中级会计师考试会计实务易错题10：第十章-负债及借款费用上课讲义
中级财务会计第十章 负债
消费税的计算方法：从价定率和从量定额
应税消费品
① 限制消费的商品 ② 奢侈品
④ 稀缺资源 ⑤ 汽车轮胎
③ 高耗能及高档消费品
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（二）应交消费税
① 销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
② 自产自用应税消费品
借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的含义
• 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报 酬。
（二）职工的含义
①与企业订立正式劳动合同的所有人员
②未与企业订立正式劳动合同、但由企业正 式任命的人员
③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 ，但向企业提供类似服务的人员
预计负债
预计负债确认须同时满足下列三个条件
b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
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小规模纳税人增值税的核算
① 不计算进项税额 ② 销售时开具普通发票，售价含增值税 ③ 销售时计算应交增值税金额
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（二）应交消费税
纳税范围：在我国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，按其流转 额交纳
（五）短期薪酬的确认与计量
• 在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生 的短期薪酬确认为当期损益资产成本
• 短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计 量
借：生产成本/管理费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬
中级财务会计负债习题及答案
第十章负债一、单项选择题1．下列属于流动负债的是 ( ).A．短期借款 B．长期借款C．长期应付款 D．应付债券2．“长期借款"科目用来核算( )。
A．短期借款的本金和利息的增减情况B．长期借款本金的借入与归还情况C．既不核算本金也不核算利息D．应付债券利息的确认3.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬应当（）。
A．计入到无形资产成本B．计入到在建工程成本C．计入到长期待摊费用D．计入到当期损益4．逐期计提的长期借款利息应计入( )账户的贷方。
A．应付利息 B．财务费用C．长期借款 D．待摊费用5．企业为购建固定资产而借入的长期借款利息应( )。
A．计入“在建工程"科目B．计入“财务费用"科目C．在固定资产交付使用或办理竣工决算之前计入“在建工程",之后计入“财务费用"D．在固定资产交付使用或办理竣工决算之前计入“财务费用",之后计入“在建工程"6.某股份有限公司于2007年1月1日溢价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。
债券溢价采用实际利率法摊销，假定实际利率是7.5％。
该债券2007年度发生的利息费用为（）万元。
A.6.5B.10C.6.75D.7.57．应付债券折价发行的原因是( )。
A．票面利率高于市场利率 B．票面利率低于市场利率C．发行公司的财务状况不好 D．发行公司的偿债能力差8.下列税金中，与企业计算损益无关的是（）。
A．消费税B．一般纳税企业的增值税C．所得税D．城市建设维护税9.企业如果发生无法支付的应付账款时，应计入（）。
A．营业外收入B．管理费用C．营业外支出D．资本公积10.甲企业为一般纳税企业，采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为100000元，增值税为17000元，对方代垫的运杂费2000元，该原材料已经验收入库。
该购买业务所发生的应付账款入账价值为（）元。
中级会计实务讲义-第10章 借款费用(历年考点分析)
第十章借款费用本章历年考点分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
【提示】2023年考试注意计算分析题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第17号-借款费用》《增值税暂行条例》。
考点年份1.资本化期间的确定2011年单选、2011年多选、2010年单选、2013年单选2.专门借款、一般借款等利息资本化金额的确定2022年计算题、2022年单选题、2021年单选题、2021年计算题、2020年计算题、2020年判断题、2019年计算题、2018年计算分析题、2012年综合题部分、2019年判断题、2010年判断2023年大纲主要变化闲置资金取得收益处理，其他基本无变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
项目是否属于借款费用1.利息费用√2.企业发行债券或取得借款的相关费用的摊销√3.分期付款购买无形资产“未确认融资费用”的摊销√4.分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√5.企业发行债券的折价或者溢价的摊销√6.外币借款的汇兑差额√7.发行股票的费用×8.发行债券的折价或溢价×9.未确认融资费用×【提示】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。
【实战演练】【例题1-1•单选题】（★★★）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.银行借款的利息B.未确认融资费用的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】D【解析】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。
【例题1-2•多选题】（★★★）下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
中级会计实务：负债以及相关费用的讲解
中级会计实务：负债以及相关费用的讲解负债一、负债知识网络图二、重要考试点本章2007年新增职工薪酬的确认与计量。
“应付职工薪酬”、“应交税费”和“ 应付债券——利息调整”科目变化了。
三、重点、难点讲解及分析（一）应付职工薪酬１.职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
２.职工薪酬的确认和计量（1）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品成本或劳务成本、建造固定资产或无形资产成本和当期损益。
（2）职工薪酬的计量标准①货币性职工薪酬应根据国家规定或企业的历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
