{财务管理内部审计}某某某年审计师审计专业相关知识第三部分

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第一章概论●考情分析
年度
单选题多选题案例分析题
合计题量分值题量分值题量分值
2009年 1 1 －－－－ 1
2010年 1 1 －－－－ 1
2011年 1 1 －－－－ 1
第一节会计目标和会计要素
一、会计目标
1.向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量有关的的会计信息。

2.反映管理层的受托责任履行情况。

二、会计要素
【例题·多选题】（2011年初）下列会计要素中，侧重于反映企业财务状况的有（）。

A.资产
B.费用
C.收入
D.负债
E.所有者权益
[答疑编号101]
【正确答案】ADE
【答案解析】资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的三大指标。

（一）资产
特征1.过去的交易或事项形成的
示例：预期在未来发生的事项不能形成资产
2.拥有或控制
示例：融资租入的机器设备是本企业资产
3.预期会给企业带来经济利益
示例：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业
的资产
分类流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付账款、存货等
非流动资产：长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期应收款等
【例题·综合题】（2011年）下列各项中属于流动资产的有（）。

A.货币资金
B.应收账款
C.存货
D.无形资产
[答疑编号102]
【正确答案】ABC
【答案解析】无形资产均为非流动资产。

【例题·多选题】（2007年）下列资产中，属于非流动资产的有（）。

A.存货
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
E.无形资产
[答疑编号103] 【正确答案】BDE
【答案解析】存货、交易性金融资产均为流动资产。

【例题·多选题】资产的特征包括（）。

A.过去的交易或事项形成
B.必须拥有所有权
C.必须具有实物形态
D.预期能够给企业带来的经济利益
E.资产能够可靠地计量
[答疑编号104] 【正确答案】AD
【答案解析】参见教材P232。

【例题·单选题】下列各项中，不符合资产定义的有（）。

A.融资租入的固定资产
B.经营租出的固定资产
C.将要购入的材料
D.委托加工物资
[答疑编号105]
【正确答案】C
【答案解析】参见教材P232。

（二）负债
特征1.过去的交易或事项形成的，是现时义务（NOT潜在义务）
2.导致企业未来经济利益的流出
分类流动负债：如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。

非流动负债：如长期借款、应付债券、长期应付款等（三）所有者权益
1.特征：
（1）无期限：一般不需要偿还；
（2）分红权：能够参与企业利润的分配。

（四）收入
1.日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。

属于：销售商品、销售原材料、出租、提供劳务
不属于：出售固定资产、无形资产所取得的收益，接受捐赠收益
2.会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。

（五）费用
1.日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。

不属于：支付罚款、对外捐赠
2.会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。

（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。

包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

【总结】
主业和辅业计入收入、费
用
出售商品：主营业务收入
出售原材料、出租：其他业务收入
管理部门、管理过程的花费：管理费用
销售部门、销售过程的花费：销售费用
偶尔
计入利得、损
失出售固定资产、无形资产的收益：营业外收入；
出售固定资产、无形资产的亏损、罚款、捐赠：营业外支出
可供出售金融资产的价值上升、下降：资本公积—其他资本公积
【例题·单选题】下列属于利得的有（）。

A.转入无形资产使用权流入的经济利益
B.投资者投入资本
C.销售材料流入的经济利益
D.出售固定资产流入的经济利益
[答疑编号106]
【正确答案】D
【答案解析】出售固定资产流入的经济利益计入营业外收入，属于利得。

第二节会计核算的基本前提（掌握）
观点：会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制
一、会计主体
1.作用：规定了会计工作的空间范围
2.会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（1）法人能独立反映财务状况、经营成果和现金流量，所以法人必为会计主体。

（2）企业集团、内部的部门不是法律主体，但是可以是会计主体。

示例：
二、持续经营
在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的。

注意：持续经营只是一个假设，并非企业一定不会出现破产、清算等。

三、会计分期
1.定义：将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，作为会计结账、编制报表的时间间隔。

