财务会计讲义——应收款项

•会计事项
总价法
净价法
•1、赊销时 借：应收帐款 10,000
借：应收帐款 9,800
•
贷：主营业务收入 8,547 贷：主营业务收入 8,347
•
应交税金
应交税金 1,453
•
—应交增值税（进项税）1,453
• 注：计算：①最大现金折扣2%，最大现金折扣额=10,000×2%=200元
•
②净额 =10,000 - 200 = 9,800元
•
商业折扣
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财务会计讲义——应收款项
• ① 商业折扣：
• A、定义：
• B、表示方法 百分比法： 5% 10% 15%
•
金额法： 50元 100元 200元
•
备份折扣法：支付50件货款，可收到51件。
•C、作用：
•
——避免价目单经常发生变化；
•
——保守商业秘密。
•D、对应收帐款入帐金额的影响： 不影响
• ② 带追索权的商业汇票贴现：
• 第一种方法：A、贴现时：
• —— 设置“应收票据贴现”科目，反映或有负债的形成
•
借：银行存款（贴现款）
•
财务费用（贴现款＜面值）
•
贷：应收票据贴现（票据面值）
•
财务费用（贴现款＞面值）
•—— 在资产负债表中列示： • •
应收票据 减：应收票据贴现
应收票据净额
•B、贴现票据到期时，付款人承付：
• ⑤ 追索权：
• ⑥ 或有负债：
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• ⑦ 票据到期日：票据有效期的终止日。
• 到期日的确定方法 按月：以到期月份的对日为到期日。
•
按日：从出票日起按实际天数计算到期日。
• 例：A、 3月18日出票的二个月票据 到期日
5月18日
•
B、1月31日出票的一个月票据 到期日
•
（财务费用）
财务费用 100
•
贷：应收帐款 10,000
• 注：计算：现金折扣额=10,000×1%=100元
•4、客户于第30天付款时
•
借：银行存款 10,000
借：银行存款 10,000
•
贷：应收帐款 10,000
贷：应收帐款 9,800
•
财务费用 200
•5、客户于第40天付款时（信用期后付款）
利于纳税管理
•
总价法
•
现金折扣 销货方
2、虚列收入/应收帐款
•：
销货折扣
•
购货方： 净价法 1、符合稳健原则
•
购货折扣
2、 不便于纳税管理
•
3、会计期末，要调理
•
已丧失的现金折扣
P•P结T文档论演模板：实务中一般采用总价法
财务会计讲义——应收款项
• 2、销货退回与折让
• ① 定义：
• ② 经济意义：
•
支票
•商业承兑汇票
•
wenku.baidu.com
票据
本票 商业本票（期票）•银行承兑汇票
•
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银行本票
财务会计讲义——应收款项
•3、有关概念：
• ① 承兑：
• ② 背书：票据持有者转让票据时，在票据背面签盖
•
自己名称并载明日期的一种法律行为。
• ③ 背书人：转让票据的签字人。 （前手）
• ④ 被背书人：接受票据转让的人。（后手）
借： 应收帐款 （总额） 借： 应收帐款（净额）
贷： 主营业务收入
贷：主营业务收入
应交税金
应交税金
•—发生现金折扣时：借： 银行存款（实收额）借：银行存款
•
财务费用（现金折扣） 贷： 应收帐款（净额）
•
贷：应收帐款（总额）
•—丧失现金折扣时：
•（信用期全额付款）借： 银行存款（总额）借： 银行存款（总额）
• 2、计算：
• 贴现款=票据到期值 - 贴现息
•
= 票据到期值 - 票据到期值×贴现率×贴现天数÷360
• 3、帐务处理
• ① 无追索权的商业汇票贴现
•
A、贴现时：
•
借： 银行存款（贴现款）
•
财务费用（贴现款＜面值）
•
贷： 应收票据（面值）
•
财务费用（贴现款＞面值）
•
B、举例：
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财务会计讲义——应收款项
•一、应收款项概述 •二、应收票据 •三、应收账款 •四、其他应收及暂付款
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•本章教学的重点、难点内容
•1.应收账款发生与收回的核算 •2.应收票据及贴现 •3.坏账的核算
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财务会计讲义——应收款项
•一、应收款项概述
• （一）定义：
• 企业在生产经营业务中因提供产品或劳务，而应 向其它单位或个人收取款项的权利。
•
贷：应收帐款（总额） 贷： 应收帐款（净额）
•
财务费用（折扣）
•
•—会计期未调整已丧失的现金的折扣
•
无
•
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借：应收帐款 贷财务：会计财讲务义—费—应用收款项
•例：假定某企业销售一批商品，取得价款8547元，增值税1453元，信用条件
为2/10， 1/20，n/30，分别按总价法与净价法进行会计核算。