②非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
例1：甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。
20×6年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。
A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。
空调的增值税销项税额=400×3100×17%+40×3100×17%+60×3100×17% =210800+21080+31620=263500（元）借：生产成本1 010 800（800 000+210 800）制造费用101 080（80 000+21 080）管理费用151 620（120 000+31620）贷：应付职工薪酬1 263 500借：应付职工薪酬 1 263 500贷：库存商品1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）263 500例2：上述的甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计60 000元。
中级会计实务习题——第十章 负债(含答案)
第十章负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。
A．临时职工B．监事会成员C．为企业提供审计服务的注册会计师D．内部审计委员会成员2.A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。
则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。
A. 52 710B. 42 000C. 73 710D. 63 0003.A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。
2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A. 2 000B. 2 120C. 2 035.93D. 2 190.864.下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是（）。
A．无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B．无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C．以现金结算的股份支付D．以权益结算的股份支付5.甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。
债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A. 0B. 801.90C. 851.89D. 6006. M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。
A. 7.3B. 18.3C. 6.5D. 20.37.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。
A．资本公积B．管理费用C．营业外收入D．其他业务收入8.某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％，发行价格为480万元。
中级财务会计讲义 第十章负债
第十章负债本章介绍流动负债和长期负债，其中流动负债分析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念及会计处理，而长期负债，分析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
知识点：短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点：应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（应付票据）3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点：应付及预收账款（一）应付账款：应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响【案例】A赊销商品给B，给出的价目表列明购买1-10件单价5000元11-30件单价8折，31-50打7折。
B买25件，单价为4000元，价格合计10万元，增值税1.6万元。
A的账务处理：借：应收账Array款11.6贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额） 1.B的账务处理：借：库存商品10应交税费——应交增值税（进项税额）1.6贷：应付账款11.6（1）商业折扣与现金折扣的原理（2）现金折扣的会计处理假设销售方规定，价款回收期30天，若在1-10天付款，给与2%折扣；若在11-20天付款，给与1%折扣；若在21-30天付款，给与不给折扣。
中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析应付职工薪酬长期借款应付债券
第十章应付职工薪酬、长期借款、应付债券一、单项选择题1、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。
对于计提的基本养老保险，应当属于（）。
A、设定受益计划B、设定提存计划C、辞退福利D、其他长期职工福利2、甲公司有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。
在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1250元，平均每个工作日50元，2014年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。
则甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为（）元。
A、150000B、250000C、105000D、3000003、下列关于非累积带薪缺勤的表述中，不正确的是（）。
A、我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤B、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中C、非累积带薪缺勤不能结转到下期D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬4、A公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假。
2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为4天。
A公司2000名职工中，100名为总部各部门经理，500名为研发部门人员，1400名为直接生产工人。
