第3章2货币资金与应收项目

为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实 际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行 清查核对。 其主要方法是： 将银行发来的对账单与企业银行存款日记账
逐笔进行核对。
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银行存款核对
清查中发现银企双方账目不一致的主要原因： 一是企业和银行任何一方发生的记账错误； 二是存在正常的“未达账项”， 即企业或银行一方收到凭证已经入账， 而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。
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课堂练习二：
某企业2009年7月31日的银行存款日记账账面余额为691 600元， 而银行对账单上企业存款余额为681 600元，经逐笔核对， 发现有以下未达账项：
（1）7月26日企业开出转账支票3 000元，持票人尚未到 银行办理转账，银行尚未登账。
（2）7月28日企业委托银行代收款项4 000元，银行已收 款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。
①短缺
（实有数小于账面数）
②盈余转销 未处理的短款
①盈余
（实有数大于账面数）
②短缺转销 未处理的长款
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（七）库存现金的清查 1.现金溢余
借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）
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银行存款
（五）银行存款核算
账户设置：“银行存款” 账簿设置：“银行存款”日记账
“银行存款”总 账
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1.银行存款增加 借：银行存款 贷： X X科目
2.银行存款减少 借： X X科目 贷：银行存款
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银行存款
（六）银行存款核对
（二）银行本票结算方式
1、适用范围：同城各种款项的结算
2、种 类：定额本票：500、1000、5000、10000元
不定额本票：起点——500元
3、付款期限：2个月
4、一律记名、允许背书转让
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（三）商业汇票结算方式
1、适用范围：同城和异地商品交易或提供劳务款项的结算 2、种 类： 商业承兑汇票——承兑人是付款人
（4）必须要有销货合同并注明结算方式为“托收承付”
2、种 类：邮寄、电报两种
3、起点金额：10000元，新华书店系统为每笔1000元
4、结算程序：
（1）托收
（2）承付——期限：验单承付为3天, 验货承付为10天
（3）逾期付款——按逾期付款金额的万分之五的赔偿金
（4）拒付——银行负责审查拒付理由
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（四）银行结算方式：（9）
银行汇票（1个月）（异地）
银行本票（2个月）（同城）
商业汇票（6个月）（同城、异地）
支 票 ( 10天 ) （同城）
汇 兑 （异地）
委托收款（同城、异地）
托收承付（异地）
信用卡
信用证（国际结算）
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（一）银行汇票结算方式 1、适用范围：异地各种款项的结算 2、起点金额：500元 3、付款期限：一个月 4、一律记名、允许背书转让
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其他货币资金
其他货币资金核算： 账户设置：“其他货币资金”
根据其他货币资金种类，设置明细账进行明细核算。
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1．设立外埠存款等其他货币资金时 借：其他货币资金――××存款 贷：银行存款
（1）办理委托收款手续 （2）通知付款——期限：3天 （3）拒付——银行不负责审查拒付理由 （4）无款支付
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（七）托收承付结算
1、适用范围：
（1）区域：异地
（2）款项：商品交易及因商品交易产生的劳务供应的款项
赊销、代销、寄销商品的款项，不得办理托收承付结算
（3）单位：国有企业、供销合作社、经批准的乡镇工业企业
在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因 进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制“银行存 款余额调节表”，使之调整相符。但是未达账项不需要立 即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行账务处 理。
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银行存款
银行存款余额调节表
调节计算公式： 企业银行存款账面余额 + 银收企未收 - 银付企未付 = 银行对账单余额 + 企收银未收 - 企付银未付
（二）账户的种类（根据不同的需要开立）
基本存款账户
一般存款账户
临时存款账户
专用存款账户
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（三）银行结算纪律 ●不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取
银行信用； ●不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务
的票据，套取银行和他人资金； ●不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； ●不准违反规定开立和使用账户。
经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。 （3）甲公司6月29日开出一张金额为580元支票，并已入账，但持
票人未到银行取款，银行未入账。 （4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是甲公
司没有收到有关凭证而未入账。
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银行存款
银行存款余额调节表
20×8年6月30日
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（八）信用卡结算方式
1、种类：单位卡和个人卡、金卡和银卡 2、单位卡： （1）资金一律从基本存款账户转入，不得交存现金，也不将
销货收入的款项存入信用卡账户； （2）单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项
的结算； （3）单位卡一律不得支取现金； （4）单位卡需续存资金的，一律从基本存款账户存入。
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（四）库存现金的限额
一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金。 远离银行或交通不便的企业，最长不超过企业15 天常零星开支所需现金。
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（五）现金日常收支管理
1．现金收入应于当日送存银行； 2．企业不能坐支现金（特殊情况，需要报批）； 3．企业提取现金，需要写明用途、负责人签章、开户 银行审核； 4．必须使用现金的情况须开户银行审核； 5．不准“白条抵库”、套取现金、出借账号、设置 “小金库”等。
银行承兑汇票——承兑人是银行 3、付款期限：由双方商定，最长不超过6个月 4、一律记名、允许背书转让
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（四）支票结算方式
1、适用范围：同城各种款项的结算
2、种 类：现金支票、转账支票、
普通支票、划线支票
3、起点金额：100元
4、付款期限：10天
5、一律记名、经银行批准的地区允许背书转
第三章 货币资金与 应收项目
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第三章 货币资金与应收项目
