生态经济背景下皖江城市带内部审计行业发展研究

一、引言自从国务院正式批复建设皖江城市带承接产业转移示范区以来,安徽广泛参与长三角区域的发展分工。

随着区域合作深入发展,互补性产业转移和产业承接逐渐成为区域内合作的热点。

由于皖江城市企业承接的这些产业是具有高污染、高消耗、低附加值特点的传统产业,产业转移过程中不可避免会存在一定程度的污染转移。

在传统产业对环境造成的污染与破坏已在东部沿海地区充分显现出来情况下,经济的发展不能以牺牲生态环境为代价,不能走先污染后治理的老路,已成为目前社会各界的共识[1]。

习近平主席在2017年4月24日至27日来安徽调研时,指出“良好的生态环境是供给侧结构性改革的题中应有之义,也是评价供给侧结构性改革成效的重要标准”。

[2]因此,为了防止出现经济发展与环境污染相伴而行的后果,皖江城市带承接产业转移示范区的建设要求既要成功引进产业促进经济社会发展,又要兼顾生态环境的安全,实现可持续发展,这必将对区域内企业的治理结构提出高更的要求。

本文在提出生态战略导向的内部审计模式的基础上,深入分析了生态经济背景下内部审计行业面临的机遇与挑战以及皖江城市带企业内部审计行业的现状,并试图提出构建生态战略导向的新型内部审计模式的有效路径。

二、生态战略导向的内部审计模式的提出在社会和企业对产业承接产生的生态环境问题的认识不断加强并采取了各种措施积极应对的情况下,一方面,皖江城市带承接产业转移示范区完成了“三年见成效”的主要目标任务,成为推动安徽崛起的重要增长极;另一方面皖江城市带区域生态压力呈现出减少的趋势。

需要注意的是,皖江城市带生态压力的下降固然有政府和企业积极应对的原因,但是区域人口的不断增长使得人均生态压力降低也是其中一个不可忽视的因素。

因此,当人口增长率不超过生态压力增速时,产业转移导致的生态问题必将逐步凸显。

为了更好地解决生态问题,促进皖江城市带生态经济目标的实现,大力推进生态战略是必不可少的举措。

然而,皖江城市带人口密布,企业种类、规模繁多,要想使生态战略不流于口号,仅靠政府与社会的外部监督,显然是不够的。

只有在以生态战略为导向的前提下,充分发挥内部审计的作用,加强企业对生态战略的自我监督与自我改进,才能正确、及时地解决其发展过程中遇到的各种各样的生态问题。

为了满足生态经济发展对内部审计的这种新需求,使生态战略真正为区域生态经济保驾护航,促进生态经济的可持续发展,构建生态战略导向的新型内部审计模式,将成为皖江城市带企业内部审计行业发展的必然趋势。

三、生态经济背景下内部审计行业面临的机遇与挑战(一)生态经济背景下内部审计行业面临的机遇内部审计是成功实施生态战略的有力保障。

生态战略的实施,使得企业需要兼顾自身利益和生态环境的安全。

区域经济协调发展的需求将使企业面临更多治理问题的挑战。

同时,处在瞬息万变的国际大环境中,尤其是在全球贸易战加剧的时代背景下,企业要想实现持续发展,不仅需要在激烈的竞争环境中突围,更需要较好地兼顾生态环境的安全,建立有利的战略生态系统,其战略、制度、组织结构以及工作流程等方面保持持续更新发展,这使得企业对内部审计的需求比以往更为迫切。

由于内部审计本身就是企业的组成部分,因此,与外部审计相比,其更加了解企业的内控制度、企业文化,熟悉企业的历史沿革,明了企业的细微变化,从而也能够更加清楚企业的生态战略方向,更加准确地把握企业的生态风险所在。