该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。
A公司2015年预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而确认的成本费用是（）万元。
A、480B、120C、720D、05、就溢价发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。
A、为以后少付利息而付出的代价B、为以后多付利息而得到的补偿C、本期利息收入D、以后期间的利息收入6、甲公司于2015年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，实际利率为5%。
《中级财务会计》第十章 负债笔记教案
借：应付职工薪酬一一非货币性福利 3 276 000
贷：主营业务收入
2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本
2 000 000
贷：库存商品
2 000 000
甲公司决定发放非货币性福利时, 应作如下账务处理：
借：生产成本
198 900
管理费用
35 100
贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 234 000
第 1页
借：生产成本
12 150 000
制造费用
2 430 000
管理费用
4 374 000
贷：应付职工薪酬——工资
15 600 000
——医疗保险费 1 560 000
——住房公积金 1 248 000
——工会经费
312 000
——职工教育经费 234 000
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
2×15 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该
经验将继续适用，乙公司预计 2×16 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名
购买手机时，甲公司应作如下账务处理：
借：库存商品
200 0பைடு நூலகம்0
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
234 000
贷：库存商品
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 000
2.短期带薪缺勤的确认和计量
带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
会计职称-中级实务习题精讲-第十章 职工薪酬及借款费用(14页)
第十章职工薪酬及借款费用一、单项选择题1.下列各项业务或事项属于短期职工薪酬的是（）。
A.职工缴纳的养老保险B.失业保险C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿D.医疗保险『正确答案』D『答案解析』选项A、B属于离职后福利；选项C，属于辞退福利。
2.2018年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。
计划规定，如果2018年度公司净利润能超过2 500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。
假定截至2018年末，甲公司全年实现净利润2 800万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（）万元。
A.24B.200C.224D.424『正确答案』A『答案解析』甲公司管理层可以分享的利润＝（2 800－2 500）×8%＝24（万元）。
3.甲公司有500名职工，从2018年起实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的带薪休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付，职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2018年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2019年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。
甲公司在2018年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。
A.50 000B.30 000C.20 000D.15 000『正确答案』B『答案解析』甲公司在2018年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×1.5）的年休假工资30 000（150×200）元。
4.2018年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。
会计职称-中级实务基础精讲-第十章 负债及借款费用(9页)
课程回顾
第十章负债及借款费用
【考试大纲要求】
1、掌握职工薪酬的定义和内容
2、掌握职工薪酬的确认和计量
3、掌握借款费用的范围和确认原则
4、掌握借款费用资本化期间和资本化金额的确定
5、熟悉借款费用应予资本化的借款范围
【本章分值】
2018年卷一 5.5分
2018年卷二 15分（多选2+判断1+计算12）
一、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的内容 p148
职工薪酬包括：
1、短期薪酬
2、离职后福利
3、辞退福利
4、其他长期职工福利
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量
1.会计科目
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
——非货币性福利
——辞退福利
2.职工薪酬的确认和计量
（1）短期薪酬
①职工工资、奖金、津贴和补贴等
按照规定标准计量，于每期期末，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本：借：生产成本、制造费用、在建工程、管理费用等
贷：应付职工薪酬——工资
②职工福利费
a.货币福利，按照实际发生额计量：
借：有关科目
贷：应付职工薪酬——福利费
b.非货币福利：按照非货币项目的公允价值计量。
中级会计实务常考知识易错点
《中级会计实务》高频错题记录知识点1、企业取得存在弃置费用的固定资产，应按弃置费用的现值计入固定资产的成本，同时确认预计负债。
2、承租人发生的初始直接费用、佣金、中介费和租期满后预计发生恢复成本的现值计入使用权资产的初始成本中。
3、外币一般借款产生的汇兑损益不管是否存在资本化期间，都不能资本化，均计入当期损益。
4、以多种资产债务重组应将金融资产单独剃出来，再用应收账款公允价值减去金融产品公允价值后，还需减去对应产品增值税，在其他资产中按公允价值比例摊销，债权人取得资产与应收账款差额计入“投资收益”。
5、债务人在重组中，影响利润金额为应付账款减去对应资产账面价值，再减去对应增值税的金额。
债务与资产差额计入“其他收益”。
