论企业中的税收筹划

企 业经 营管理 人 关注 的一部分 。
河南濮 阳 ４ ５ ７ ０ ０ ０ ）
上 ，否 则会 误 导经 济行 为或造 成 投 资失 误 。例如 ，某 一 方案 虽然 可 以使 企业 税 负较 轻 ，但在 此 领域 企 业丧 失 自己的优 势 ，结 果 总 体利 润减少 ，则也是 不可 取的 。
【 关键词 】 企业管理 税收 控制 合理 利用 最大化
税 收概 念及特 点 税 收 筹划 在 这 里又 可 以称 之 为节税 ，是纳 税 人在 既 定 的税法 和 制 度 内应 该对 税 收制 定 的 多种有 选 择 的规 划 ，使其 自身税 负得 到 一 定 的减 免和 延 缓 。这里 的节税 既 不是 逃税 也 不是 避 税 。三者 都 是 以规 避 或者 减 轻税 收 负担 为 目的 ，其 他 的行 为也 都 表现 为纳 税 人 的 故意 ，但 是 在法 律性 质 和行 为 上又 有 着截 然不 同的 意义 ， 主 要 区别有 ： １ 、从 法律 角度 看 ，逃 税是 一种 违法 行 为。如 果没 有依法 按照 要 求 缴 纳应 该缴 纳 的 费用 ，擅 自销毁 账 薄 ，记账 凭证 ，在账 户上 支 出和 收入 不等 ， 或者 进行 虚 假 的纳税 申请 等， 已到 达 减少 缴 费 的 目的 。这种 做 法 是必 然受 到 法律 的 制裁 ，避 税 是纳 税 人在 没有 直 接 违 反法 律 的前 提下 ，利 用 税法 的 漏洞 与 缺 陷，通 过 人为 的 安 排 进 行 非法 交 易，这 种 情况 不 但 国家 的财 政会 收 到一 定 的经 济损 失 ，当逃 税被 发 现 后企 业责 任 人也 要 受 到相对 应 的 惩罚 。 因此避 税 只 是在 形 式上 的不违 法 现象 ，但 是 实 际上 却与 立法 没 有关 系 ， 这 种行 为本 身是税 法希 望加 以规 范 ， 而 一旦这 些缺 陷得 到 了弥补 ， 避 税 的行 为 就不 会 游离 于法 律 以外 。 反避 税制 度 与措 施 实质 上就 是 改 变避 税 成立 条 件 ，脱 去其 “ 合 法 ”外 衣 。节税 则 是税 法 允许 甚 至鼓 励 的 。 在形 式上 ，它 有 明确的法 律条 文为 依据 。在实 行 中， 又 是顺 应立 法意 图 的。 可 以说节 税 的动机 是合 理的 ， 手 段是合 法 的。 节 税 行 为不 但谋 求 自己利 益 的最 大化 ，而 且 依法 纳税 ，履行 税法 规 定 的义 务 ，维 护 国家 的税 收 利益 。它是对 国家 征税 权 利和 企业 自主选 择最佳 纳税 方案 权利 的维护 ， 对 纳税 人有 利 ， 对 国家也 无害 。 因此 ，它是 法制社 会下 纳税 人减 少税 收支 出的最 佳选择 。 ２ 、从 时间 和手 段上 讲 ，逃 税 的纳税 义务 出现 后 ，纳税人 用 不 正 常 的方 式 降低 税 率 ， 以减 少 纳税 的 金额 。避 税 是纳 税 人 的义务 发 生 后 ，利用 工 具对 一 系列 以税 收行 为进 行 安排 ，这 种 交易 常 常 无 商 业 目的 。节 税则 是 在纳 税义 务 发 生之 前对 纳 税地 位 低 的进行 选 择 ，通 过事 先 安排 的一些 方 式去 减 少税 费 的交 易金 额 。这 种安 排 以其整 体 经济 利 益最 大化 为 目标 ，税 收 利益 只 是其 考 虑 的一个 因素而 已。 ３ ． 税收 的特 点 ① ．政 策 导向性 这 是 税 收筹 划有 别 于企 业避 税 和逃 税 的 根本 。税 收 是一 个 国 家 政府 机 关控 制 国 家经 济 的一种 杠 杆方 式 ， 国家 的政 策和 企 业 的 些 生产 经 营规 模 ，通 过税 法 可 以表 露 出来 。国 家提 倡 的就 对其 减 少税 费， 国家 不提 倡 的就 加 大税 收 。税 收筹 划 则是 在 法律 许可 的范 围 的一种 行 为 。是 以税 法 为依 据 ，对税 收进行 理 解 之后 ，最 大 保证 自身利 益 的一种 方式 。 这 种合 理有合 法 的行为 ， 应 该被倡 导 。 例 如 ，我 国 的固 定 资产 的方 向在 于 调节 税 ， 为 了更好 的控 制 投 资 规 模 ，正确 的引 导企 业 发展 的方 向，加 强 重 点建 设 。纳税 人会 因 为 税 收筹 划而 放 弃 固定 的投 资 项 目，进 而 减轻 纳税 ，从政 府 的角 度 上看 ，这个 是符 合政 府导 向 的。 ② ．事前 计划 性 纳 税义 务 履行 具 有 滞后 性 ，一 旦企 业对 其 进行 了筹划 ，一些 税 收 的规 定和 时 间 ，纳 税人 都 了如 指 掌 ，为 了把 经济 发挥 在 最大 化 的程度 。 ③ ．择优 性 企 业经 营 、投 资 和 理财 活动 是 多方 面 的 。如针 对 某项 应 税经 济 行为 的税 法 有 两种 以上 的规定 可 供选 择 ，或 者完 成 某项 经 济活 动 有 多种 方式 可 供选 用 时 ，就存 在 税 收筹划 的可 能和 必 要 。择优 性 是税 收 筹划 特 有 的 ，逃税 、避 税 不 需要进 行 择优 判 断 。税 收筹 划 是在 几种 合 法 方案 中，选 择使 自身经 济 效益 最 大 的方 案 ，而不 定是 税 负最 轻 的 方案 。一 般 的 ，在税 负最 轻 时 ，企业 效 益 达到 最 大 ，但 也并 不 总 是如 此 ，因此 ，企业 必 需从 全局 角 度 ， 以整体 观念 来 看待 不 同 方案 ，而 不 应把 注 意力 仅局 限在 税 收 负担 的大 小
经济与社会发展研 究
财税报道
２ ０ １ ５ 年第 ４ 期 ・ ７ ９ 濮阳市戚城文物景 区管理处
【 摘要 】 税收筹划是一个企业为了追求 自身利益的需要，将税
收作 为企 业 的成本 ， 并把 其控 制在 最为合 理 的范 围 内的一种形 式 。 如 何在 社 会 主义 市 场经 济条 件 下 ，把 税 收控 制 在 一个合 理 的 范 围 内 ，是 每 个企 业税 收筹 划 的一 个 重心 所在 。 因此税 收 筹 划也 成 为