企业会计准则新收入会计准则培训课件PPT

对于新收入准则应用可能涉及的应对
报告
系统
业务
人员
财务报告
• 识别差异及金额，特别是涉及判断及估计 • 新披露要求 • 新会计手册
流程系统
• 应对新要求，识别差距，调整流程和系统 • 修订关键内控
业务
• 评估对业务指标和管理报告的影响 • 重新审视重要合同安排，考虑进行必要调整 • 考虑对预算及其预测性信息的应用的影响
应收退货成本
其他流动资产/其他非流动资产
应付退货款
其他流动负债/预计负债
列报与披露
收入确认会计 政策、相关有 重大影响的判 断及其变更
简化处理方法 的披露
定性 定量
与合同 相关信息
与合同成本有 关资产相关信
息
首次执行
首次执行采用累积影响法： 根据首次执行新准则的累积影响数，调整首次执 行新准则当年年初留存收益及财务报表其他相关 项目金额，对可比期间信息不予调整。
择权、……
是
客户行使该选择权购买商品的价 格是否反映了该商品独立售价
否
是
该选择权向客户提供了一项重 大权利，应作为单项履约义务
否
不构成一项重大权利， 不作为单项履约义务
无需退回的初始费
该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关
是
该商品是否构成 单项履约义务
是
否
在转让该商品时， 按分摊至该商品 的交易价格确认
客户是否能够单独购买质量保证
否
是否在向客户保证所销售商品 符合既定标准之外提供了一项
单独服务
否
保证类质保
不作为单项履约义务， 按《或有事项》准则核算
是
服务类质保
作为单项履约义 务核算
是
• 法定义务 • 质保期限 • 义务性质
额外购买选择权
向客户授予选择权
是否只有在订立了一项合同的 前提下才能取得
折扣券、奖励积 分、合同续约选
如果合同规定只能由 乙公司向客户提供安 装服务，结论会改变
吗？
如果安装服务很复杂， 结论会改变吗？
识别履约义务
企业向客户销售产品，并负责将产品运送到客户指定的地点
如果该产品的控制权在送达指定地点时才转移 给客户，则企业从事的运输活动不够成一项单
独的履约义务
甲
客户
如果该产品的控制权在运输之前已经转移 给客户，则企业提供的运输服务构成一项
可变对价
重大融资成分
企业因向客户转让商 品或服务而预期有权
收取的对价金额
非现金对价
应付客户对价
收入的金额会发生 改变？
收入确认时间会提 前或推后？
确定交易价格 – 可变对价
形式
• 价格折扣 • 数量折扣 • 返利 • 奖励/罚款 • 价格保护 • 与业绩挂钩
• ……
估计可变对价金额
方法： • 期望值 • 最可能发生金额
单独的履约义务；
识别履约义务 – 将“一系列”作为单项履约义务
商品或服务实质相同 ＋
转让模式相同 （每一项商品或服务均满足在某一时段内履行履约义务）
＋ 采用相同的方法确定履约进度
＝ 作为单项履约义务的 一系列商品或服务
五步法
区分履约义务
2
确定交易价格
3
分摊交易价格
4
识别合同
1
确认收入
5
确定交易价格
限制（极可能不会发生 重大转回）： • 不可控因素 • 不确定性长期难消除 • 经验或其价值有限 • 以往做法多样 • 可能的对价金额分布
广泛
可能涉及 重大判断
资产负债表日应更新估计可变对价金额
确定交易价格 – 重大融资成分
重大融资成分 1、无论预收还是赊销，都要考虑是否存在重大融资成分 2、不是所有时间差都是重大融资成分，要分析原因 3、 不重大的融资成分，无需考虑 4、时间差短于一年的，也可以不考虑
履约 资源
＋
预期 能够
回收
不满 足条 件
可以确认为资产 直接人工 直接材料 建造、制造费用 仅因为该合同而发生成本（分包成本等）
明确由客户承担的成本
发生时计入当期损益 管理费用（除非明确由客户承担） 非正常损耗的料工费 已履行义务的支出
