会计中级职称会计实务第二十章行政事业单位会计讲义

第二十章行政事业单位会计
知识点1：行政事业单位会计核算简介
行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。

事业单位一般是国家设置的带有一定的公益性质的机构，一般它们不是以盈利为目的，但不属于政府机构。

行政单位，为国家行使其行政职能而设立；事业单位，为国家完成专项业务活动而设立，因此在某些情况下，在其专项业务完成后，会面临着人员安置的问题。

因此存在着进入市场经营的情形，具有一定企业的性质。

通过熟悉行政事业单位会计报表，了解其会计核算的主要特点。

阅读行政、事业单位的报表
1）行政事业单位，不以盈利为目的设立，因此，其报表中没有所有者权益，而是叫净资产。

也就是其设立主体（国家）不能有要求权。

2）没有利润表，而是叫收入支出总表。

其中，收入来源不是营业收入，而是拨入经费为主。

3）行政事业单位，要关注国家拨款经费的使用支出。

支出中，重点关注是固定资产和对外投资两个项目。

4）事业单位中，净资产类项目下，事业基金中的投资基金与对外投资存在对应关系，固定基金与固定资产存在对应关系。

行政单位原则上不允许有对外投资。

5）收入类支出类，一般1－11月的月末，不进行结转，因此有余额。

12月末，需要结转，因此到了年末，收入类支出类，一般为零。

第一节资产和负债
一、资产
知识点2：存货
（一）存货
行政单位购入的材料，以购买价作为入账价值入账，材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。

行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。

对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。

属于非正常性的毁损，应当按规定的程序报经批准后处理。

知识点3：对外投资
（二）对外投资
行政单位的对外投资，即有价证券，是指行政单位用结余资金购买的国债。

（目的，支持国家财政）。

利息，在收到时，确认为其他收入。

（不是按期计提，而是按收付实现制确认。

）事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。

事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项（以货币资金的方式
对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。

投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时记入当期收入。

“对外投资”账户金额与“事业基金—投资基金”账户金额相等。

1.债券投资
【例20-1】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。

借：对外投资 6 000 贷：银行存款 6 000 同时：
借：事业基金——一般基金 6 000 贷：事业基金——投资基金 6 000 【例20－2】沿用【例20－1】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元。

实际收到价款4 000元。

借：银行存款 4 000
贷：对外投资 4 000
同时：
借：事业基金——投资基金 4 000
贷：事业基金——一般基金 4 000
【例20－3】沿用【例20—1】和【例20－2】，国库券到期（假设一次还本付息），事业单位实际收回债券本金2 000元和利息800元。

借：银行存款 2 800
贷：对外投资 2 000
其他收入800
同时：
借：事业基金——投资基金 2 000
贷：事业基金——一般基金 2 000
2.其他投资
【例20－4】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。

假设适用的增值税税率为17%。

借：对外投资93 600（80 000＋80 000×17%）贷：材料70 000
应交税金—应交增值税（销项税额）13 600
事业基金—投资基金10 000
同时：
借：事业基金—一般基金83 600
贷：事业基金—投资基金83 600（70 000＋13 600）【例20－6】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为180 000元，投资协议中确定的固定资产价值为200 000元。

甲单位的会计处理如下：
借：对外投资200 000
贷：事业基金——投资基金200 000
借：固定基金180 000
贷：固定资产180 000
知识点4：固定资产
（三）固定资产
六大类：特殊的两个“文物和陈列品”、“图书”。

行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备：500元以上。

专用设备：800元以上。

耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。

行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。

事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

【例20-7】甲行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。

20×5年10月，该部门将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。

鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，并向培训中心有偿转让3辆小汽车，作价80万元，账面原价为100万元。

甲行政部门的会计处理如下：
借：固定基金 6 000 000
贷：固定资产——办公楼 6 000 000
借：固定基金 1 000 000
贷：固定资产——小汽车 1 000 000
借：银行存款800 000
贷：其他收入800 000
【例20-8】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共1 100元。

甲单位的会计处理如下：
借：事业支出81 100
贷：银行存款81 100
同时：
借：固定资产81 100
贷：固定基金81 100
接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。

