中级会计实务所得税(3)

专题一所得税
三、真题精讲
3.【例题·综合题】所得税 +无形资产 (2018年 )
甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

（答案中的金额单位用万元表示）
甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：
资料一： 2015年 1月 1日，甲公司以银行存款 800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。

根据税法规定，
2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160万元。

要求：
（ 1）编制甲公司 2015年 1月 1日购入专利技术的会计分录。

（ 2）计算甲公司 2015年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

【答案】
（ 1） 2015年购入专利技术的会计分录：
借：无形资产800
贷：银行存款800
（ 2） 2015年的摊销额 =800/5=160（万元）
借：制造费用160
贷：累计摊销160
资料二： 2016年 12月 31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420万元，预计尚可使用 3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

要求：
（ 3）计算甲公司 2016年 12月 31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制会计分录。

（ 5）计算甲公司 2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

【答案】（ 3） 2016年 12月 31日，在进行减值测试前的账面价值 =800-800/5× 2=480（万元），大于其可收回金额 420万元，所以发生减值，其减值金额 =480-420=60（万元）。

借：资产减值损失60
贷：无形资产减值准备60
（ 5） 2017年的摊销额 =420/3=140（万元）
借：制造费用140
贷：累计摊销140
资料三：甲公司 2016年度实现的利润总额为 1000万元。

根据税法规定 2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。

除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

要求：
（4）分别计算甲公司 2016年度应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

【答案】（ 4） 2016年度应交所得税 =（ 1000+60）× 25%=265（万元）。

2016 年应确认的递延所得税资产=60× 25%=15（万元）
2016 年的所得税费用 =265-15=250（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用250
递延所得税资产15
贷：应交税费——应交所得税265
4.【例题·计算题】所得税全面考核（ 2013年）
甲公司 2012年度实现利润总额 10000万元，适用的所得税税率为 25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。

甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（ 1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9900万元和 9000万元，相关递延所得税资产年初余额为 235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940万元和 880万元，当年转回存货跌价准备 60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。

（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为 1200万元，未计提固定资产减值准备。

该项固定资产系 2011年 12月 18日安装调试完毕并投入使用，原价为 6000万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为零。

采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为 2000万元。

（ 3） 12月 31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。

税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

（4）当年实际发生的广告费用为 25740万元，款项尚未支付。

税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

甲公司当年销售收入为 170000万元。

（ 5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500万元，已计入营业外支出。

税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

要求：
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在 2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不
【答案】（ 1） 2012年末
【解析】
事项一： 2012年年末存货的账面价值 =9000-880=8120（万元），计税基础为 9000万元。

可抵扣暂时性差异余额 =9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880× 25%=220（万元），本期应纳税调减 60万元。

事项二： 2012年年末固定资产的账面价值 =6000-1200=4800（万元），计税基础 =6000-6000 × 5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额 =4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800× 25%=200（万元），本期应纳税调减 800万元。

事项三： 2012年年末其他应付款的账面价值为 300万元，计税基础也为 300万元；不产生暂时性差异，本期应纳税调增 300万元。

事项四：因广告费尚未支付形成的负债的账面价值为 25740万元，计税基础 =25740-（ 25740- 170000× 15%） =25500（万元），可抵扣暂时性差异余额 =25740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240× 25%=60（万元），本期应纳税调增 240万元。

事项五：可税前扣除金额=10000× 12%=1200（万元），无需纳税调整。

要求：（ 2）逐项计算甲公司 2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

【答案】（ 2）事项一：递延所得税资产的期末余额 220万元，期初余额 235万元，所以本期应转回递延所得税资产 =235-220=15（万元）。

事项二：递延所得税负债的期末余额为 200万元，期初余额为 0，所以本期应确认递延所得
税负债 200万元。

事项四：递延所得税资产期末余额为 60万元，期初余额为 0万元，所以本期应确认递延所得
税资产 60万元。

要求：（ 3）分别计算甲公司 2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）
的金额。

【答案】（ 3） 2012年度应纳税所得额 =10000-60-800+300+240=9680（万元）；
应交所得税=9680× 25%=2420（万元）；
所得税费用 =2420+15+200-60=2575（万元）。

要求：（ 4）编制甲公司 2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。

（答案中的
金额单位用万元表示）
【答案】（ 4）会计分录为：
借：所得税费用 2 575
递延所得税资产（ 60-15） 45
贷：应交税费——应交所得税 2 420
递延所得税负债 200
5.【例题·计算题】所得税全面考核（ 2015年考题改编）
甲公司 2019年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30万元（系 2018年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。

甲公司 2019年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一： 2019年 1月 1日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A产品，成本为 200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。

2019年 12月 31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。

根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二： 2019年 1月 1日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000万元，作为债权投资核算。

该债券票面年利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。

2019年 12月 31日，甲公司确认了50万元的利息收入。

根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

资料三： 2019年 12月 31日，应收账款账面余额为 10000万元，减值测试前坏账准备的余额
100万元。

根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣
为 200万元，减值测试后补提坏账准备
除。

资料四： 2019年度，甲公司实现的利润总额为 10070万元，适用的所得税税率为 15%；预计从2020年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变。

假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：
（ 1）分别计算甲公司 2019年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

【答案】（1）甲公司 2019年度应纳税所得额 =10070-200/10（税法上无形资产摊销金额）
-50（国债免税利息收入） +100（补提的坏账准备） =10100（万元）；
甲公司 2019年度应交所得税=10100× 15%=1515（万元）。

要求：
（2）分别计算甲公司 2019年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

【答案】
（2）①资料一：该无形资产的使用寿命不确定，且 2019年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为 200万元，税法上按照 10年进行摊销，因而计税基础 =200-200 /10=180（万元），产生应纳税暂时性差异 =200-180=20（万元），期末递延所得税负债的余额 =20 × 25%=5（万元）。

②资料二：该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为 1000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

③资料三：该应收账款账面价值 =10000-200-100=9700（万元），由于提取的坏账准备不允许
税前扣除，所以计税基础为 10000万元，产生可抵扣暂时性差异，期末递延所得税资产余额 =
（ 10000-9700）× 25%=75（万元）。

④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额 75万元；“递延所得税负债”项目期末余额 5万元。

要求：（ 3）计算确定甲公司 2019年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

【答案】（3）本期确认的递延所得税负债=20×25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产 =75-30=45（万元）；
=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产 =5- 本期发生的递延所得税费用
45=-40（万元）；
所得税费用本期发生额 =1515-40=1475（万元）。

要求：（ 4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用
相关的会计分录。

【答案】
（ 4）分录：
借：所得税费用 1 475
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 1515
递延所得税负债 5。