基本建设项目财务管理与会计核算讲解

? 本科目应按各种不同拨款来源进行明细核算。
? 年初贷方结转是1的明细内容。
? 年度借方，结转的是交付使用资产、待核销支出和转出投资。也就 是单位花钱的结果的反映。
? 借贷方余额对冲，反映的是尚未核销的基建拨款的余额。
? 年初贷方：
? 借：基建拨款——本年预算拨款
? 贷：基建拨款——以前年度拨款（预算拨款）
? 依据：《中华人民共和国预算法》、《会 计法》和《政府采购法》等法律、行政法 规、规章。
? （二）《基本建设财务管理规定》的适用范围
? 适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有 建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽 未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产 已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。 其他建设单位可参照执行。
? （2）工程项目实施阶段，也就是财务管理 的事中控制阶段。
? a.编制资金使用计划，合理安排资金 ? b.严把招标、投标关 ? c.建立合同台账，严把合同关 ? d.严把工程价款审核关
? （3）竣工验收阶段，也是财务管理的事后 控制阶段。
? 这是项目建设的最后一个程序，是对工程 项目建设工作的全面考核，是对施工设计、 工程质量是否符合要求的全面检查。
? （4）“基建拨款——本年交回结余资金”科目 ? 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内按投资隶属关系
上交财政的基本建设结余资金。 ? 借：基建拨款——本年交回结余资金 ? 贷：银行存款 ? 年底是有余额的，是借方余额，表示当年上缴给财政的结余资金的累
计数。 ? 下年年初余额： ? 借：基建拨款——以前年度拨款 ? 贷：基建拨款——本年交回结余资金 ? （5）“银行存款——基建资金户”科目 ? 它属于资金占有用类科目，用来核算基建拨款的拨入数、支出数和
生产单位收回的用基建投资借款购建完成并交付 使用的资产价值。 ? 建设单位将购建完成的资产，交付生产单位使用 时，借记本科目，贷记“待冲基建支出”科目， 同时借记“交付使用资产科目”，贷记“建筑安 装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、 “待摊投资”科目。 ? 收到生产单位归还的基建投资借款通知，借记 “基建投资借款”科目，贷记本科目。 ? 余额：反映尚未偿还的投资借款
? 财务人员应与基建、审计、资产管理部门 等相关部门做好基建工程项目的竣工验收 工作。
? 2、主要内容
? （1）建筑安装工程投资支出
? 指建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑 工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备 本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付 备料款和预付工程款具体内容有 7项：各种房屋和 建筑物支出；设备附着物支出；资源开采工程支 出；道路建筑工程支出；水利工程支出；防空、 地下建筑等特殊工程支出。
? 1986年，财会字【 1986】75号财政部印发《国营 建设单位会计制度 ——会计科目和会计报表》， 自1987年1月1日起施行。
? 1993年，继《企业财务通则》、《企业会计准则》 颁布后，按照财务管理体制的要求，结合基建财 务管理的实际情况，财政部、中国人民银行联合 颁发了《关于印发〈建设单位若干财务问题的处 理办法〉的通知》
? 2、基建项目的五个阶段
? 以确定项目建设条件为中心的项目前期阶 段；
? 以确定施工单位和监理单位为中心的工程 招投标阶段；
? 以建筑安装施工为中心的投资实施阶段；
? 以交付使用为中心的工程验收阶段；
? 以资金考核为中心的竣工决算编制和审核 阶段。
? 3、基建项目的二十一个步骤 （1）项目前期方案招投标 （2）拟建项目的立项审批（项目建议书） （3）项目可行性研究报告的编制与审核 （4）规划局《建设项目规划设计要求或设计范围》审批
? （4）其他投资支出
? 指建设单位发生的构成基本建设实际支出 的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、培 养、培育支出以及取得各种无形资产和递 延资产发生的支出。
? （5）交付使用资产
? 指建设单位已经完成购置、建造过程，并 已交付或结转给生产、使用单位的各项资 产。
四、基建财会制度改革历程回顾
? 1973年，《基本建设会计制度》由财政部发布， 于1973年1月1日试行 。
? 2002年9月27日，财建字【2002】394号财政部关于印发 《基本建设财务管理规定》的通知，该规定自发布之起30 日施行。
五、《基本建设财务管理规定》和 《国有建设单位会计制度》解读
? （一）制定 《基本建设财务管理规定》的 目的 和依据
? 目的：适应社会主义市场经济体制和投融 资体制改革的需要，规范基本建设投资行 为，加强基本建设财务管理和监督，提高 建设单位的投资效益。
? 年初借方：
? 借：基建拨款——以前年度拨款
? 贷：待核销基建拨款
?
