纳税会计--第五章--企业所得税的会计核算--课件

• 如： • 违法经营的罚款和被没收财物的损失; • 各项税收的滞纳金、罚金和罚款; • 各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支出; • 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分等。
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第二节 企业所得税的计算
• 第二：会计上确认为费用,但税法上部分不确认为费用。 • 超标利息支出 • 税法规定向非金融机构借款的利息支出,高于按照金融
用. ➢ 流转税:缺乏弹性.

企业所得税讲解
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企业所得税在我国的发展
• 新中国刚成立时，我国的企业所得税分为：国有企业所得 税、集体企业所得税和私营企业所得税
• 1991、1993年修订，我国企业所得税分为：外商投资企 业所得税和企业所得税。 外商投资企业所得税：特区外资企业15%，其他地区的外 资企业24%。 企业所得税：按照现行企业所得税条例规定，内资企业所 得税实行33％比例税率。另有两档照顾性税率：年应纳税 所得额在3万元及以下的企业，暂减按18％税率征收；年 应纳税所得额在10万元及以下至3万元的企业，暂减按27 ％的税率征收。
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第二节 企业所得税的计算
• （二）不征税收入： • 财政拨款 • 依法取得并纳入财政管理的行政事业型收
费、政府性基金 • 国务院规定的其他不征税收入
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第二节 企业所得税的计算
• （三）免税收入： • 国债利息收入 • 符合条件的居民企业之间的股息、红利等
权益性收益。 • 在中国境内设立机构、场所的非居民企业
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第二节 企业所得税的计算
差 按性质划分 异
永久性差异
纳税时间
暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
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第二节 企业所得税的计算
一、永久性差异 (1) 永久性差异的性质 • 它是由于会计准则或会计制度与税法在确认收入、
费用等计算口径上的不同所产生的差异。 (2)特点 • 这类差异永远存在,不会消失,除非修改会计制度或
境内，但在中国境内设立机构、场所的企业； • （2）依照外国法律成立且实际管理机构不在中国
境内，且中国境内未设立机构、场所的，但有来 源于中国境内所得的企业 • 《企业所得税法》对非居民企业实行地域管辖， 承担有限纳税义务，仅就来源于中国境内的全部 所得纳税。
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第一节 企业所得税概述
• 四、企业所得税征税对象 • 企业所得税的征税对象是指企业的生产、经营
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第一节 企业所得税概述
• 三、企业所得税的纳税义务人 • 企业所得税的纳税义务人是指在中华人
民共和国境内的企业和其他取得收入的组 织。 • 企业所得税纳税义务人的分类依据有两 个：居民税收管辖（居民管辖）、来源地 税收管辖权（地域管辖） • 依据这样的标准将企业分为居民企业和 非居民企业
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第一节 企业所得税概述
• 2、照顾性税率：
• （1）小型微利企业、非居民企业在中国境内未设立机构、 场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的税率20%：
工业小型企业：年应税所得额不超过30万元，从业人数 不超过100元，资产总额不超过3000万元
其他小型企业：年应税所得额不超过30万元，从业人数 不超过80元，资产总额不超过1000万元
利润 90 -60 -80 -30 50 10 30 30 80 120
补亏
税前 补 1997
50
税前 补
1997 10
税前 补 1998
30
税前 补 1998
30
税前 补 1999
30 交税 12.5 税后 补 1998
20
交税 30
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第二节 企业所得税的计算
• 从会计的角度计算所得税费用： • 一：营业收入
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第二节 企业所得税的计算
• （5）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励 的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳 税所得额。
• （6）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策 规定的产品所得的收入，可以在计算应纳税所得 额时减计收入。
• （7）企业购置用于环境保护、节能排水、安全生 产等专用设备的投资额，可以按一定比率实行税 额抵免。
• ……
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第二节 企业所得税的计算
