资产定义“谨慎性”内涵的分析
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资产 定义 “ 慎性＂内 分 谨 涵的 析
文／ 张 泓
资产 定义的重大进步
一
、
易或事项，在当时还不可能充分 反映 出 来，会计要 素的确认和计量还 没能真正
反 映 会 计 信 息 质 量特 征 的 基 本 要 求 。随
能 给 企 业 带 来 经 济 利 益 ，就 不 应 该 再 作
为 资产 ，出现在资产 负债表 中；在 实际 工作 中，有的企业将本 应列作费 用的巨 额支 出长期 作为资产挂账 ，虚增应收款 虚增收入等 等，这些做 法一方面夸大 了 资产，另一 方面也虚增 了利润，造成 了
资产是六 大会计要素 之首， 其他五 大会 计 要素 都 与 其有 直接 的密 切 的关
资产 ； 否则 ， 就只能作为 费用或损失 。 同
样 ，企业已经取得 的某项资产，如果其 内含 的未来经济利益 已经不复存在 ，就
应 该 将 其 剔 除 。例 如 ：待 处 理 财 产 损 失
义与企业会计核算的谨慎性原则具有 了
内在 一 致 性 。
谨慎性原则要求企业进行会计核算 时，不得 多计 资产或收益 ，少计负债或 费 用。其 判 断 的根 本标 准 是 资产 的定
月２ １日发 布的 企 业财务会计 报 告条
例 对资产进 行了重 新定义，重 新定义 后 的资产为： 资产是指过去 的交 易、 “ 事 项形成并 由企业拥 有或者 控制 的资源，
计 准则》将 资产定义为 “ 资产是企 业拥
有或 者控 制 的能 以货 币计 量 的 经济 资 源 ，包括各种 财产 、债 权和其他权利 ” 。 实践证 明，这一定义未 能真实反映 资产
现金或现金等价 物的潜 力。 期不能带 预 来经济利益 的，就不能确认 为企业的资 产。某项支 出如果具有未来 的经 济利益 的全部或一部分 ，它就可 以作 为企业的
要修正 ，一是资产是 由过去交易或事项
形 成 的 ，二 是 预 期 会 给 企业 带 来 经 济 利
益 。正是通过 这二点修正 ，使资产 的定
着经济 的发展和 改革开放 的不 断深入 ， 资产定义 的理论 缺陷给通 过虚盈 实亏 、 虚增资产来粉饰 业绩提 供了会计技术上
的 条 件 。正 是 在 这 一 背 景 下 ，２ ０ 年 ６ ００
系，因此，对 资产 的内涵与外延 如何界
定，是会 计理论 与实务的一个十分 重要 的问题，因而得 到了会计理论界 与实务 界 的高度关注 。
力 承 担 偿 债 义 务 ，但 是 按 照 原 财 务 会 计
第 一点修 正 ， 主要是 强 调 时间概 念，强调 企业不能根据 可能 发生的未来
交 易或事项 而预计资产 。ห้องสมุดไป่ตู้ 二点修正 ，
即预期会给 企业带来经济利益 ，是一个 本 质上 的突破 。所 谓带 来预 期 经 济利
益 ，是 指 直 接 或 间 接 地 增 加 流 入 企 业 的
或库存 已经失效或毁损 的存货，它们 不
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义 。如将不符合这 一定义特征 的待处理 财产 损失或库存 已失效 、 损的存货从 毁 资产 中剔除 出去 ，使其从质 的角度符合 资产 的定义，就充 分体现 了会计 核算 的 谨慎性原 则。企业 目前拥有 的资产 尚能
的 质 量状 况 ，当 企 业 的 某 项 资 产 已 经 发
该 资源 预期 会 给企 业带 来 经济 利益 。 ”
这 一 定 义 从 两 个 方 面 对 原 定 义 作 了修
正 ： 是资产是 由过 去交易或事项形成 ～ 的资源，而不是 由未来 交易或事 项形成
的；二是预 期能给企业带来 经济利益 。
一
二、 新的资产定 义与谨慎性原则 的 致性
如 前 所 述 ， 的 资 产 定 义 的 二 处 重 新