•2、客户于10日内付款时
•
借：银行存款 9,800
借：银行存款 9,800
•
销货折扣 200
贷：应收帐款 9,800
•
或（财务费用）
•
贷：应收帐款 10,000
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财务会计讲义——应收款项
•3、客户于第20天付款时：
•
借：银行存款 9900
借：银行存款 9900
•
销货折扣 100
贷：应收帐款 9800
•借：应收票据 58500
•
贷：主营业务收入 50000
•
应交税金
8500
• 借：银行存款 58500
•
贷：应收票据 58500
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财务会计讲义——应收款项
•例2：B公司2002年9月1日销售一批商品给A公司，货已发 出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为 17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个 月，票面利率为5%。 •要求：试做B企业的会计处理。
•
商业报价
•
--商业折扣
•
实际成交价格
•
应收帐款入帐金
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• ② 现金折扣：
• A、定义：
•B、表示方法：2/10、1/20、 n•C/3、0 作用：——销货方：加速资金周转，减少坏帐损失；
•
——购货方：可获取较丰厚的理财收益；
•D、对应收帐款入帐金额的影响： • 使企业应收帐款的入帐金额，随顾客付款时间的不同而不同。
•举例：
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•例1：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑 日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为 9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现， 银行规定的月贴现率为0.6%。 •要求：作相关计算及会计分录（不带追索权）
•借：应收票据 117000
•
贷：主营业务收入 100000
•
应交税金
17000
• 借：银行存款 119925
•
贷：应收票据 117000
•
财务费用 2925
•票据利息=117000（1+117000×5%×6/12）=2925元
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• （三）应收票据的贴现：
• 1、定义：
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财务会计讲义——应收款项
• E、现金折扣的会计处理方法：
•
总价法
净价法
•●定义： •●入帐金额：实际售价 扣
实际售价 — 最大现金折
•●意义：发（生发的票现价金格折）扣
发生的的现金折扣是客户
•
是对客户的利益
理财的正常现象
•
回让
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•●帐务处理： •—赊销时： • •
• 注： 利率 —— 年利率
一年 = 12个月 = 360天
•例 A、一张面值10,000元、10%、3个月的应收票据到期值？
•
10,000×（1+10%× 3/12）=10,250（元）
•
B、一张面值10,000元、10%、60天的应收票据到期值？
•
10,000×（1+10%×60/360）=10,166.67（元）
2月28 / 29日
•
C、1月15日出票60天票据 到期日 1月共有
31天
•
1月 15日 出票
•
1月尚余 16天（不算头）
•
2月共有 28天
•
3月到期 16日 （算尾）
•
合计 60天
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• ⑧ 票据到期值：
• 无息票据到期值 = 票据面值
• 有息票据到期值 = 票据面值 ×（1+利率×时间）
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• （二）应收票据的会计确认与计量
• 1、应收票据的入帐价值：
• ① 面值
② 到期值的现值入帐
• 2、应收票据的会计核算内容：
• ① 设置“应收票据备查薄”，按不同票据种类设置明细。
• ② 设置“应收票据”总帐科目，进行总分类核算。
•借
应收票据
贷
• ① 销售产品，收到票据 • ② 收到票据抵付以前所欠货款 •
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• 三、应收帐款
•（一）应收帐款的入帐价值
•
1、理论上，按应收帐款的未来可得现金的现值入帐
•
2、实务中：按买卖双方成交时的实际发生额入帐