因此,内部审计能够持续审计企业的生态战略,为企业的可持续发展保驾护航。

可以说,在生态经济背景下,内部审计具有更生态经济背景下皖江城市带内部审计行业发展研究郝银辉,李华(铜陵学院会计学院,安徽铜陵244000)摘要:产业转移过程中不可避免会存在一定程度的污染转移,为了防止出现经济发展与环境污染相伴而行的后果,做到兼顾自身利益和生态环境的安全,皖江城市带企业在承接传统产业转移的同时,开始逐步推进生态战略。

生态战略的实施,给内部审计带来了提升自我价值的机遇,同时也带来了拓展自我价值内涵的挑战。

由于独立性弱、领导不够重视、内部审计人员知识结构单一、内外部审计协作制度缺乏以及相关法律法规尚需不健全等问题,使内部审计很难适应生态经济发展的需求。

只有以生态战略为导向,建立内部审协作制度和高效的内部审计管理体系,才能促进内部审计行业在新形势下的长远发展,充分发挥出其良医和助推器的应有作用,促进安徽生态经济的可持续发展。

关键词:生态经济;战略导向;皖江城市带;内部审计2019年4月第16卷第4期Journal of Hubei University of Economics(Humanities and Social Sciences)湖北经济学院学报(人文社会科学版)Vol.16No.4Apr.2019基金项目:国家社科人文社科项目“创新驱动发展战略下成本动因拓展及集成系统研究”(14BGL004);2018年度铜陵学院皖江区域经济专项研究课题(2017tlxywjz40)作者简介:郝银辉(1981-),女,河南扶沟人,铜陵学院会计学院讲师,华东交通大学硕士,主要从事审计学及内部审计学的理论与实务研究;李华(1971-),女,安徽巢湖人,铜陵学院会计学院教授,中国人民大学博士,主要从事管理会计、财务管理等方面的研究。

加重要的作用,是企业治理结构中不可或缺的组成部分;而内部审计的自身价值,也必将在生态经济背景下得到进一步的提升。

(二)生态经济背景下内部审计行业面临的挑战内部审计的价值提升面临着新的挑战。

实现价值增值是企业内部审计的终极使命。

内部审计增值性价值主要体现在企业价值的防护性和提升性两个方面。

为了适应持续发展的需求,内部审计需要以生态经济的视角,拓展其防护性和提升性作用的内涵。

1.拓展防护性作用的内涵企业要通过内部审计进行自我监督,以生态风险为导向,通过对内控制度、经营管理等的审计,发现涉及生态方面的重要的制度缺陷和主要风险点,及时发现、纠正企业发展中出现的生态影响的问题,进而采取相应的措施完善内控制定、规避风险,提高效率,确保企业依法行政,减少环境的破坏和污染,实现生态经济目标。

2.拓展提升性作用的内涵内部审计要想在帮助组织实现生态战略目标的路上走得更远,仅靠充当良医的角色是不够的,还要能够成为企生态战略目标实现的协助者,通过反映生态保护相关制度的缺失和冗余来提高制度流程的可操作性,即协助最高管理层推动企业在环境保护方面的不断进步。

以上两个方面可以说是相辅相成的。

一方面,通过将确保企业生态战略的正确性纳入防护性作用的范畴,可以防止企业在生态方面向坏的方向发展,少走弯路,在生态压力承受度内经营;另一方面,以企业生态战略为导向,充分发挥内部审计的提升性作用,引导企业向好的方向发展,使其在生态压力承受度内实现价值最大化。

与防护性作用相比,充分发挥内部审计在发展生态经济方面的提升性作用更符合企业的长远利益。

总之,在全面实施生态战略的过中程,内部审计组织的广泛性、系统性、全面性以及评价结果的行动导向性决定了其不仅是生态战略的内部“免疫”系统,更是实现生态经济目标的助推器[3]。

四尧生态经济背景下皖江城市带企业内部审计行业现状皖江城市带承接产业转移示范区涉及9个市,共59个县(市、区),其中企业繁多,涉及行业多种多样,公司治理水平参差不齐。