无法在已履行义务与尚未履行义 务之间区分的支出
04
特定交易
质量保证
五步法
区分履约义务
2
确定交易价格
3
分摊交易价格
4
识别合同
1
确认收入
5
分摊交易价格
按各自单独售价的相对比例分摊
履约义务一
履约义务二
确定单独售价
单独售价是否可直接观察
是 使用可直接观察价格
否 合理估计单独售价
市场调整法 成本加成法
余值法
五步法
区分履约义务
2
确定交易价格
3
分摊交易价格
4
识别合同
1
确认收入
5
确认收入
持续转移
控制权转移
一个时点转移
是
客户在企业履约的同时获益
在 一
是
段
时
间
内
否 客户能够控制在建商品
否
某 一 时 点
是 产出的商品具有“不可替代用途”，而且企 否
业有“合格收款权”
确认收入 – 基本流程
是否满足在某一时段内履行义务的条件
投入法调整： • 已发生成
本未反映 进度 • 已发生成 本与进度 不成比例
售后回购
企业享有回购选择权
或
企业负有回购义务 （远期安排）
客户没有取得商品的控制权
回购价是否不低于原售价
是
视为融资交易，不终止确认该资 产，将收到的价款确认为金融负 债，并将其与回购价的差额在回
购期间确认为利息费用等
否
视为租赁交易， 按《租赁》准则处理
售后回购
应客户要求，企业有义务回购
客户是否具有 行权的重大经济动因 是 回购价是否 不低于原售价
是
否
作为原合同终止 及新合同订立
作为原合同 组成部分
五步法
区分履约义务
2
确定交易价格
3
分摊交易价格
4
识别合同
1
的核心 企业向客户承诺的可明确区分的商品或服务，同时满足：
本身能够 明确区分
在合同层面 可明确区分
• 单独获益 • 与其他资源一起使用获益
• 重大整合 • 重大修改或定制 • 高度依赖或关联
履约义务 履约义务
一
二
分摊至 履约义务
一的 交易价格
分摊至 履约义务
二的 交易价格
第四步
分摊交易 价格至各 项义务
对 履约义务
一 确认收入
对 履约义务
二 确认收入
第五步
确认 收入
五步法
区分履约义务
2
确定交易价格
3
分摊交易价格
4
识别合同
1
确认收入
5
识别合同 – 条件
已批准及承诺
相关权利义务 和付款条款明确
新收入准则探讨
20xx年xx月
目录
1 主要变化及影响 2 五步法 3 合同成本 4 特定交易 5 列报与披露
01
主要变化及影响
为什么改 - 国际财务报告准则与美国会计准则
繁简不均形成实务差异 建立一套高质量全球会计准则 披露不够充分
主要变化
CAS14 收入 CAS15 建造合同
区分交易类型： • 销售商品 • 提供服务 • 建造合同
特许经营权， 商标使用权
授予知识产权许可
一般收入确认
• 一段时间满足的履行义务 • 某一时点满足的履行义务
知识产权许可
• “接触权”知识产权 • “使用权”知识产权
可变对价：在相关不确定性 消除时，累计已确认收入极
可能不会发生重大转回
基于销售和使用的特许权 费 用 ： “实际销售和 使用发生时” 及“履行履
才能将该余额确认收入
上述预期发生变化时
销售退回
不构成单项履约义务，应遵循可变对价的处理原则：
合同 价款
项目
应付退货款 营业收入
说明
预期因销售退回将退还的金额
按预期有权收取的对价金额确定（即 不 含预期因销售退回将退还的金额）
交付 商品
项目
应收退货成本
营业成本
说明
预期将退回商品转让时账面价值，扣 除 收回该商品预计将发生的成本后的 余额 所转让商品转让时账面价值扣除应收退 货成本后的净额
可能涉及 重大判断
更多的分拆或捆绑？ 收入确认提取或推迟？
识别履约义务
案例——设备和安装
乙公司与客户签订合同，向客户出售一台其生产的设备并提供安装服务。 该设备可以不经任何定制或改装而直接使用，不需要复杂安装，除乙公司 外，市场上还有其他供应商也能提供此项安装服务。 问：设备和安装是2个履约义务还是1个履约义务？