2.起讫日期：公历制
3.会计期间：年度、
四、货币计量
货币计量必须采用货币作为统一的计量单位，并以币值相对稳定为条件。

我国企业的会计核算一般应当以人民币为记账本位币。

五、权责发生制
企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

示例：
【例题·单选题】（2011年初）下列会计核算的基本前提中，属于规范会计核算空间范围的是（）。

A.持续经营
B.会计分期
C.会计主体
D.货币计量
[答疑编号201]
【正确答案】C
【答案解析】会计主体规范了会计工作的空间范围。

【例题·单选题】（2010年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（）。

A.会计主体必然是法律主体
B.会计分期确立了会计核算的空间范围
C.货币计量以币值相对稳定为条件
D.持续经营假设企业永远不会停业
[答疑编号202]
【正确答案】C
【答案解析】选项A，法律主体必然是会计主体，但会计主体不必然是法律主体；选项B，会计主体规范了会计工作的空间范围；选项D，持续经营假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的。

第三节会计信息质量要求
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。

二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。

三、可比性
要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。

1.横向可比：不同企业同一时期可比
2.纵向可比：同一企业不同时期可比
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

四、及时性
要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

五、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了。

六、重要性
要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

示例：办公用品一次计入损益；成本法、权益法的区分
七、谨慎性
要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

示例：
1.计提资产减值准备
2.加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）计提固定资产折旧
3.预计负债的确认（如售出商品可能发生的保修义务、未决诉讼）：经济利益很可能流出企业的现时义务，且金额能可靠计量
4.经济利益很可能流入企业，不能确认资产
5.物价下降时采用先进先出法
八、实质重于形式
要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

示例：
1.融资租入固定资产作为自有固定资产核算
2.售后回购、售后租回不是按公允价值达成的，不确认收入
3.长期股权投资中的控制不一定看半数以上的表决权
【例题·单选题】（2011年）下列各项中，能够体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。

A.将未决诉讼确认为预计负债
B.将融资租入设备确认为固定资产
C.对会计政策变更进行追溯调整
D.对交易性金融资产采用公允价值计量
[答疑编号203]
【正确答案】B
【答案解析】从实质上来看，融资租入的固定资产应视为企业自有资产进行管理和核算，因此体现的是实质重于形式原则。

【例题·单选题】（2011年初）企业会计政策一经选定不能随意变更，所体现的会计信息质量要求是（）。

A.可靠性
B.重要性
C.可比性
D.谨慎性
[答疑编号204]
【正确答案】C
【答案解析】参见教材P235。

【例题·单选题】（2010初）下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（）。

A.按年限平均法计提固定资产折旧
B.计提存货跌价准备
C.按公允价值计量交易性金融资产
D.按权益法核算长期股权投资
[答疑编号205]
【正确答案】B
【答案解析】计提存货跌价准备是将未来要确认的损失进行提前确认，因此体现了谨慎性会计信息质量要求。

【例题·单选题】（2009年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（）。

A.计提资产减值准备
B.对产品质量保证确认预计负债
C.确认交易性金融资产公允价值变动收益
D.对或有资产不予确认
[答疑编号206]
【正确答案】C
【答案解析】体现谨慎性，不应高估资产或收益、低估负债或费用，因此选项C确认公允价值变动收益不体现谨慎性。

第四节会计计量
历史成本资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。

负债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量
重置成本现在购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量
可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。

【例】存货跌价准备
现值按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量
公允价按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿
值的金额计量。

【例】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产
【例题·单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算是（）计量属性。

A.历史成本
B.重置成本
C.现值
D.公允价值
[答疑编号207]
【正确答案】A
【答案解析】参见教材P236。

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

第二章流动资产●考情分析
年度
单选题多选题案例分析题
合计题量分值题量分值题量分值
2009年 1 1 1 2 2 4 7
2010年 1 1 －－ 2 4 5
2011年 2 2 1 2 1 2 6 流动资产：一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

