财务报告分析的依据和程序

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（ 1 ）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应 当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 （ 2）当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定 事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时， 注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事 项段对此予以强调。 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅 用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。 除上述两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意 见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报 表使用人产生误解。
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2.基本财务报表与会计报表附注之间的关系
二者的联系:
两者都是提供有关企业财务状况、经营成 果、现金流量等的信息；
都要遵循公认会计原则（GAAP），并经过 注册会计师的审计。
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（4）否定意见的审计报告
否定意见是注册会计师对上市公司的会计 报表进行全面审计以后，发表的全盘否定 公司会计报表的审计报告。否定意见意味 着注册会计师认为公司的财务报表没有按 照适用的会计准则和相关会计制度的规定 编制，未能在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
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2.1.2 财务报表分析的依据
财务报表：资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 会计报表附注：企业背景、会计政策、会计估计及变更、 资产负债表日后事项、关联方关系及交易、 或有事项、重要与非常项目等 其他相关信息：行业特征、内部控制制度、企业发展战略 临时性公告、企业信用档案、市场占有率 资本市场变化、产业政策、经济周期、
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（三）全面完整 企业财务会计报告应当全面披露企业的财务 状况、经营成果和现金流量情况，完整地反映企 业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对 财务会计信息资料的需要。 为了保证会计报表的全面完整，企业在编制会计 报表时应当按照有关会计准则、会计制度规定的 格式和内容填写，特别是具有重要性的的事项， 应当在财务报表中单独列报，应当按照要求在会 计报表附注中予以说明，不得漏编或者任意取舍。
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（二）相关可比 企业财务会计报告提供的财务会计信息必须与报告使 用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报告使用者在 不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。 只有提供相关且可比的信息，才能使报告使用者分析企业 在整个社会特别是同行业中的位置，了解企业过去的经营 业绩、衡量企业现在的财务状况、预测企业未来的发展趋 势，进而为报告使用者的决策服务。 会计准则规定：当期财务报表的列报，至少应当提供所有 列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期 财务报表相关的说明；财务报表项目的列报应当在各个会 计期间保持一致，不得随意变更；财务报表项目的列报发 生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行 调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各 项目金额。
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（一）真实可靠 财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及 完整、准确的账簿记录等资料，按照国家会计准 则或统一会计制度规定的编制基础、编制依据、 编制原则和方法进行编制。 会计界有一句广为流传的话：“输入的是垃圾， 输出的也是垃圾”，为确保财务报告分析的结果 具有价值，财务会计报告必须根据核实无误的账 簿资料编制，不得以任何方式弄虚作假。
2.基本财务报表与会计报表附注之间的关系
二者的区别: 披露的方式不同。基本财务报表采用固定性的表格形式， 附注披露形式较为灵活，主要采取文字说明的形式，也有 许多表格和图示； 基本财务报表提供的是货币化的定量信息，附注中既有定 量信息，也有定性信息； 基本财务报表中提供的是主要信息，附注主要提供一些有 助于对主表进行理解的补充和解释性信息； 基本财务报表中的信息应严格满足会计确认标准的要求， 附注中信息不一定遵循确认标准； 基本财务报表中的信息比较直观，不易被忽视，附注中信 息如不做认真研究，可能易被忽视和不被理解。
审计报告等
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审计报告
（1）标准审计报告 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计 师应当出具无保留意见的标准审计报告： 第一，财务报表已经按照使用的会计准则和相关 会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映 了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 第二，注册会计师已经按照中国注册会计师审计 准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中 未受到限制。
财务报告分析
祁钧业 主讲
清华大学出版社
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北京交通大学出版社
第2章 财务报告分析的依据和程序
财务报告分析是进行分析、综合、判断、推理，进而 系统地认识和掌握企业“全貌”的过程。因此，除了掌握 财务报告分析的内涵、目标和方法外，还需掌握一定的分 析依据和程序。本章系统介绍了财务报告分析的依据、财 务报告分析的程序，以及财务报告分析资料之间的关系。