制度规定，仍 然确认为资产列 示在资产 负债表上 ，使得企业 资产虚增，利润虚 增，导致会 计信息缺 乏可靠性。这样的 例子，对固定 资产 、长 期投资 、无形资 产等各类资 产也同样存在 ，这些 资产不 实的情况，会 导致会议信 息的失真 。 上述 资产 的定 义是 １ ９ — １ ９ ９２ ９ ３年 我 国进行会计 制度改革 时确 立的。这一 定义 明显地 带有社会主义市场经 济建立 初 期客 观 存 在 的较 多 的计 划 经济 的 痕 迹，市场经济所 必然发 生的诸 多经济 交
在 多大 程 度 上 给 企 业 带 来 经 济 利 益 ，这
利息，其所包含 的利息，在有 关备查簿
中进 行登记，待 实际收到 时再冲 减收到
当期的财务费 用。
八 。
（） 于 收 取 的 申请 入 会 费 和 会 员 ２对
费，如 果所 收费用能使会 员在 会员期 内
（） ３ 企业对财产 清查 中所发 生的盘 亏 ，于期末前查 明原 因，并根据企业 的 管理权 限，经股东大会 或董事会，或经 理（ 厂长） 议或类似机构批准 后，于 期 会 末结账前处 理完毕。期末结账 前 尚未经 批准 的，在 对外提供 的财务会计 报告上 先按上述规 定进 行处理，并在会 计报表 附注 中做 出说 明：如 果其 后批准 的金额 与已处理 的金 额不一致，调 整当期会计 报表相关项 目的年 初数。
１９ 年 １ 月 ３ ９２ １ ０日发 布 的 《 业 会 企
会计信息失 真，从 而误 导投资者，使投
资者蒙受损 失，中国证监会 曾为此处罚 了几家上市 公司。可见，一 项资产要确 认为资产，就 必须 符合资产 的定 义，必 须是 由过 去 的交易或事 项形成 的资源 ， 且能为企业带来 未来 经济利益 。 ２ ０ 年 新发布 的 《 ０１ 企业会计 制度》 采 用了 《 企业财 务会 计报告条例》中对
生 了损失或者发 生了减值，比如有 些企
业 的部 分 存 货 实 际 已经 贬 损 ，但 仍 以 实
资产所作的定义 ，充分吸收 了世 界各国
资产 定义的精华， 一步 向国际惯 例靠 进
拢 ， 是我 国会 计 理论 和 实务 的 重大 突
破。
际 成本 确 认 为资 产 列示 在 资产 负债表 上；再 比如 有些企业大量 的应收账款长 期收不 回来 ，而债务单位 实质上已经 无
资产 定义 “ 慎性＂内 分 谨 涵的 析
文／ 张 泓
资产 定义的重大进步
一
、
易或事项，在当时还不可能充分 反映 出 来，会计要 素的确认和计量还 没能真正
反 映 会 计 信 息 质 量特 征 的 基 本 要 求 。随
能 给 企 业 带 来 经 济 利 益 ，就 不 应 该 再 作
为 资产 ，出现在资产 负债表 中；在 实际 工作 中，有的企业将本 应列作费 用的巨 额支 出长期 作为资产挂账 ，虚增应收款 虚增收入等 等，这些做 法一方面夸大 了 资产，另一 方面也虚增 了利润，造成 了
资产是六 大会计要素 之首， 其他五 大会 计 要素 都 与 其有 直接 的密 切 的关
资产 ； 否则 ， 就只能作为 费用或损失 。 同
样 ，企业已经取得 的某项资产，如果其 内含 的未来经济利益 已经不复存在 ，就
应 该 将 其 剔 除 。例 如 ：待 处 理 财 产 损 失
义与企业会计核算的谨慎性原则具有 了
内在 一 致 性 。
谨慎性原则要求企业进行会计核算 时，不得 多计 资产或收益 ，少计负债或 费 用。其 判 断 的根 本标 准 是 资产 的定
月２ １日发 布的 企 业财务会计 报 告条
例 对资产进 行了重 新定义，重 新定义 后 的资产为： 资产是指过去 的交 易、 “ 事 项形成并 由企业拥 有或者 控制 的资源，
计 准则》将 资产定义为 “ 资产是企 业拥
有或 者控 制 的能 以货 币计 量 的 经济 资 源 ，包括各种 财产 、债 权和其他权利 ” 。 实践证 明，这一定义未 能真实反映 资产
现金或现金等价 物的潜 力。 期不能带 预 来经济利益 的，就不能确认 为企业的资 产。某项支 出如果具有未来 的经 济利益 的全部或一部分 ，它就可 以作 为企业的
要修正 ，一是资产是 由过去交易或事项
形 成 的 ，二 是 预 期 会 给 企业 带 来 经 济 利