• （六）不得扣除的项目： • 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 • 企业所得税税款 • 税收滞纳金 • 罚金、罚款和被没收财务的损失 • 超过规定标准的捐赠支出 • 赞助支出 • 未经审核的准备金支出 • 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金
所得和其他所得。 • 生产经营所得：是指从事物质生产、交通运输、
商品流通、劳务服务以及经国务院财政部门确认 的其他营利性事业而取得的所得。 • 其他所得：是指股息、利息、租金、转让各类资 产、特许权使用费以及营业外收益等所得。
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第一节 企业所得税概述
• 五、企业所得税征税税率
• 1、基本税率：“两税合一”之后企业所得税统一税率为 25%。
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第二节 企业所得税的计算
• 利润总额：是指按照会计准则核定的会计收益。 • 应纳税所得额：是指按照税法核定的计算应交所
得税的基础。 • 利润总额和应纳税所得额之间存在差异，主要原
因在于：财务会计核算的目标是为了公允地反应 经营成果，满足信息使用者的需要，而计算应纳 税所得额的目的则是为了实现税收，正确确定企 业应交的所得税。因此，二者在实务中通常存在 一定的差异。
从居民企业取得与该机构场所所有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益免征企 业所得税。
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第二节 企业所得税的计算
• （四）免征、减征 • （1）从事农林牧渔业项目的所得：免征 • （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项
目投资经营的所得：“三免三减半” • （3）从事符合条件的环境保护、节能节水
项目的所得：“三免三减半” • （4）符合条件的技术转让所得：不超过
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第二节 企业所得税的计算
• 从税法的角度计算应纳所得税： • 应纳所得税=应纳税所得额*税率
=（收入总额-不征税收入-免税收入各项扣除-允许弥补的以前年度亏损）*税率
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第二节 企业所得税的计算
• （一）收入总额： • 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得
的收入，为收入总额。包括销售货物收入、劳务 收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资 收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、 接受捐赠收入和其他收入 • 企业取得收入的货币形式：现金、银行存款、 应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投 资以及债务的豁免等。 • 企业取得收入的非货币形式：固定资产、生物 资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有 至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
所得多多征，所得少少征，无所得不征。 • 2.税收负担比较合理：企业所得税采用比例税率，
其税收负担与负担能力相适应，体现了合理负担 的原则。 • 3.税法对税基的约束力强：如果企业的财务会计 处理办法与国家税收法规抵触的，应当按照税法 的规定计算纳税。 • 4.收入及时均衡：企业所得税征收方式多采用分 期预征，年终汇算清缴的办法，使得税收收入的 取得比较及时、均衡，保证了稳定的财政收入。
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第二节 企业所得税的计算
• 税前补亏（五年） • 例：某企业10年盈亏情况如下：
年度 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 利润 90 -60 -80 -30 50 10 30 30 80 120
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年度 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
• 居民企业： • （1）依法在中国境内成立的企业； • （2）依照外国法律成立但实际管理机构在
中国境内的企业。 • 《企业所得税法》对居民企业实行居民
管辖，承担无限纳税义务，就来源于中国 境内、境外的全部所得纳税。
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第一节 企业所得税概述
• 非居民企业： • （1）依照外国法律成立且实际管理机构不在中国
所得税讲解
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所得税的分类
所得税 按纳税人不同
企业所得税 个人所得税
在现实生活中，企业划分为独资企业、合伙企业、个体工 商户、有限责任公司、股份有限公司。
其中：独资企业、合伙企业、个体工商户是自然人，负担 个人所得税；有限责任公司和股份有限公司是法人，负担企 业所得税
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所得税与流转税的区别
