论风险导向审计在我国企业内部审计中的运用

在制 定审计计 划的过程 中 ， 要 以企业 风险因素作为重要参 考指标 ， 同时还 要将 审计策略纳 入到企业 风险之 中 ， 这样才 选 取审计对象 的时 候 ， 往往具有较 好的针对性 ， 这 样所 制定 出来 的审计计划也具有更高的相关 眭， 所蕴含的价值也会更高。
１ 、 现 代 风 险 导 向 审计 的概 念
工作 的基 础 。
另外 一方 面 ，内部审计师的意见也发生 了根 本性 地改变 ， 不但 可以起 到强化 控制内部审计的作用 ， 从而改善控制效果和 提高控制效 率 ， 同时也可 以起 到控制 风险 、 转 移 风险和规避 风
险的作用 ， 这样 就可以提 高企业的整体 管理水 平 ， 增强企业 的 盈利能 力。
２ 、 现 代 风 险 导 向 审计 的 特 点
（ ２ ） 识别和评估 重大错报风险 。注册 会计师运用 第一步获 取的关于 企业及其环境 的有效信 息 ， 为了明确审计 中应该关 注 的高风险领域 ， 要对 获取到的信 息进行相关 的分析 ， 再利 用风 险评估程序有 针对性 的识 别和评估 财务报 表层次 以及其他 有
上降低 内部审计风险水平。
（ １ ） 了解企业及其所处的环境 。要想做好审计 工作 ， 首先要 做 的就是 充分 了解 当前 企业所 面临的环境 ， 包含 内部环境和外 部环境 。只有 充分掌握企业 的环 境因素 ， 才能够更好地辨别 出 重大错报风险 。换句话说 ， 掌握企业环境因素 ， 是有效实施审计
二、 风 险 导 向 内部 审计 的 主 要 环 节
导 向审 计 过 程 中所 出现 的 各 种 问题 ； 最后 ， 针 对 这 些 问题 ， 相 应
地 提 出 了一 些 对 策 建议 。
【 关键词 】风险导向审计 问题
一
对策
１ 、 审 计计 划 阶段
、
现 代 风 险 导 向审 计 的概 念 和 特 点
关层次的重大错报风险 ， 从而明确审计应 重点关注的领域。
从风险审计 的内容来 看 ， 它包含两个 核心 内容 ， 一个 是识
别风险 ， 一个是 控制风险 ， 这两个 核心 内容 也是风 险导向审 计 存在的基础 。对于企业而言 ， 它们 就可以根据企业 当前的经营
状况 ， 制定 出相 应的审计计 划 ， 充分考虑在每 个审计 过程 中可 能会出现 的风险 。现代风险导向审计的特点如下。 第一 ， 与传统 内部审计相 比 ， 审 计重心和 责任都 有一定程 度的前移。在管理并评估风险的过程中 ， 要想充分发挥风 险导
导 向审计进行 了分析 ： 首先 ， 从 理 论 上 阐 述 了风 险 导 向 审 计 的 相 关概 念 和 风 险特 征 ； 其次 ， 分 析 了 当 前 我 国企 业 在 运 用 风 险
第四 ， 审计测试程序的针对 ｝ 生。实际上 ， 在现代风险导向审 计中 ， 包含着特定 的风险评估程 序 ， 在 审计重大 镨报 风险的过 程中， 所 应用的正是这 种风险评估程 序 ， 因为这 种程序 具有 多 样性 的特征 ， 也就是说客户不同 、 风险种类不同 ， 所选取的评估 程序也不相同 。所 以说 ， 这种程序具有很大的灵活 陛， 能够较好 地适应不同的环境 ， 可以根据环境的变化而变化。
２ 、 内部 审计 实施 阶 段
在这一阶段 ， 要想 内部审计 发挥 出较好 的效果 ， 就必 须选 择 合适的审计 方法 。考 虑到 它以风险作为导向 ， 对各项风 险因