学习目标 1、了解并掌握货币资金业务的核算 2、掌握 应收账款及预付款项业务的核算
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第一节货币资金 一、概 述
资产按流动性分为:流动资产与非流动资产
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债
的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产以外的资产应当归类为非流动资产
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二、货币资金核算
（一）货币资金的内容： 货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的 经济资源。 包括：
库存现金、银行存款、其他货币资金
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库存现金
（二）库存现金的核算
现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管 账户设置：“库存现金” 账簿设置：“库存现金”日记账 “库存现金”总 账
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【例】
假定20×8年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52 373元， 银行对账单余额为51 753元。经过逐项核对，发现不符原因如下： （1）甲公司收到乙公司货款为7 000元的转账支票一张，并送存银
行，银行因手续尚未办妥，未入账。 （2）6月18日银行收到Ａ公司汇入甲公司的货款8 800元，银行已
或 贷：营业外收入（无法查明原因）
பைடு நூலகம்
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2.现金短缺 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：库存现金
借：其他应收款（责任人赔偿） 或 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
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三、银行存款核算
（一）概念 银行存款 是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15 000元，企业已登账，银行未登账。
（4）7月30日，银行代企业支付水电费2 000元，企业尚 未接到银行的付款通知，故未登记入账。
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要求：
根据以上有关内容，编制“银行存款 余额调节表”，并分析调节后是否需要编 制有关会计分录，在编表时企业可动用的 银行存款的限额是多少？（693 600）
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四、其他货币资金
其他货币资金； 是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、 银行存款的其他属于货币资金范围的款项。
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其他货币资金
其他货币资金主要包括：
外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款
信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 等
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（六）库存现金日常收支的账务处理
（1）现金增加 借：库存现金 贷：X X科目
（2）现金减少 借： X X科目 贷：库存现金
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库存现金
A、定额备用金核算
例：某企业会计部门为管理部门设置了5 000元的定额备用 金。会计部门支出现金，分录为：
借：其他应收款 ——XX 贷：库存现金
会计部门支出现金，分录为：
借：其他应收款 ——XX
3 000
贷：库存现金
3 000
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库存现金
例：职工出差回来，向会计部门实际报销1 800元。分录为：
借：管理费用
1 800
库存现金
1 200
贷：其他应收款 ——XX
3 000
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借 待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢 贷
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（三）现金使用范围 （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他 支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）零星支出； （8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出
5 000 5 000
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库存现金
例：管理部门使用现金后，向财务部门报销3 000元，同时 补足差额。分录为：
借：管理费用 ——XX 贷：库存现金
3 000
3 000
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库存现金
B、非定额备用金核算
例：某企业职工出差，向会计部门申请领用备用金3 000元。
1、26日开出支票#01880支付房租1，600元。 2、27日收到销货款转账支票9，700元。 3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。 4、31日银行存款日记账33，736元。 银行对账单所列20日至月末经济业务如下： 1、20日结算银行存款利息792元。 2、26日收到银行代为企业代付水电费1，320元。 3、30日代收外地企业汇来货款1，400元。 4、31日银行对账单余额26，708元。 要求：请编制出银行存款余额调节表
让。
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（五）汇兑结算方式
1、适用范围：异地各种款项的结算 2、种 类：信汇和电汇 3、起点金额：无 4、付款期限：无
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（六）委托收款结算
1、适用范围：同城、异地销售商品或提供劳务款项的结算 2、种 类：邮寄、电报划回两种 3、起点金额：无 4、结算程序：
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银行存款
1、未达账项产生原因：
（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的经济事项 （2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的经济事项 （3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的经济事项 （4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的经济事项
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银行存款
银行存款核对结果调整：
项目
金额
项目
企业银行存款余额 加：银行已收
企业未收 减：银行已付
企业未付
52 373 8 800
3 000
银行对账单余额 加：企业已收
银行未收 减：企业已付
银行未付
调节后存款余额
58 173 调节后存款余额
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金额
51 753 7 000
580
58 173
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课堂练习一：
某企业2009年1月20日至月末银行存款日记账所记录 经济业务如下：