•
=发票金额 + 垫付的运杂费
•（二）影响应收帐款入帐金额的因素：
•
1、销货折扣：
•
折扣 现金折扣 购货方：购货折扣
•
销货方：销货折扣
•
项目
•
1 销货退回
•
2 销货折让
经济含义 退回产品，冲减销售收入 价格折让，冲减销售收入
•贴现天数=80天 •票据到期的利息=50000×9.6%×90/360=1200元 •票据到期值=50000+1200=51200元 •贴现息=51200×0.6%/30×80=819.20元 •贴现款=51200－819.20=50380.8元
•借：银行存款
• 贷：应收票据
•
财务费用
50380.8 50000
① 票据到期 ② 贴现 ③ 转让
• 余：尚未到期的应收票据
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• ③ 应收票据的一般帐务处理：
• A、销售产品，取得商业汇票。
•
借：应收票据
•
贷：主营业务收入
•
应交税金—应交增值税
•B、取得抵付前欠款的商业汇票：
•
借：应收票据
•
贷：应收帐款
•C、无息票据到期兑现存入银行
•（四）资产负债列示：
•
资产
•
流动资产：
•
应收票据
•
应收帐款
•
其他应收款
•
预付帐款
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•二、应收票据
• （一）应收票据概述
•
1、票据：是可以由执票人自由转让的有价证券，通常
它
•
载有一定的付款日期、付款地点、付款金额，是由
付
•
款人无条件支付的流通证券。
•
2、组成：
• （二）组成：
应收帐款
• 1、产生于企业生产经营活动中 应收票据
•
（购销活动中）
预付帐款
• 2、产生于企业生产经营活动外 — 其他应收款
•
（非购销活动中）
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•（三） 性质：
•
1、因商业信用而产生的债权资产。
• 2、可以在一年或一个营业周期内得到回收的流动资产。
•
借：银行存款
•
贷：应收票据
•D、带息票据到期兑现，收回本息。 •借：银行存款
•
贷：应收票据（面值）
•举例：P
•
财务费用（息）
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•例1：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000 元，增值税8500元。按合同约定3个月后付款，B公司交给A 公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为58500 元。 •要求：试做A企业会计处理。
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2020/12/10
财务会计讲义——应收款项
•教学目的与要求
•1.熟悉应收账款的性质与范围 •2.掌握应收账款发生与收回的核算 •3.掌握应收票据的核算 •4.掌握坏账的核算 •5.了解预付及其他应收款的核算
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•本章教学的内容
380.8
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财务会计讲义——应收款项
•例2：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承 兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为 9.6%、到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现， 银行规定的月贴现率为0.6%。 •要求：为下列几种情况作相关帐务处理
•1、作票据贴现相关计算及会计分录 •2、5月1日，贴现票据到期，票据款由付款人全部支付给 银行 •3、5月1日，贴现票据到期，因票据付款人帐户资金不足， 贴现银行遭退票。
•
借：应收票据贴现
•
贷：应收票据
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•C、贴现票据到期时，付款人不能承付：
•
a、借：应收票据贴现
•
贷：应收票据
•
b、借：应收帐款
•
贷：银行存款（贴现企业帐户余额充足时）
•
或短期借款（贴现企业帐户余额不足时）
•第二种方法： • A、帐务处理同无追索权贴现商业汇票； • B、在资产负债表附注中注明贴现应收票据金额。
• 借：银行存款 10,000
a、月末调整会计记录：
•
借: 应收帐款 200
•
贷：应收帐款10,000
贷：财务费用 200
•
b、实际收款时： 借：银行存款 10,000
•
贷：应收帐款 10,000
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• F、总结：
•
1、销售收入入帐额
•
等于发票金额，有
•商业信用 —赊销 商业折扣：不影响会计记录