回购价是否高 于回购时市场
价值……
是
视为融资交易
否
视为租赁交易
否
视为附销售退 回条款的销售
交易
主要责任人和代理人
供应商
中间商
客户
转让商品前
转让商品前
能控制该商品 不控制该商品
主要责任人
• 取得商品控制权后，再转让给客户； • 能主导第三方代表本企业为客户提
供服务； • 取得所需“投入”的控制权后，加
能力
✓ 能力 客户拥有现时权利
企业应当在履行了合同 中的履约义务，即在客 户取得相关商品控制权
时确认收入
控制
✓ 主导商品使用
有权自己用，并且
能够允许或阻止别
主导
人用
使用
经济 利益
✓ 能获得几乎全部经济利益
可以通过各种方式直接或 间接取得潜在现金流量： 使用、消耗、出售、处置、 交换、抵押或持有等
03
合同存在的 条件
有商业实质
对价很可能收回
双方或多方之间订 立的有法律约束力 的权利义务协议
识别合同 – 变更
合同变更是否得到批准
是 是否增加了可明确区分的商 品和合同价款，且新增合同 价款反映新增商品单独售价
是
作为单独合同
否
在得到批准前
不对合同变更进行核算
否
已转让的商品与未转入的商
品是否可明确区分
风险和报酬的转移
具体指引较少
CAS14 收入(修订）
统一的收入确认模型： • 在某一时点 • 在某一时段内
控制权的转移
规定合同成本、特定交易 等具体会计处理
主要特征
统一模型
两种方法
五步法
提升披露
02
五步法
五步法
第一步
识别 合同
合同（或合并的合同）
合同交易价格
第三步
确定交易 价格
第二步
识别 履约 义务
人员
• 评估新流程对工作分工和团队架构的影响 • 评估业绩变动对考核、薪酬及激励计划的影响 • 提供必要培训
参考资料
感谢聆听！
是
按照投入法或产出法 确定履约进度
在该段时间内按履约进 度确认收入
否
在客户取得相关商品控 制权时点确认收入
收入确认方式 是否发生变化？ 可能涉及重大
判断
考虑五个迹象： • 现时收款权利 • 法定所有权转移 • 实物转移（售后
代保管）
• 所有权上的主要 风险报酬转移
• 客户接受（客户 验收）
确认收入
工整合为合同约定的组合“产出”。
代理人
综合考虑： • 承担向客户转让商
品的主要责任 • 转让商品前后承担
存货风险 • 定价权等
授予知识产权许可
什么是知识产权许可？ 企业授予客户对于企业拥有的知识产权享有的相应的权利。
高科技 软件、专利权
娱乐媒体 影视版权， 音乐版权
医药 生命科学
零售行业
药品配方， 专利权
约义务”孰晚
05
列报与披露
列报与披露 - 报表项目
使用“合同 结算”科目？
合同资产 与合同负债 “净额”列
示？
核算对象
合同资产 合同负债 合同取得成本
资产负债表项目
合同资产/其他非流动资产 合同负债/其他非流动负债 其他流动资产/其他非流动资产
与应收款项 有什么区别？
增值税？
合同履约成本
存货/其他非流动资产
合同成本
合同取得成本
为取得合同而发生 ＋
增量成本 ＋
预期能够收回
合同取得成本 确认为一项资产
合同取得成本 – 示例
为竞标取得某合同发生了以下费用：
内容
1 尽职调查法律服务费 2 投标差旅费 3 销售人员佣金
合同履约成本
先排除属于其他准则规范的成本：存货、固定资产、无形资产……
直接 相关
增加
＋ 未来
收入
在包含该商品的 履约义务履行时， 按分摊至该单项 履约义务的交易
价格确认收入
否
作为未来将转让 商品的预收款， 在未来转让该商 品时确认为收入
客户未行使权利
是否预期有权获得客户所放弃合同权利相关金额
是
按客户行使合同权利的 模式按比例将该金额确
认收入
否
只有在客户要求其履行剩 余履约义务可能性极低时，