2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第32讲_应付职工薪酬(1)

第三节应付职工薪酬
考点：应付职工薪酬（★★★）
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

（一）职工薪酬的内容
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

类型概念具体内容会计科目
短期薪酬★★★企业在职工提供
相关服务的年度
报告期间结束后
12个月内需要全
部予以支付的职
工薪酬，因解除与
职工的劳动关系
给予的补偿除外
①职工工资、奖金、津贴和补贴；
②职工福利费；
【提示】包括生活困难补助、丧葬
补助费、抚恤费、职工异地安家费、
防暑降温费等。

③医疗保险费、工伤保险费和生育
保险费等社会保险费；
【提示】养老保险费和失业保险费
属于离职后福利。

④住房公积金；
⑤工会经费和职工教育经费；
⑥短期带薪缺勤；
【提示】包括年休假、病假、婚假、
产假、丧假、探亲假等。

⑦短期利润分享计划；
⑧其他短期薪酬。

应付职工薪酬
——工资、奖金、津贴和补
贴
——职工福利费
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费和职工教育
经费
——带薪缺勤——短期带
薪缺勤
——非货币性福利
非货币性借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入【以自产产品发放给职工】
应交税费——应交增值税（销项税额）【自产产品视同销售】
累计折旧【将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用】
银行存款【租赁住房供职工无偿使用】
借：主营业务成本【以自产产品发放给职工】
贷：库存商品
【提示】外购商品用于给职工发放非货币性职工福利的，不属于增值税视同销售，应将进项税额转出。

借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【教材例3-13】甲企业2×19年7月份应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。

企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本480000
制造费用105000
管理费用 90600
销售费用 17400
贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴693000
【教材例3-14】承【例3-13】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。

甲企业应编制如下会计分录：
注：如果通过库存现金发放工资，则需要先向银行提取现金。

（1）向银行提取现金：
借：库存现金653000
贷：银行存款653000
（2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000
贷：库存现金653000
注：如果通过银行存款发放工资，该企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000
贷：银行存款653000
（3）结转代垫款项：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40000
贷：其他应收款——职工房租 32000
——代垫医药费 8000
【教材例3-15】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。

2×19年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间生产人员170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。

乙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本（170×150）25500
管理费用（30×150）4500
贷：应付职工薪酬——职工福利费 30000
【教材例3-16】承【例3-15】2×19年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。

乙企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——职工福利费 30000
贷：银行存款 30000
【教材例3-17】承【例3-13】2×19年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。

甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本（480000×10%）48000
制造费用（105000×10%）10500
管理费用（90600×10%）9060
销售费用（17400×10%）1740
贷：应付职工薪酬——工会经费（693000×2%）13860
——职工教育经费（693000×8%）55440
【教材例3-18】承【例3-13】2×19年7月，该企业根据国家规定的计提标准，计算应由企业负担的向社会保险经办机构缴纳社会保险费（不含基本养老保险和失业保险费）共计83160元。

按照规定标准计提住房公积金为76230元。

甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本110400
制造费用 24150
管理费用 20838
销售费用4002
贷：应付职工薪酬——社会保险费 83160
——住房公积金 76230
假定该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（不含基本养老保险和失业保险）20790元、住房公积金为76230元，共计97020元。

甲企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——社会保险费 20790
——住房公积金 76230
贷：其他应付款——社会保险费 20790
——住房公积金76230
【教材例3-20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

2×19年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号的电暖器不含增值税的市场售价为每台1000元，甲公司销售商品适用的增值税税率为13%。

甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本【170×1000×（1+13%）】192100
管理费用【30×1000×（1+13%）】33900
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
【200×1000×（1+13%）】226000
【教材例3-21】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）确认提供汽车的非货币性福利
借：管理费用 20000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20000
贷：累计折旧 20000
（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：
借：管理费用 40000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40000
【教材例3-22】承【例3-20】和【例3-21】甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时根据现行增值税制度规定，计算增值税销项税额。

甲公司应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——非货币性福利226000
贷：主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 26000
借：主营业务成本180000
贷：库存商品——电暖器180000
甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 40000
贷：银行存款 40000
【例题·单选题】（2019年）某家电生产企业，2020年1月以其生产的每台成本为800元的微波炉作为非货币性福利发放给职工，发放数量为100台，该型号的微波炉不含增值税的市场售价为1000元，适用的增值税税率为13%。

不考虑其他因素，该企业确认职工薪酬的金额应为（）元。

A.90400
B.80000
C.100000
D.113000
【答案】D
【解析】分录如下：
借：生产成本等113000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利113000
借：应付职工薪酬——非货币性福利113000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品 80000
【例题•单选题】（2018年）下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正确的是（）。

A.按产品的生产成本确定主营业务收入
B.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬
C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用
D.按产品的公允价值结转主营业务成本
【答案】B
【解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

并应按照公允价值确认收入，同时按照产品的账面价值结转成本。

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2019年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每合市场售价为200元（不含税）。

该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（）。

A.确认管理费用4000元
B.确认管理费用3000元
C.计入生产成本27000元
D.确认应付职工薪酬45200元
【答案】D
【解析】会计分录为：
借：生产成本（200×180×1.13）40680管理费用（200×20×1.13）4520贷：应付职工薪酬——非货币性福利 45200借：应付职工薪酬——非货币性福利
（200×200×1.13）45200贷：主营业务收入（200×200）40000应交税费——应交增值税（销项税额）
（200×200×13%）5200借：主营业务成本（150×200）30000贷：库存商品（150×200）30000。