，运用“大数据”思维，将目前处于割裂状态的信息流、业务流统一、协调起来，在已有的“大数据”集中基础上，提升基础数据质量。

制定数据治理工作流程，对现有存量数据进行梳理，统一数据标准和口径，进行标准化建模和存储，形成标准化、颗粒化、多维度的统一数据集市，作为管理会计的基础数据来源。

3.4全方位培养管理会计专业人才
要不拘一格，从上至下采取多种措施组建管理会计专业队伍。

在总行组建专门的管理会计团队，选择专家型人才领军管理会计体系规划研究、沟通协调、优化升级等工作；整合全行的管理会计人才资源，从各级行选取有专业背景，了解我行重点业务，懂IT、金融、财务及分析的员工，建立管理会计人才库，培养中坚力量。

同时，要加大管理会计专业知识的培训力度，聘请专家，有针对性的将培训工作贯穿到应用的全过程，覆盖每一个应用领域。

参考文献
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[5]徐佳.推进管理会计体系建设[J].农业发展与金融,2018,(7):90-92.
2020年06期 ·33。