转出投资等
? （3）“基建拨款——预收下年度预算拨款”科目 ? 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内收到
预算拨入的下年度基建拨款。 ? 下年年初：要从借方结转到“基建拨款——本年预算拨款” ? 当年发生的时候 ? 借：银行存款 ? 贷：基建拨款——预收下年度预算拨款 ? 年末有余额，下年年初时 ? 借：基建拨款——预收下年度预算拨款 ? 贷：基建拨款——本年预算拨款 ? 注意：别转到以前年度拨款中。
? 实行基本建设财务在企业财务并轨的单位，不执 行本规定。
? （三）《基本建设财务管理规定》的总体 要求
? 贯彻执行国家有关法律、行政法规、方针 政策；
? 依法、合理、及时筹集、使用建设资金；
? 做好基本建设资金的预算编制、执行、控 制、监督和考核工作，严格控制建设成本， 减少资金损失和浪费，提高投资效益。
结余数。
2、经营性项目资本金的核算方法
? （1）“项目资本”科目 。它属于资金来源科目，用来核算经营性项目收到 投资者投入的项目资本。
? 本科目应设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”、“外商资本” 等明细科目，进行明细分类核算。
? 收到投资者投入的项目资本时 借：银行存款
?
贷：项目资本
? 支付款项时
三、基本建设财务管理的主要环节 和主要内容
? 1、主要环节
? （1）工程项目建设前期，即财务管理的事 前控制阶段。
? 这个时期的工作主要有项目建议书的提出、 项目可行性研究报告、制定初步的设计方 案和施工图。
? 财务人员应参与前期的立项、了解概预算 及造价方面的知识，合理安排资金，降低 资金成本。
借款。 ? 借入借款： ? 借：银行存款 ? 贷：基建投资借款 ? 按规定应支付的建设期投资借款利息 ? 借：待摊投资——借款利息 ? 贷：基建投资借款 ? 建成投产后的利息 ? 借：应收生产单位投资借款 ? 贷：基建投资借款 ? 用结余资金偿还借款的 ? 借：基建投资借款 ? 贷：银行存款
? （2）“应收生产单位投资借款”科目 ? 它属于资金占用类科目，用来核算建设单位应向
? （2）设备投资支出
? 指建设单位发生的构成基本建设实际支出 的各种设备的实际成本，具体内容包括不 需要安装设备、为生产准备的不够固定资 产标准的工具、器具的实际成本。
? （3）待摊投资支出
? 指建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按 照规定应当分摊计入交付使用资产的各项费用支 出。具体内容有 33项：建设单位管理费用、土地 征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究实验费、 可行性研究费、临时设施费、设备检验费、项目 评估费、借款手续费及承诺费、招投标费、诉讼 费、土地使用税、报废工程损失、坏账损失、借 款利息、固定资产损失、企业债券发行费用等等。
? 1995年，财会字【1995】45号财政部发布《关于修订重 印<国有建设单位会计制度>的通知》对1986年制定的建 设单位的会计制度作了统一的修改和补充，并于1996年1 月1日施行。
? 1998年6月8日，财会字【1998】17号财政部关于印发 《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有 关会计处理办法》的通知，并指出《国有建设单位会计制 度补充规定》适用于实行独立核算的国有建设单位，《企 业基建业务有关会计处理办法》适用于企业未实行独立核 算的经营性建设项目。该规定于1998年1月1日起执行。
到了一下年的时候，是结转上年的余额（一般都是贷方）到“基建拨 款——以前年度拨款”的贷方。 ? 借：银行存款 ? 贷：基建拨款——本年预算拨款 ? 下年年初： ? 借：基建拨款——本年预算拨款 ? 贷：基建拨款——以前年度拨款（预算拨款）
