最新审计工作底稿编制案例介绍—预提费用

审计工作底稿编制案例介绍—预提费用

审计工作底稿编制案例介绍—预提费用

一、会计记录概况

被审计单位SZ公司预提费用年初数2,218,838.42元，本年计提

57,184,441.45元，本年转销57,206,605.92元，年末数2,196,673.95元。“预提费用”科目下设置了借款利息、运保费、年终奖、加工费、水电费、广告费、物业费等七个二级科目。具体数据详见“预提费用余额明细表”（索引：F12-1）

二、审计目标

（一）确定预提费用的计提和转销记录是否完整；

（二）确定预提费用的余额是否正确；

（三）确定预提费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）审计人员编制了“预提费用余额明细表”（索引：F12-1），经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符

提示：

预提费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照收款单位分类。

（二）由于被审计单位预提费用的子目较多，内容繁杂，审计人员重点查验了预提费用核算的内容是否符合规定（索引：F12-2）

审计人员通过取证预提费用计提的依据（主要是查验相关的合同或协议），通过抽查预提费用计提的记账凭证，通过分析性程序确定预提费用核算的内容是否符合规定，对那些不属于接受服务在先、支付款项在后的期间费用（如运保费），或应属于其他会计科目（如应付工资）核算的事项，或本年无计提、转销发生、年初余额长期挂账的事项（如无需再支付的水电费）进行了审计调整。

提示：

1、对预提费用科目的审计，切忌只验算预提金额正确与否，而忽视预提费用的经济内容和应列支科目。

2、对预提费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。

（三）审计人员进一步查验了预提费用各子目的年末余额是否正常（索引：

F12-3）

经过分析性复核，发现预提费用－加工费的借方余额是少计加工费所致，又发现了重复列支费用的物业费。对该几项预提费用年末余额异常的事项进行了审计调整。

提示：

1、应根据预提费用各子目的性质，确认年末保留的余额与实际的经营活动是否相符。审计时应将余额审计与发生额审计相结合进行。

2、预提费用或应付账款的计量，应按权责发生制予以确认。审计人员在审计中应注意入帐的数额与实际已支付列支的数额关系。

3、将预提金额、转销（或支付）金额分别与对应科目的金额进行核对，确认列支项目是否正确，金额是否一致。如：预提利息支出与财务费用和在建工程的利息支出项目进行核对；预提加工费与原材料或制造费用中的委外加工费用进行核对。

（四）审计人员结合借款利息支出的审核，查验了预提费用－借款利息的年末余额是否正确

查验方法可参阅短期借款、财务费用审计工作底稿。

提示：

预提费用－借款利息年末余额的形成，是由于年末银行结息日（一般为12月20日）与会计报表日（12月31日）的时间差所引起的，所应保留的余额应是这11天的借款应计利息。

（五）审计人员查验了预提费用－广告费的计提和转销是否正确（索引：F12-4）

审计中采用了查验相关合同、分析性复核、记账凭证测试、向收款单位询证、期后付款凭证测试等多项审计程序。

提示：

1、多种审计方法、审计手段的结合采用，可以取得满意的审计效果，而更应抓住针对性的方法与手段，抓住取证计提依据和分析性复核两条。

2、对有明确支付对象、支付金额的款项不应再保留在预提费用科目，应调整到应付账款为宜。

（六）预提费用查验的重要提示

除前述各项提示外，还需注意：

与待摊费用一样，本科目的设置是权责发生制的基本要求，但应避免本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调节池。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