➢ 1.征税对象不同 ➢ 所得税:以纯所得额为对象 ➢ 流转税:以销售额或营业额为对象 ➢ 2.课税环节不同 ➢ 所得税:在收入和利润分配环节征收 ➢ 流转税:在流通环节征收 ➢ 3.课税原则不同 ➢ 所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作
• （2）国家重点扶持的高新技术产业税率15%：
根据研发支出来确定，销售收入2亿以上研发支出所占比
例为3%，5000万-2亿的研发支出比例为4%，5000万以
下的研发支出比率为6%。
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第一节 企业所得税概述
• （3）过渡性税率 • 对于税制改革之前外商投资企业实行5年过
渡为25%。
• 24%——25%（2008）
和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利 息、不得扣除 • 与取得收入无关的其他支出
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第二节 企业所得税的计算
• （七）弥补亏损： • 目前我国会计中弥补亏损的方式有三种： • 税前补亏（五年） • 税后补亏 • 盈余公积补亏。 • 注意：企业在汇总计算缴纳企业所得税
时，其境外机构的亏损不得递减境内营业 机构的盈利。
• 15%——18%（2008）——20%（2009）——22% （2010）——24%（2011）——25%（2012）
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第一节 企业所得税概述
• 六、缴税期限和纳税地点 • 1、缴税期限 • 企业所得税按年（1月1日至12月31日）计征，分
月或者分季度预缴，年终4月内汇算清缴，多退少 补。 • 2、纳税地点 • 居民企业以注册登记地为纳税地点；注册登记地 在国外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 • 非居民企业以境内机构为纳税地点；没有境内机 构的，以扣缴义务人为纳税义务人
• 税法中： • 所得税=应纳税所得额*税率
=（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年 度亏损）*税率
• 思考：会计和税法会出现冲突吗？ • 如果出现冲突，应该按照会计还是按照税法交税？
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第二节 企业所得税的计算
做账
企 业
交税
企业会计准则 税法
财政部会计司
目标不一致
国家税务总局
会计做账采用：权责发生制 税法交税采用：权责发生制和收付实现制相结合
• （2）业务招待费：会计中规定业务招待费全部计入管理 费用。税法中规定只能按照实际发生额的60%扣除，最高 不得超过当年营业收入的0.5%。
• （3）广告费和业务宣传费：会计中规定全部计入销售费 用。税法中规定不能超过当年营业收入的15%。
• （4）公益性捐赠支出：会计中捐赠支出计入营业外支出。 税法中企业发生的公益性捐赠支出不应超过年度利润总额 的12%。
税法。
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第二节 企业所得税的计算
• (3)类型 • ① 会计上确认为收入,但税法上不确认为收
入。 • 如：国债利息收入;
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第二节 企业所得税的计算
• ② 会计上确认为费用,但税法上全部或部分不确认 为费用。这种项目可分为以下两种情况：
• 第一，扣除范围不同，财务会计上将其作为费用 损失，而税法上不允许扣除。
减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加：公允价值变动损益 投资收益
二：营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出
三：利润总额 减：所得税费用（与实际缴纳的税是不同的）
四：净利润
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第二节 企业所得税的计算
• 会计中： • 所得税=利润总额*税率
=（收入-费用）*税率
• 2007年3月16日，“两税合一”，2008年1月1日起施行。
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第一节 企业所得税概述
• 一、企业所得税的概念 • 企业所得税是对我国境内企业和其他取
得收入的组织的生产经营所得和其他所得 征收的一种税。它是国家参与企业利润分 配的重要手段。
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第一节 企业所得税概述
• 二、企业所得税的特点 • 1.企业所得税征收的多少受企业效益好坏影响：
500万的免征，超过500万的减半
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第二节 企业所得税的计算
• （五）准予扣除的项目： • 成本 • 费用 • 税金 • 损失 • 其他支出
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第二节 企业所得税的计算
• 《税法》中规定的准予扣除项目与《会计法》中规定的准 予扣除项目之间不同之处：
• （1）“三费”支出：会计中规定，“三费”支出企业自 行决定。税法中规定：职工福利费（14%）、工会经费 （2%）、职工教育经费（2.5%）。