6、在建造合同中，确认收入计入“合同结算”，结算合同价款借记“应收账款”，贷记“合同结算”。
结转成本借记“主营业务成本”贷记“合同履约成本”。
在建造过程中，合同成本超过收入，按照履约进度未确认部分要确认合同预计损失（借记：主营业务成本，贷记：预计负债），后期实际成本结转时，要反向结转。
7、在权益法下，对于被投资方利润的调整，应减去资产（公允-账面）折旧影响，减去存货顺逆流产生的损益。
8、编制合并报表时，股权投资的调整分录为借：长期股权投资（公允与原投资账面差额）贷：投资收益。
“其他综合收益”转入“投资收益”。
9、或有资产在基本确认（大于等于95%）能收到时才能确认。
10、编制合并报表时调整子公司的净利润，不考虑内部交易的影响，只考虑购买日子公司评估增值或贬值的影响。
11、预期信用损失指以发生违约风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值，企业应该按照原实际利率折现的，根据合同应收的所有合同现金流量与预期收款的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
12、长期股权投资成本法下，被投资单位宣告分配现金股利和实现净利润，对账面价值没有影响。
13、民间非盈利组织对于劳务捐赠，不予确认，但应该在报表中披露。
2018年中级会计师考试会计实务易错题10：第十章-负债及借款费用
2018年中级会计师考试会计实务易错题：第十章负债及借款费用1 [单选题] 甲公司于2015年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。
甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分的初始计量金额为100150万元。
2016年12月31日，与该可转换公司债券相关的负债成分的账面价值为100050万元。
2017年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(??)万元。
A.400B.300C.96400D.96050参考答案：C参考解析：甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=冲减转换日可转换公司债券负债成分的账面价值100050 +冲减的权益成分(其他权益工具)的账面价值(发行价格1000×100.5-发行日负债成分公允价值100150)-转换的股数(1000×4)=96400(万元)。
2 [单选题] 在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与一般借款有关的利息收入应(??)。
A.冲减当期财务费用B.计入营业外收入C.冲减借款费用资本化的金额D.计入其他综合收益参考答案：A参考解析：无论资本化期间，还是费用化期间，一般借款的利息收入均冲减财务费用。
3 [单选题] 某股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2017年度确认的利息费用为(??)万元。
A.11.78B.12C.10D.11.68参考答案：A参考解析：该债券2016年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2017年度确认的利息费用=[(196.65-2) 11.68-200 × 5%]×6%=11.78(万元)。
中级会计课件---第10章 负债
借 ：财务费用
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
贷：应付票据[ 面值]
5
二、应付票据
（2）带息商业汇票期末计提利息：
借：财务费用
贷：应付票据
（3）到期： 偿付汇票款： 借：应付票据
票据到期，无法支付： 借：应付票据
财务费用 贷：银行存款
贷：短期借款（银行承兑汇票） 应付账款（商业承兑汇票）
分三种情况：（同一控制下的企业合并、非同一控制下的企 业合并和非企业合并）
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 借：营业外支出
贷：库存商品 应交税费--应交增值税（销项税额）
将企业货物交付他人代销；代销货物。（略）
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（一）增值税
例：华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本
3、实在无法偿还的应付账款： 借：应付账款 贷：营业外收入
12
三、应付账款
4、有折扣时： （1）方法： 商业折扣： 现金折扣：总价法（我国要求）、净价法 注意：比较应收账款 （2）会计处理 发生应付账款： 在折扣期内付款： 借：应付账款
贷：银行存款 财务费用
P261例3
13
财务费用
若20天内付款：
借：应付账款 93 600 92 000 贷：银行存款 93 600 1 600
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四、预收账款
（一）含义 （二）核算 1、收到买方预付的款项： 2、发出货物： 3、收到补付的款项： 4、退回多收的款项： 5、其他 企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科 目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 P262例4
税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或
第十章 负债 《中级财务会计》PPT课件
第二节 流动负债
第十章 负 债
［例10-2］2×19年3月5日，甲公司购买一批原材料，收到的增值税专用发票上注明该批材料
的不含税价格为400 000元，增值税税额为52 000元。甲公司签发一张金额为464 000元的商
业承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。
甲公司与该应付票据有关的账务处理如下：
二、应付票据
第十章 负 债
（二）应付票据的会计核算
4. 应付票据到期时企业无法付款时的核算
在商业汇票到期时，企业如果无力支付票据款项，应当考虑承兑人的不 同而进行相应处理。对于商业承兑汇票，企业应当将“应付票据”的账 面价值结转至“应付账款”科目；对于银行承兑汇票，承兑银行向持票 人无条件付款，同时对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理， 借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
借：银行存款
300 000
贷：短期借款
300 000
（2）2×19年9月30日，甲公司支付借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
借：财务费用
1 250
贷：银行存款
1 250
第二节 流动负债
［例10-1］
（3）2×19年10月33日，甲公司计提借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
第二节 流动负债
三、应付账款
（二）应付账款的会计核算
在实务中，企业确认应付账款，应当区别下列情况处理：