益 。正是通过 这二点修正 ，使资产 的定
着经济 的发展和 改革开放 的不 断深入 ， 资产定义 的理论 缺陷给通 过虚盈 实亏 、 虚增资产来粉饰 业绩提 供了会计技术上
的 条 件 。正 是 在 这 一 背 景 下 ，２ ０ 年 ６ ００
系，因此，对 资产 的内涵与外延 如何界
定，是会 计理论 与实务的一个十分 重要 的问题，因而得 到了会计理论界 与实务 界 的高度关注 。
力 承 担 偿 债 义 务 ，但 是 按 照 原 财 务 会 计
第 一点修 正 ， 主要是 强 调 时间概 念，强调 企业不能根据 可能 发生的未来
交 易或事项 而预计资产 。ห้องสมุดไป่ตู้ 二点修正 ，
即预期会给 企业带来经济利益 ，是一个 本 质上 的突破 。所 谓带 来预 期 经 济利
益 ，是 指 直 接 或 间 接 地 增 加 流 入 企 业 的
或库存 已经失效或毁损 的存货，它们 不
维普资讯
义 。如将不符合这 一定义特征 的待处理 财产 损失或库存 已失效 、 损的存货从 毁 资产 中剔除 出去 ，使其从质 的角度符合 资产 的定义，就充 分体现 了会计 核算 的 谨慎性原 则。企业 目前拥有 的资产 尚能
的 质 量状 况 ，当 企 业 的 某 项 资 产 已 经 发
该 资源 预期 会 给企 业带 来 经济 利益 。 ”
这 一 定 义 从 两 个 方 面 对 原 定 义 作 了修
正 ： 是资产是 由过 去交易或事项形成 ～ 的资源，而不是 由未来 交易或事 项形成
的；二是预 期能给企业带来 经济利益 。
一
二、 新的资产定 义与谨慎性原则 的 致性
如 前 所 述 ， 的 资 产 定 义 的 二 处 重 新
制度规定，仍 然确认为资产列 示在资产 负债表上 ，使得企业 资产虚增，利润虚 增，导致会 计信息缺 乏可靠性。这样的 例子，对固定 资产 、长 期投资 、无形资 产等各类资 产也同样存在 ，这些 资产不 实的情况，会 导致会议信 息的失真 。 上述 资产 的定 义是 １ ９ — １ ９ ９２ ９ ３年 我 国进行会计 制度改革 时确 立的。这一 定义 明显地 带有社会主义市场经 济建立 初 期客 观 存 在 的较 多 的计 划 经济 的 痕 迹，市场经济所 必然发 生的诸 多经济 交
在 多大 程 度 上 给 企 业 带 来 经 济 利 益 ，这
利息，其所包含 的利息，在有 关备查簿
中进 行登记，待 实际收到 时再冲 减收到
当期的财务费 用。
八 。
（） 于 收 取 的 申请 入 会 费 和 会 员 ２对
费，如 果所 收费用能使会 员在 会员期 内
（） ３ 企业对财产 清查 中所发 生的盘 亏 ，于期末前查 明原 因，并根据企业 的 管理权 限，经股东大会 或董事会，或经 理（ 厂长） 议或类似机构批准 后，于 期 会 末结账前处 理完毕。期末结账 前 尚未经 批准 的，在 对外提供 的财务会计 报告上 先按上述规 定进 行处理，并在会 计报表 附注 中做 出说 明：如 果其 后批准 的金额 与已处理 的金 额不一致，调 整当期会计 报表相关项 目的年 初数。
１９ 年 １ 月 ３ ９２ １ ０日发 布 的 《 业 会 企
会计信息失 真，从 而误 导投资者，使投
资者蒙受损 失，中国证监会 曾为此处罚 了几家上市 公司。可见，一 项资产要确 认为资产，就 必须 符合资产 的定 义，必 须是 由过 去 的交易或事 项形成 的资源 ， 且能为企业带来 未来 经济利益 。 ２ ０ 年 新发布 的 《 ０１ 企业会计 制度》 采 用了 《 企业财 务会 计报告条例》中对
生 了损失或者发 生了减值，比如有 些企
业 的部 分 存 货 实 际 已经 贬 损 ，但 仍 以 实
资产所作的定义 ，充分吸收 了世 界各国
资产 定义的精华， 一步 向国际惯 例靠 进
拢 ， 是我 国会 计 理论 和 实务 的 重大 突
破。
际 成本 确 认 为资 产 列示 在 资产 负债表 上；再 比如 有些企业大量 的应收账款长 期收不 回来 ，而债务单位 实质上已经 无