《财务会计分岗核算实务》课件 模块2-技能3-1销售与收款

模块二 供销往来业务的管理与核算
收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合 同或协议价款确定销售商品收入金额，
但已收或应收的合同或协议价款不公允 的除外。
模块二 供销往来业务的管理与核算 操作技能1 销售商品与收款业务的核算与操作
方式１：一般商品销售业务的核算与操作
科目设置
“主营业务收入” “主营业务成本” 等
模块二 供销往来业务的管理与核算
【例题·判断题】（2016年）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计
的，企业在收到货款时确认为收入。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满 足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。
模块二 供销往来业务的管理与核算
模块二 供销往来业务的管理与核算
方式1：销售商品，收到或未收到款项时
借:银行存款 应收账款 应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
模块二 供销往来业务的管理与核算
方式2：以预收款方式销售商品的核算与操作
P84
科目设置
“预收账款”、“主营业务收入” 等
采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款 应确认为负债
财务费用
800
贷：应收账款—A企业
46 800
学生练习1：
③ 3月30日买方支付货款，现金折扣40 000×1%
借：银行存款
46 400
财务费用
400
贷：应收账款—A企业
46 800
④ 4月10日买方支付货款，应全额付款
借：银行存款
46 800
贷：应收账款—A企业
46 800
学生练习2：
【例】某企业在2017年9月1日销售一批商品100件，增值税专用发票 上注明售价为30 000元，增值税率17%。企业为了及早收回货款而在 合同中规定符合现金折扣的条件为“2/10，1/20，N/30”。（假设计 算现金折扣时考虑增值税）
模块二 供销往来业务的管理与核算
向购货单位预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款
产品销售实现时
借：预收账款（按价税合计） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
模块二 供销往来业务的管理款
购货单位补付的货款，作相反的会计处理。
模块二 供销往来业务的管理与核算
学生练习1：
【例】甲公司3月14日销售给A企业一批商品400件，商品标价110元/件（不含增 值税），增值税税率17%，由于是成批销售，甲公司给予对方每件降价10元的优 惠，同时为了及早收回货款，在销售合同中规定符合现金折扣的条件为“2/10， 1/20，N/30”。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）
A.1 895 400 B.1 500 000 C.1 800 000 D.1 620 000
『正确答案』D 『答案解析』商品的销售收入＝3 000×600×（1－10%）＝1 620 000（元）。
模块二 供销往来业务的管理与核算
方式5：商品销售折让的核算与操作
销售折让 是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。
10天内付款折扣2%， 20天内付款折扣1%，
30天到期全额付款
学生练习1：
① 3月14日销售商品量按实际售价确认收入
借：应收账款—A企业
46 800
贷：主营业务收入
40 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 6 800
②3月21日买方支付货款，现金折扣40 000×2%
借：银行存款
46 000
模块二 供销往来业务的管理与核算
方式6：代销商品的核算与操作
P88
代销商品的处理方法有两种
视同买断（自学）
收取手续费
模块二 供销往来业务的管理与核算
方式6：代销商品的核算与操作
科目设置 委托方 受托方
100 000
应交税费—应交增值税(销) 17 000
模块二 供销往来业务的管理与核算
发生销售折让时：
借：主营业务收入
5 000
贷：应收账款
5 850
应交税金—应交增值税(销) 850
收到货款时：
借：银行存款 贷：应收账款
111 150 111 150
考证练习：
【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不 属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）
方式3：商品销售折扣的核算与操作
销售折扣 包括 商业折扣 和 现金折扣。
商业折扣 企业为促进销售而在商品标价上给
予的扣除。采用净价法核算，即收入按折扣后 的净值入账。
模块二 供销往来业务的管理与核算
现金折扣 企业采用赊销的方式销售货物或应税劳务后，为了及时收
回货款而给予对方的折扣。 实际发生现金折扣计入财务费用； 企业发生销售退回和折让，冲减销售收入； 在税务机关允许的情况下还要冲减增值税销项税额。
模块二 供销往来业务的管理与核算
学习任务1 销售商品收入的确认与计量
收入 是企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权
益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动
特 点
导致所有者权益增加
与投入资本无关
模块二 供销往来业务的管理与核算 分类
按性质不同
销售商 提供劳 让渡资产 品收入 务收入 使用权收入
177 840
贷：应收账款—乙企业
177 840
④月末结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品—E商品
80 000 80 000
模块二 供销往来业务的管理与核算
方式6：商品销售退回的核算与操作
销售退回 是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而
发生的退货。
不论是当年还是以前年度销售的，都应冲减当月的销售收入，同时冲减当 月销售成本； 如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。
模块二 供销往来业务的管理与核算
【例】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税专用发票注明售价100 000 元，增值税17 000元。货到后乙企业发现商品不符合合同要求，要求价 格给予5%的折让。经查明，乙企业要求符合原合同约定，甲企业同意并 办妥相关手续。
销售实现时：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
按经济 业务主次不同
主营业 务收入
其他业 务收入
模块二 供销往来业务的管理与核算