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（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告
审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后 增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时满 足以下条件： 第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行 了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 第二，不影响注册会计师发表的审计意见。 带强调事项段的无保留意见的审计报告不影响财务报表的 正常使用，但它们都是很重要的事项。报表分析人在评价 其盈利和偿债能力时，必须考虑到重要事项的影响，适当 修正有关的结论。
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（四）编报及时 企业财务会计报告提供的资料具有很强的时效 性，只有及时编制和报送财务会计报告才能为使 用者提供决策所需的信息资料。 （五）便于理解 可理解性是指财务会计报告提供的信息可以为使 用者所理解。 如果提供的会计报表晦涩难懂，难以理解，使用 者就不能据以作出准确的判断，出于规避风险的 考虑，外部信息使用者就会选择远离这类企业， 从而使企业丧失很多发展机会。
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（3）保留意见的审计报告
保留意见的审计报告是注册会计师对公司的会计报表进 行全面审计以后，发表的在整体上对公司的会计报表予 以肯定，但在个别方面提出了与上市公司董事会和经营 者不一致的意见。一般而言，具有以下情况之一，注册 会计师对上市公司出具保留意见的审计报告： 第一，会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的 披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽 影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 第二，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审 计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审 计报告。
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资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益增减变动表 构成了企业的主表，它们之间的关系表现为动态与静态的 关系。 资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表，是一张 静态报表；利润表、现金流量表和股东权益增减变动表分 别反映企业特定时段的经营成果、现金流量和股东权益的 变化，是动态报表。为全面反映企业资金运动的状况，需 要对这两种状态同时进行反映。 企业的资金运动是沿着“期初相对静止——期中绝对运 动——期末新的相对静止”这一运动形式循环往复进行的。 期末的相对静止同期初的相对静止不同，期末的相对静止 是期中绝对运动基础上的新的相对静止。因此，动态报表 和静态报表必然有一定的勾稽关系。 具体来说，期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等 于利润表的净利润，期末、期初资产负债表上货币资金及 现金等价物的差异必然等于现金流量表的现金及现金等价 物净额，期末、期初资产负债表上股东权益的差异也必然 在股东权益增减变动表中得到体现。
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审计报告的局限性
审计抽样技术的局限性 会计只能是力求“真实与公允”，无法做 到准确 被审计单位舞弊动机 注册会计师执业判断的局限性 审计“合谋”
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审计报告解读
（）对保留意见和无法表示意见审计报告的说 明段要重点关注，评价其对自身决策的影响。 （三）辩证看待无保留意见审计报告。 1、无保留意见并不意味着企业的会计处理准 确无误。只是无“重大性”差异。 2、无保留意见并不意味着被审计单位不存在 舞弊，或许注册会计师未发现舞弊，发生审计失 败。
（发生审计失败的原因：内部控制、抽样技术、重要性）
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3、无保留意见的审计报告有时受审计质量的 制约，也会出现偏差。 4、关注审计师变更（“购买审计意见”、 “购买会计原则”，中注协自2003年起建立“接 下家”谈话提醒制度） 。 5、如果为带强调事项段的审计报告，应特别 关注强调事项段。 准予增加强调事项段的情形：
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（5）无法表示意见的审计报告
无法表示意见是注册会计师对公司的会计 报表进行全面审计以后，不能发表肯定意 见和保留意见，又不能发表否定意见的一 种审计报告。如果审计范围受到限制可能 产生的影响非常重大和广泛，不能获取充 分、适当的审计证据，以至于无法对财务 报表发表审计意见，注册会计师应当出具 无法表示意见的审计报告。
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2.2 财务报告分析的程序
明确分析的目的，确定分析方案 搜集、整理和核实资料 选择适宜的分析方法，进行分析工作 对分析结果作出解释，撰写分析报告
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本章主要内容：
财务报告分析的依据
财务报告分析的程序
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2.1 财务报表分析的依据
2.1.1财务报告分析依据的要求 真实可靠 相关可比 全面完整 编报及时 便于理解
2.1.3财务报告分析资料之间的关系
1.基本财务报表之间的关系 资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益 增减变动表构成了企业的基本财务报表，这几张 报表分别从不同角度，分别反映了企业的财务状 况、经营成果以及现金流量情况。几张报表侧重 点不同，反映的内容也不一样，但这并不意味着 这几张报表是孤立的，报表之间、报表内的各项 目之间没有任何联系；相反，这几张报表之间存 在着一定的勾稽关系，报表内有关项目之间也有 一定的内在联系。同时，它们以其各自不同的功 能和动静属性，共同勾勒出企业财务状况和经营 成果的全貌。