第一节货币资金
包括库存现金、银行存款、其它货币资金。

一、库存现金
1.使用范围
【总结】发给职工的，差旅费，收购款，1000元以下的。

2.限额
开户行核定3-5天量，最多15天。

3.管理
（1）当日送存；
（2）不得坐支现金，除特殊情况；
（3）提取现金，应当由会计部门负责人签字盖章；
（4）现金需要日清日结。

二、银行存款
1.开户管理
基本存
款账户主要用于办理日常的转账结算和现金收付
一个企业只能选择一家银行
的一个营业机构开立一个基
本存款账户
一般存款账户用于办理借款转存、借款归还和其他结算的
资金收付。

可办理转账结算和存入现金，但
不能支取现金
不得在同一家银行的几个分
支机构开立一般存款账户
临时存款账户企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户
专用存款账户存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户
2.结算方式
银行汇票（其它货币资金）银行汇票是由出票银行签发，由其在见票
时按照实际结算金额无条件支付给收款人
或者持票人的款项的票据
1.提示付款：出票日起1
个月
2.适用于单位或个人
3.可转账、可提现
商业汇票（应收、应付票据）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在
指定日期无条件支付确定金额给收款人或
者持票人的票据
1.按承兑人划分，可以分
为商业承兑汇票和银行承
兑汇票。

2.前提：
（1）必须要有真实的交易关系或债权债务关系（2）企业间使用
3.付款期限：6个月内
4.同城或异地
汇兑（银行存款）汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款
人的结算方式
分为信汇和电汇，适用于
单位或个人
托收承付（应收账款）托收承付是根据购销合同由收款人发货
后，委托银行向异地付款人收取款项，由
付款人向银行承认付款的结算方式
1.异地
2.承付期：验单3天，验
货7天
3.前提：
（1）商品或劳务款项
（2）经营管理好的企业
委托收款
（应收账款）委托收款是收款人委托银行向同城或异地
付款人收取款项的一种结算方式
（1）适用：单位或个人
（2）时间：付款人接到
通知次日起3日内决定是
否支付
支票（银行存款）出票人签发，委托银行在见票时无条件支
付确定金额给收款人或持票人
1.提示付款期限为10天
2.分类：现金支票和转账
支票
信用卡（其
他货币资金）单位卡资金从基本户存入
1.单位卡不得“存现金、
支现金、结算10万以
上、销售款存入”
2.单位款项不得存入个人
卡
3.银行存款核对
月末，将银行存款日记账与银行对账单互相核对，不符原因可能由于未达账项。

银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

三、其它货币资金（重点）
1.内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

【总结】外币存款属于银行存款
2.账务处理：
（1）形成
借：其他货币资金
贷：银行存款
（2）使用
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金
【例题·多选题】（2009年）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（）。

A.银行本票存款
B.银行汇票存款
C.支票存款
D.收到的商业汇票
E.存出投资款
[答疑编号101]
【正确答案】ABE
【答案解析】选项CD均在银行存款科目中核算。

【例题·多选题】（2010年初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。

A.外埠存款
B.银行本票存款
C.银行汇票存款
D.支票
E.商业汇票
[答疑编号102]
【正确答案】ABC
【答案解析】选项DE应通过银行存款科目核算。

【总结】货币资金范围
商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；
存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款；存出保证金不属于货币资金，属于其他应收款。

第二节交易性金融资产（掌握）
▲关键字：近期出售，为赚价差（包括股票、债券等）
一、明细科目
“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）二、会计处理
（一）交易性金融资产取得
1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值计入“交易性金融资产—成本”。

2.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。

3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”。

分录如下：
（1）取得
借：交易性金融资产――成本（取得时的公允价值，倒挤）
投资收益（交易费用）
应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）
（2）收到该股利和利息：
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
【例2-1】H公司20×8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。

借：交易性金融资产——S公司股票——成本30000
投资收益230
贷：其他货币资金——存出投资款30230
【例2-2】L公司20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850000元。

其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8000元，另支付交易费用850元。

款项以银行存款全额支付。

借：交易性金融资产——G公司债券——成本842000
应收利息8000
投资收益850
贷：银行存款850850
（二）持有期间宣告分红或利息到期
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
（三）收到股利或利息时
【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。

借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
【例2-3】沿用“例2-1”资料。

S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3000元股利。

借：应收股利3000
贷：投资收益3000
【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于20×8年4月2日收到G公司债券利息8000存入银行。