在生态经济目标对企业治理水平要求不断提升的情况下,作为完善的治理结构不可或缺的组成部分的内部审计,其存在的问题越发突出,具体来看,主要表现在以下几个方面: (一)先天不足:独立性弱形式独立难以实现的是内部审计无法克服的先天弱点。

与政府审计和社会审计相比,由于内部审计隶属于企业,导致其组织地位直接决定了内部审计独立性的强弱程度[4]。

而有的企业将内部审计隶属于较低的部门,如财政部。

低的组织地位极大限制了内部审计作用的发挥。

即使有部分上市公司较为重视内部审计,专门设置审计委员会作为内部审计机构的直属职能上级部门,但是,行政上内部审计依然很难摆脱管理层的直接领导。

可以说,审计内部审计独立性弱的缺点是很难完全克服的,这不仅使得内部审计在财务审计领域无法和外部审计竞争,更是内部审计发挥作用时无法规避的天然障碍。

组织地位决定了内部审计业务的覆盖面的宽窄。

组织地位越低,内部审计业务覆盖面必将越窄。

因此,大多数企业的内部审计业务止步于高管层和治理层,而对战略层面的内部审计,目前大体上处于理论先于实践的阶段。

(二)后天失调:高层不够重视,缺少内部审计方面的企业文化虽然有一部分企业已经意识到并充分发挥了内部审计在公司治理中的基石作用,但更多企业对内部审计的重视仍然不够。

许多中小企业处于成本考虑甚至没有设置专门的内部审计机构,有的上市公司虽然基于相关规定设置了内部审计部门,但规模过小,仅仅为了充当花瓶,来应付外部监管。

虽然有部分企业对内部审计给予了充分的重视,但不可否认的是,区域内多数企业的眼里没有内审,这是目前皖江城市带内部审计面临的大环境。

由于内部审计业务的特殊性,使得开展内部审计工作需要企业各个部门的协助配合。

在高层重视不足的情况下,企业其他部门对内部审计工作实质很难有正确的认识,往往只看到内部审计的监督职能,忽视了其还具有咨询职能,看不到内部审计的良医身份和发展的助推器的作用。

在这种情况下,企业内部很难形成配合协作内部审计工作的企业文化。

因此,即使在内部审计组织地位比较高的企业,若不受治理层和管理层重视,内部审计工作从立项,到调查取证,到审计建议的落实,都很难顺利进行。

更别提那些内部审计部门组织地位原本就很低的企业了。

这种情形下要想充分发挥内部审计的作用,体现其增值的价值,简直举步维艰。

因此,许多经验丰富的内审人员在任职前必做的一个无奈之举就是确认内部审计在企业组织结构中的实际地位。

内部审计是否为企业治理层和高管层重视,成为一些内部审计人员入职选择时考虑的一项重要因素。

(三)人员知识结构单一与外部侧重财务的社会审计相比,内部审计业务面涉及不同行业的方方面面的特殊性,对内部审计机构人员的知识结构组成要求较高,需要各种各样的人才以应对不同的审计对象。

然而目前许多区域内企业内部审计机构人员组成的知识结构单一,多侧重于审计和财务,缺乏全面掌握国内外内审理论和实务知识的人才,掌握生态经济相关知识的人才尤为缺乏,这必将导致内部审计机构整体式缺乏应对生态问题的能力,难以深入发现、有效解决企业的生态管理问题。

(四)内部审计与外部审计缺乏沟通,审计资源没有得到充分利用内部审计、国家审计与外部审计,同属于我国审计系统。

如果三者之间能够有效沟通,整合审计资源对三方来说都是十分有利的举措。

在关乎全社会的生态问题上,通过整合审计资源,从整个社会的的视角发现和解决问题,显然比从单个企业的视角更加有效。

然而虽然近年来整个社会对内部审计的重视程度不断提升,目前皖江城市带企业内外部审计缺乏有效沟通的现象仍然普遍存在。