素的管理过程和效果进行判 断。与此同时 ， 在实施阶段辅 以其 向审 计的作用 ， 就必须做到 以下三点 ： 首先 ， 要确定企业 的战略 他 的手段 ， 从而确保 内部审计工作 发挥 出其应用 的效果 ， 辅助 发展 目标 ， 或者是一部分项 目的 目标 ； 其次 ， 分析这些 目标 可能 手段一般 包括 ： 评估舞弊 、 运 用检测技术 、 针对调查等 等。总的 存在的风险 ， 并评估整体 风险大小 ， 再制定相 应的控制措施 ； 最 来说 ， 内部审计 实施阶段主要包括三个步骤 。 后， 评估控制措 施的效果 ， 确 定它们能否起到减少风险的作用 。 （ １ ） 控制测试 。通过控制测试可 以保证内部控制 的实 施效 第二 ， 引入重大错报风险 。对于现代风险导向审计而言 ， 它 果。这样 企业 就可以放 心地去实施 内部控制 ， 从而就 可以提高 在对被审 计单位进行 审计的时候 ， 存在一 个审计 起点 ， 那就 是 审计 的知名度 。 但是 ， 它不是必经程序 。 当审计人 员在进行风险 财务报表中所 包含的重大错报 。在展开审计 工作 之前 ， 必 须要 评估 的时候 ， 希望 内部控制能够 发挥 出较 好的效果 时 ， 此时 实 准确地评估出财务报表中重大错报所存在 的风险 ， 继 而根据风 质性 测试就失去了原有的意义 ， 它 无法作为肯定 内部 审计有效 险程度来确定审计的重点和范围 ， 这样 就可 以在很大程 度上减 的依 据 ， 这 种情况下一般都是采用控制测试的方法 。 少企业经营风险 。 （ ２ ） 执行实质 『 生测试 。该测试 的对象主要是账户余额和 重 第三 ， 审计证据 的外部化 。由于风险评估正慢慢成 为审计 要交易 ， 通过测试我们就可 以知道 管理 当局对于财务报 表中的 的重心 ， 审计证 据的获得也 不局限与 内部 ， 而是开 始向外 部扩 各种 认 定 是 否 公 允 。 张。在审计中获得 的现代风险导向审计证据不仅包括是传统风 （ ３ ） 风险再评估及修改审计计 划。在审计工作不断进 行的 险导向 内部 审计证据 还包括在风 险评估过 程中获得 的外 部证 过程 中 ，审计人员就 会逐渐发展之前的审计计 划存在漏洞 ， 有 据， 有助于降低审计 风险 ， 提 高审计质量 。 些地 方不是很合理 。如果这些不合理 的地 方可能会带来重大问
财 经 论 坛
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忑
【 摘 要 】 实际 上 ， 风 险 导 向 审计 是 一 种 全 新 的 审计 模 式 ， 可
以在 很 大 程 度 上 减 少 审计 风 险 ， 提 高审计效 率 ， 同 时 它 也 是 未 来 内容 审计 的发 展 方 向wenku.baidu.com 本 文 基 于 此 背 景 ， 从 三 个 方 面 对 风 险
所 谓现代 风险导向审计 ，实际上是一种全新 的审计模式 ， 它也是传 统审计模 式在不断的应用过程 中所形成 的 ， 它 以审计 风险作为根本出发点 ， 通过分析项 目的风险程度来决 定是否实 施该项 目， 从而可 以在最大程度上降低风险。同时 ， 还可以采用 这 种方法去 测试内部控制 制度 ，对 其进行 符合性和 实质性 测 试， 对测试过程进行监督 ， 对测试结果进行评价 ， 最后就可 以得 到相应的改进 对策 ， 通过这一 系列的工作 ， 就 可 以在 最大程 度
（ ３ ） 制定审计计划 。审计人 员应 根据之前识别和评估 出来 的企业重 大错报 风险水平 ， 充分考 虑到 企业财务报表 以及 其他 相关 认定层次的都 重大错报 风险 ， 那么可以通过检查得 出的概 率来确定风 险的范 围 ， 审计 资源 也得 以合 理分配 ， 制 定适 当的
审计计划 。