1.物资和发票同时到达的会计核算
2.发票先到而物资后到的会计核算
3.物资先到而发票后到的会计核算
4.附有现金折扣条件的应付账款的会计核算
5.确实无法支付的应付账款的会计核算
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2018年中级会计师考试会计实务易错题：第十章负债及借款费用
1 [单选题] 甲公司于2015年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。
甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分的初始计量金额为100150万元。
2016年12月31日，与该可转换公司债券相关的负债成分的账面价值为100050万元。
2017年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(??)万元。
A.400
B.300
C.96400
D.96050
参考答案：C
参考解析：甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=冲减转换日可转换公司债券负债成分的账面价值100050 +冲减的权益成分(其他权益工具)的账面价值(发行价格1000×100.5-发行日负债成分公允价值100150)-转换的股数(1000×4)=96400(万元)。
2 [单选题] 在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与一般借款有关的利息收入应(??)。
A.冲减当期财务费用
B.计入营业外收入
C.冲减借款费用资本化的金额
D.计入其他综合收益
参考答案：A
参考解析：无论资本化期间，还是费用化期间，一般借款的利息收入均冲减财务费用。
3 [单选题] 某股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2017年度确认的利息费用为(??)万元。
A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
参考答案：A
参考解析：该债券2016年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2017年度确认的利息费用=[(196.65-2) 11.68-200 × 5%]×6%=11.78(万元)。
会计分录如下：
2016年1月1日
借：银行存款194.65(196.65-2)
应付债券—利息调整5.35
贷：应付债券—面值200
2016年12月31日
借：财务费用等11.68(194.65×6%)
贷：应付利息10(200 × 5%)
应付债券—利息调整1.68
2017年12月31日
借：财务费用等11.78
贷：应付利息10(200×5%)
应付债券—利息调整1.78
4 [单选题] 2017年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。
乙公司于2017年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、2017年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。
乙公司2017年计入财务费用的金额是(??)万元。
A.125
B.500
C.250
D.5
参考答案：D
参考解析：2017年费用化期间是7月1日至9月30日(3个月)，计入财务费用的金额=10000 × 5%×3/12-10000×0.4%×3=5(万元)。
5 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。
2018年6月1日甲公司将自产的产品发放给企业行政管理人员。
该批产品的成
本为25万元，已计提存货跌价准备2万元，市场售价为25万元。
不考虑其他因素，则该项业务对甲公司当期损益的影响金额为()万元。
A.5
B.2
C.-29.25
D.-27.25
参考答案：D
参考解析：甲公司的会计分录如下：借：管理费用29.25
贷：应付职工薪酬29.25[25×(1+17%)]
借：应付职工薪酬29.25
贷：主营业务收入25
应交税费—应交增值税(销项税额)4.25(25×17%)
借：主营业务成本23
存货跌价准备2
贷：库存商品25
故影响当期损益的金额=-29.25+25-23=-27.25(万元)。
6 [单选题] 甲公司2017年1月1日发行3年期分期付息到期还本的公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4%，市场同类债券的实际年利率为6%。
2018年12月31日该债券的摊余成本为()万元。
(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
A.7848.88
B.7706.49
C.7572.16
D.8000
参考答案：A
参考解析：甲公司债券的发行价格=8000×4%×(P/A，6%，3)+8000×(P/F，6%，3)=7572.16(万元)，2018年12月31日债券的摊余成本
=[7572.16×(1+6%)-8000×4%]×(1+6%)-8000×4%=7848.88(万元)。
7 [多选题] 关于带薪缺勤，下列说法中正确的有()。
A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
B.确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬，应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
参考答案：A,B,C
参考解析：企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。
8 [多选题] 在我国会计实务中，生产经营期间为购建资产而发生的长期借款利息，可能借记的科目有(??)。
A.在建工程
B.制造费用
C.研发支出
D.管理费用
参考答案：A,B,C
参考解析：生产经营期间不涉及管理费用，但筹建期间可能计入管理费用。
9 [多选题] 借款费用包括()。
A.因借款而发生的利息
B.发行公司债券产生的折价
C.因外币借款而发生的汇兑差额
D.权益性证券的发行费用
参考答案：A,C
参考解析：发行公司债券产生的折价不属于借款费用，折价或溢价的摊销属于借款费用，权益性证券的发行费用与借款费用无关。
10 [多选题] 关于借款费用，下列说法中正确的有(??)。
A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B.借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额
C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率
参考答案：A,B,C
参考解析：专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得
的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D错误。