? （2）“基建拨款——以前年度拨款”科目
? 它属于资金来源类科目，用来核算以前年度拨入但尚未冲转的各项基 本建设拨款。
（四）基建会计制度的相关内容解 读
? 1、基建拨款的核算
? 概念：基建拨款是指财政按基本建设计划 预拨给受托经办基本建设支出的专业银行 或拨付基本建设财务管理部门的基本建设 款项。
? 基建拨款应遵循“按基建计划拨款、按基 建程序拨款、按基建支出预算拨款、按工 程进度拨款”的四项原则。
? （1）“基建拨款——本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年国债 专项资金拨款、本年专项建设基金拨款”等科目。
? （3）“待冲基建支出”科目
? 它属于资金来源类科目，是实行投资借款建设单位专用的 备抵科目，用来核算待冲销的已转给生产单位的各项交付 使用资产价值。
基本建设项目财务管理 与会计核算
郑艳秋
主要内容
? 一、近年来我国基建财务管理中存在的主 要问题
? 二、基本建设程序 ? 三、基本建设财务管理的主要环节和内容 ? 四、基建会计制度改革历程 ? 五、《基本建设财务管理规定》和《国有
建设单位会计制度》解读
一、近年来我国基建财务管理中存 在的主要问题
? 1、内部审核制度不健全 ? 2、缺乏财务风险意识 ? 3、各部门间没有形成协同效应 ? 4、基建财务管理职能弱化
借：建筑安装工程投资等
?
贷：银行存款
? 工程完工交付使用时：建筑安装工程投资等
? 项目资本的年末余额，反映尚未冲销的项目资本金
? 工程完工交付使用后，应于下年初建立新帐时
?
借：项目资本
?
贷：交付使用资产
? 工程竣工，将结余资金移交生产企业时 借：项目资本等
?
贷：银行存款等
? （ 2）“项目资本公积”科目。它属于资金来源类科目， 用来核算经营性项目取得的项目资本公积，包括投资者实 际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产 等。
二、基本建设程序
? 1、概念：基本建设程序是指基本建设项目 从决策、设计、施工到竣工验收整个过程 中各个阶段及其先后顺序。
? 基本建设程序是基本建设工作各阶段内在 联系的经验总结，它反映了基本建设工作 的特点和要求，是基本建设经济规律的表 现。严格按基本建设程序办事，也就是要 求按经济规律办事，才有可能加快工程进 度，收到预期效果。
（5）建筑工程消防设计审核 （6）建筑工程初步设计审查 （7）施工图设计 （8）施工图纸审查 （9）办理规划局《建设工程规划许可证》 （申请施工图审
查） （10）建筑工程消防设计审核（审核）
（11）申请领取建筑工程《建设工程规划许可证》（申请领 取《建设工程规划许可证》副本）
（12）工程招投标 （13）施工单位进场和签订施工合同 （14）建筑安全备案 （15）工程质量监督备案 （16）缴纳墙改基金费用 （17）报送建设工程档案责任书 （18）办理《建设工程施工许可证》 （19）建设项目施工和验收管理程序 （20）质量事故处理程序 （21）工程决算
? 它属于资金来源类科目，用来核算本年内由地方或中央财政预算拨入 的基建预算拨款、基建基金拨款、国债专项资金拨款、专项建设基金 拨款等。
? 本年预算拨款：核算本年内由地方预算拨入的基本建设基金拨款。 ? 本年基建基金拨款：核算本年内由中央预算拨入的基本建设基金拨款。 ? 该项目年末有余额，反映的是本年全年的基建拨款的累计数。但是
? 发生的时候
? 借：银行存款（超过注册资本的、现金捐赠等）
? 贷：项目资本公积 ? 年末余额，反映的是尚未冲销的项目资本公积
? 下年年初（结转上年用项目资本公积形成的交付使用资产） ? 借：项目资本公积
? 贷：交付使用资产
3、基建投资借款的核算
? （1）“基建投资借款”科目 ? 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位按规定借入的各种基本建设投资