支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

事业单位应当对固定资产定期进行清查盘点。

因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。

【例20-9】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。

甲单位的会计处理如下：
（1）经批准报废计算机
借：固定基金22 000
贷：固定资产22 000
（2）支付清理费用
借：专用基金——修购基金150
贷：银行存款（或现金）150
（3）取得残料收入
借：银行存款（或现金）400
贷：专用基金――修购基金400
知识点5：无形资产
（四）无形资产
事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。

事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

事业单位的无形资产应当予以合理摊销。

不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

历年试题
20XX年判断
实行内部成本核算的事业单位，购入的无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。

（）
【参考答案】√
【答案解析】实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入“经营支出”。

第二节净资产
行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

知识点6：固定基金、事业基金、专用基金
一、固定基金
固定基金是指行政、事业单位固定资产所占用的基金。

固定基金通常按照固定
资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

二、事业基金
事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。

事业基金按照当期实际发生数额记账。

一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金（一般基金）；对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金（一般基金）。

历年试题
20XX年多选题
下列各项中，属于事业单位事业基金的有（）。

A、一般基金
B、专用基金
C、固定基金
D、投资基金
【参考答案】AD
20XX年多选题
下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（）。

A. 一般基金
B. 固定基金
C. 投资基金
D. 专用基金
【参考答案】AC
【答案解析】事业基金包括一般基金和投资基金两部分内容。

三、专用基金
专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。

主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金（如住房基金）等。

历年试题：
20XX年多选题
事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。

下列各项属于事业单位专用基金的有（）。

A、医疗基金
B、住房基金
C、投资基金
D、职工福利基金
【参考答案】ABD
【答案解析】事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

投资基金属于事业基金。

知识点7：结余
四、结余
行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。

行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。

事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

1．事业结余。

事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵
后的余额。

用公式表示为：
事业结余=（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）
－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
年度终了，事业结余应当全数转入“结余分配”。

2．经营结余。

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。

用公式表示为：
经营结余=经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

3．结余分配。

事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。

结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。

进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。

【例20－13】甲事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。

假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。

甲单位的会计处理如下：
（1）结转事业结余和经营结余
借：事业结余200 000 经营结余300 000
贷：结余分配500 000 （2）计算应交所得税
300 000×33%=99 000（元）
借：结余分配——应交所得税99 000 贷：应交税金——应交所得税99 000 （3）计算提取专用基金
（200 000＋300 000）×10%=50 000（元）
借：结余分配——提取专用基金50 000 贷：专用基金——职工福利基金50 000 （4）结转未分配结余
500 000-99 000-50 000=351 000（元）
借：结余分配351 000 贷：事业基金——一般基金351 000
第三节收入和支出知识点8：收入和支出
一、收入
（一）行政单位收入的确认和计量
行政单位的收入，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。

（二）事业单位收入的确认和计量
事业单位的收入，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。

3．设置“事业收入”科目，核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所取得的收入及结转情况。

4．设置“经营收入”科目，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

二、支出
事业单位的支出，包括经费支出、事业支出、经营支出、销售税金、成本费用、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费等。

事业支出，是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。

经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

三、拨出（入）专款、专款支出
事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。

专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用（新产品试制费、中间试验费和重大科研项目补助费）等制定项目或用途的支出。

“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目。

不具体使用专项资金的：“拨入专款”、“拨出专款”。

具体使用专项资金、且没有转拨专项资金业务的：“拨入专款”和“专款支出”
第四节国库集中收付制度知识点9：国库集中收付体系及支付程序
一、国库单一账户体系
3、预算单位零余额账户
预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。

预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。

5、特设专户
特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。

二、支付程序
财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。

（一）财政直接支付程序
预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

（二）财政授权支付程序
财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。

包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。

（三）预算结余资金的处理
预算结余资金，是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。

财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。

知识点10：国库集中支付业务的核算
三、国库集中支付业务的核算
（一）财政直接支付的核算
对于由财政直接支付的工资，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

历年试题：
20XX年判断
实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。

（）
【参考答案】×
【答案解析】财政直接支付方式不设置“零余额账户用款额度”，应在财政直接支付时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财政补助收入”。

财政授权支付方式下才应设置“零余额账户用款额度”。

（二）财政授权支付的核算
行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。

收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。

行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。