借：银行存款8000
贷：应收利息8000
（四）交易性金融资产的期末计量
以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。

借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）
借：公允价值变动损益（公允价值减少数）
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。

【例2-5】沿用“例2-3”资料。

H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24000元，跌价6000元。

借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益6000
贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动6000
（五）出售
借：银行存款/其它货币资金（售价）
贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉）
投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）
①若公允价值变动损益余额在贷方（收益）
借：公允价值变动损益（冲掉原来的）
贷：投资收益
②若公允价值变动损益余额在借方（损失）
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）
【例2-6】沿用“例2-5”资料。

H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25000元，款项存入证券公司投资账户。

借：其他货币资金——存出投资款25000
交易性金融资产——公允价值变动6000
贷：交易性金融资产——成本30000
投资收益——交易性金融资产1000
同时，将原来作为公允价值变动损益6000元转作投资损益、
借：投资收益——交易性金融资产6000
贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益6000
以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5000元，即：该交易金融资产购买成本为30000元，出售收入为25000元。

【例题·单选题】（2011年）企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是（）。

A.交易性金融资产
B.投资收益
C.管理费用
D.应收股利
[答疑编号201]
【正确答案】B
【答案解析】购入的交易性金融资产，支付的交易费用，会计准则规定将其作为投资费用处理，借记“投资收益”科目。

【例题·单选题】（2010年）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是（）。

A.交易性金融资产——公允价值变动
B.公允价值变动损益
C.投资收益
D.交易性金融资产——成本
[答疑编号202]
【正确答案】B
【答案解析】公允价值变动收益在确认时是记录在贷方，因此结转时应在借方结转。

借：公允价值变动损益
贷：投资收益
【例题·综合题】（2010年）2月15日，甲企业用银行存款200000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4000元，另支付手续费等1000元。

2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（）。

A.196000元
B.197000元
C.200000元
D.201000元
[答疑编号203]
【正确答案】A
【答案解析】200000－4000＝196000（元）
借：交易性金融资产——成本196000
投资收益1000
应收股利4000
贷：银行存款201000
【例题·单选题】2009年5月20日，甲公司购入乙公司股票股，占5%比例，作为交易性金融资产，支付价款合计元，含交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。

6月30日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

7月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利元。

8月17日，甲公司以每股4.50元的价格全部转让，同时支付交易费用7200元。

甲公司处置交易性金融资产实现的投资收益为（）元。

A.-507200
B.-407200
C.-357200
D.-457200
[答疑编号204]
【正确答案】A
【答案解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=（4.50×-7200）-（-72000-8000）=-=-507200（万元）
1.购入：
借：交易性金融资产——成本
应收股利72000
投资收益8000
贷：银行存款
2.6月30日
借：公允价值变动损益100000
贷：交易性金融资产——公允价值变动100000
3.7月20日
借：应收股利——乙公司100000（*5%）
贷：投资收益100000
4.出售：
借：银行存款（4.50×-7200）
投资收益407200（倒挤）
交易性金融资产——公允价值变动100000
贷：交易性金融资产——成本
借：投资收益100000
贷：公允价值变动损益100000
【引申】
1.处置时的投资收益
简易算法：出售净得价款－交易性金融资产初始入账成本2.整个投资期间的投资收益
（1）出售时确认的投资收益
（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入
（3）取得时的交易费用（代入负数）
3.处置时的损益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值
第三节应收及预付款项一、应收票据
【补充】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息
（一）应收票据取得
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）应收票据到期
1.若汇票到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
2.若汇票到期，付款方无法支付——只存在于商业承兑汇票借：应收账款
贷：应收票据
（三）应收票据贴现（掌握）
贴现息＝票据到期价值×贴现率×（贴现天数/360）贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
＝票据到期价值×【1－贴现率×（贴现天数/360）】1.不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现借：银行存款（贴现所得金额）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据（票面金额）
2.带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现
贴现时借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现息）
贷：短期借款（票面金额）
到期时如果足额付款如果到期无力支付。