销 商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
售
商 品
既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
收
也没有对已售出的商品实施有效控制
入
确 收入的金额能够可靠地计量
认
的 条
相关的经济利益很可能流入企业
件
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
学生练习2：
③ 9月18日买方支付货款，现金折扣35100×1%
借：银行存款
34 749
财务费用
351
贷：应收账款—某企业
35 100
④ 9月底买方支付货款，应全额付款
借：银行存款
35 100
贷：应收账款—A企业
35 100
考证练习：
【例题·单选题】 （2015年） 2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品， 售价为10 000元，增值税为1 700元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、 N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公 司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（ ）元。
【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出 商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保 留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销 售不成立，不应确认商品销售收入。
知识技能 3
销售和收款业务的核算与操作
学生采取系统的行动和确定商品与销售业务管理和 核算的步骤； 学生注重往来业务管理的规章制度的学习和应用； 熟练操作商品销售与收款业务、坏账损失业务的核 算，培养专业能力。
模块二 供销往来业务的管理与核算
销售与收款业务的管理与核算
子情境一
销售与收款 业务的核算 与操作
模块二 供销往来业务的管理与核算
发生销售退回
借：主营业务收入（全额） 贷：银行存款、应收账款 应交税费—应交增值税（销项）(红字)
借：库存商品 贷：主营业务成本
转回销售成本
模块二 供销往来业务的管理与核算
【例】某企业2016年12月20日销售A商品一批，售价350 000元，增值税额59 500元， A商品成本182 000元。买方于12月27日付款。2017年4月1日该批商品因质量出现严 重问题被退回，该企业同意并办妥了有关手续，并将所收货款退回。
学生练习2：
①确认收入实现时：
借：应收账款—**客户
187 200
贷：主营业务收入
160 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 27 200
②发生销售折让时：
借：主营业务收入
8 000
贷：应收账款—乙企业
9 360
应交税费—应交增值税(销项税额) 1 360
学生练习1：
③收到款项时：
借：银行存款
学生练习2：
① 9月1日销售实现，按实际售价确认收入
借：应收账款—某企业
35 100
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税） 5 100
② 9月9日买方支付货款，现金折扣35 100×2%=702（考虑增值税）
借：银行存款
34 398
财务费用
702
贷：应收账款—A企业
35 100
企业会计核算与报告
财金学院
模块二 供销往来业务的管理与核算
知识技能 3
销售和收款业务的核算与操作
P82
以往来会计岗位 为载体进行的教学 内容设计，要求往来会计对企业的商品 销售与各种形式的收款业务活动清楚明
了，并根据相关制度、通过有关凭证和 账薄等工具熟练管理、核算和处理各种 往来业务。
模块二 供销往来业务的管理与核算
『正确答案』√
是指1月1日到批准报 告发布的日期之间
『答案解析』企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应
该冲减发生时的销售收入。
学生练习1：
【例】某企业上月销售商品一批，增值税专用发票上的售价160 000元，增值税率 17%。款项尚未收到。货到后买方发现商品质量不符合要求，经双方协商，同意从 货款中折让8 000元。适用增值税率17%，收到税务部门开出的折让证明单。月末 结转成本（产品成本80 000元）。
A.11 466 B.11 400 C.11 500 D.11 700
『正确答案』C 『答案解析』甲公司实际收到的金额＝10 000＋1 700-10 000×2%＝11 500（元）
考证练习：
【【例题·单选题】（2014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税 税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3 000元（不含增值 税），实际成本为2 500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发 出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司 应确认的商品销售收入（ ）元。
借：应收账款
409 500
贷：主营业务收入
350 000
销 售 实 现 时：
应交税费—应交增值税(销项税) 59 500
借：主营业务成本
182 000
贷：库存商品
182 000
模块二 供销往来业务的管理与核算
借：银行存款
收到货款时：
贷：应收账款
409 500 409 500
销售退回时：
借：主营业务收入
350 000
贷：银行存款
409 500
应交税费—应交增值税(销项税) 59 500
借：库存商品
182 000
贷：主营业务成本
182 000
模块二 供销往来业务的管理与核算 方式6：代销商品的核算与操作
代销商品 是指企业（委托方）委托其他单位（受
托方）代销商品的销售方式。
✓ 委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。 ✓ 委托方收到受托方代销清单时，再确认本企业的销售收入，并履行纳税义务。
子情境二
提供劳务 收入的确认 与计量
模块二 供销往来业务的管理与核算
需完成的工作任务
工作任务1：完成销售商品后成本的结转和各种收款方式的核算过程 工作任务2：完成销售商品后计算折让、折扣的核算过程 工作任务3：完成劳务收入的核算过程 工作任务4：完成让渡资产使用权收入的核算过程 工作任务5：完成坏账准备计提的核算过程
●发生在收入确认之前的折让，按商业折扣处理（净价法）； ●发生在收入确认之后的折让，冲减当期发生的收入； ●发生销售折让时，如允许扣减当期销项税额： 用红字冲减“应交税金—应交增值税（销项税额)”
模块二 供销往来业务的管理与核算
发生销售折让，冲减销售收入
借：主营业务收入 贷：银行存款、应收账款 应交税费—应交增值税（销项税额） （红字）