02-第二章-会计确认、计量、记录和报告

★历史成本具有客观性、可验证性 ；但真实性可能会随着时间推移而 发生一定变化
计量 对资产的计量 对负债的计量 属性
●企业在对会计 历史 按购置时的金 按承担现实义
要素进行计量时，一般 成本 额
务时的金额
应采用历史成本。
重置 按现时购买的 按现在偿还的
成本 金额
金额
可变现 按现时销售的
净 值 金额
●采用其他成本
第二章 会计处理方法
学习内容 • 会计确认 • 会计计量 • 会计记录 • 会计报告 • 会计循环 • 课时安排：2学时
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确认
初始确认
会计要素
最终确认
交
会
会
会
易
计
计
计
或
事 项
确 认
计 量
记 录
●财务会计的重要程序。
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会 计 报 告
中止确认
会计
信息
毁损资产等
一、会计确认 会计确认就是依据一定的标准，确认某经济业务事项，记入会计
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目的：
合理确 定费用 的计入 期间， 准确确 认各期 的利润 及资产
（二）收入与费用配比
收入、费用要素
1.企业同一会计期间内的各项收入和与其
相关的成本、费用，应当在该会计期间 内确认，并相互配比。
2.收入与其相关 的成本、费用应
当相互配比。
★时间意义上的配比
收 配比 费
收
入
用
入
5月实际收到货 币资金，确认 为5月份的收入
实 收 标 准
5月
6月
费
用
费用
确 认
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
实
3 月 实 际 付 出 4、5、6月实际 付
货币资金，确 受益，但不负 标
认 为 3 月 份 的 担费用
准
费用
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2、权责发生制基础
★应计制，或应收应付制。
采用一定方法在账户中加以记录的过程。包括以原始凭 证为依据编制记账凭证，再以记账凭证为依据登记账簿。
会计记录
程序：
经济交易
会计记录
方法：
填制
原始凭证
分录记录
账户记录
编制 记账凭证
登记
会计账簿
◎学习时的痛苦是暂时的，未学到的痛苦是终生
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四、会计报告 会计报告又称财务会计报告，是指以账簿记录为依据，采用表格和文
3）核算手续简单，强调财务状况和经营 成果的切实性：分别根据实收款和实付款确 定，但缺乏不同会计期间的可比性。
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（3）权责发生制确认收入和费用举例 【例3—1至3—6】同前，注意与收付实现
制比较。见教材P37.
★当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种 会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！
• 两种会计基础：
☆收付实现制-----现金收付基础。 ☆权责发生制-----应计基础
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1、收付实现制 ★现金制；实收实付制。 ★确认收入和费用的标准：实收实付。以
货币资金的实际收付作为惟一确认标准。
收 入 收入 确 认
销售产品，货款3 000元暂未收到
3月
4月
实际收到货 款3 000元
7 月
营业收入
配比 费
用
8 月 配比
收 配比 费
入
用
9 月
营业成本
营业外收入
营业外支出
★因果关系上的配比
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小结
经
济
确认
计量
记录
业
务
解决“是什么”
的问题
（定性）
解决“是多少
”的问题
（定量）
形成财务 信息
报告
向有关方 面提供财 务信息
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★对以上收入与费用进行确认可采取两种不
同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付 实现制。
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六、会计确认、计量和报告的基础
• 第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计 量和报告。----企业会计准则2006
• 会计确认基础（又称会计处理基础，简称会计基础）， 是指在确认和处理一定会计期间收入和费用时，选择 的处理原则和标准，其目的是对收入和支出进行合理 配比，进而作为确认当期损益的依据。运用的会计处理 基础不同，对同一企业，同一期间的收入、费用和财 务成果，会计核算出现的结果也不同。
★确认收入和费用的标准：应收应付。以 权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）
为确认收入和费用的标准。
基本准则
第九条 企业应当以权责 发生制为基础进行会计确认、 计量和报告。
《企业会计准则》（2006）
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3、不同会计处理基础的应用及其特点 （1）收付实现制确认收入和费用举例
【例】见教材P37
字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。
会计报表是会计报告的主要构成内容，编制会计报表包括将账簿 中的数据资料进行加工处理和综合汇总，并填入相关表格等一系 列方法。 • 财务会计提供的财务信息大体可分为三类： 1、财务状况方面的信息 （1）资产总量及其分布状况；（2） 债务状况； （3）投资者的投资及其权益变化状况。 2、财务成果方面的信息 （1）营业收入、营业成本和营业费用； （2）利润或亏损；（3）利润分配状况。 3、现金流量信息 （1）现金流入量；（2）现金流出量；（3）现金净流量。
2、时间确认
指此项经济业务或会计事项应当在什么时候确认，即作为 某一个会计要素• 基本标准：应在交易或事项实际发生的时间确认。
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（二）会计确认的步骤
1、原始确认：指编制会计凭证时的确认，即对某项经 济业务须以原始凭证为依据，确认为某一个会计要素后， 才能编制会计凭证，并据以登记账簿，形成账簿记录。 2、再次确认；指对账簿记录和编制会计报表时的确认。
等为计量单位。
（2）计量属性：指会计对象可供计量的某种特性或标准。
按什么标准来记账：（1）历史成本（2）现行成本 （3）可变现价值（4）公允价值
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（2）计量属性（性质） 1）会计计量属性的种类
计量属性
对资产的计量
对负债的计量
历史成本 重置成本 可变现净值 现值
按购置时的金额
按现时购买的金额 按现时销售的金额 按预计使用和处置产生的 未来现金流入量折现金额
按承担现实义务时的金额
按现在偿还的金额
—— 按预计期限内需要偿还的 净现金流出量折现的金额
公允价值
按交易双方自愿进行交易 按交易双方自愿进行债务
的金额
清偿的金额
★所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费 用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。
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2）会计计量属性的 选择原则
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（4）权责发生制确认收入和费用的特点 1）采用应收应付标准：考虑预收款项和
预付款项，以及应计收入和应计费用。 2）期末需进行账项调整：日常账户记录
不能完整反映本期收入与费用，应于会计期 末调整（当期应计收入和应计费用）。
3）核算手续复杂，反映不同会计期间的 收入和费用比较合理，可正确确定企业的经 营成果和财务状况。
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六、会计确认、计量和报告的基础
【例】收入与费用确认上的难点
收
入
收入
确 认
销售产品，货款3 000元, 5月收到
3月
4月
5月
应确认为哪个 月份的收入？
收入实现与收 款时间不一致
6月
费
用
费用
确 认
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
应确认为哪个月
份的费用？
费用发生与付款 时间不一致
按预计使用和
计量属性时，应保证 现 值 处置产生的未
来现金流入量
所确定的会计要素金
折现金额
按预计期限内 需要偿还的净 现金流出量折 现的金额
额能够取得并可靠计 公允 按交易双方自 按交易双方自
量。
价值
愿进行交易的 金额
愿进行债务清 偿的金额
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三、会计记录
会计记录 是指各项经济业务经过确认、计量后，
支
支 出
但确认
与计量 出 资
方式有
本
所不同
性 支
出
【例】用银行存 款12 000元支付 全年财产保险费
★只在本年度的经营过
程中发挥效益，应全部确 认为当年费用
2010年
2011年
2012年
【例】购入设备 支 出 150 000 元 , 用于产品生产
★将在多个年度的经营
过程中发挥效益，应确认 为各个受益年度的费用
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五、会计循环
• 会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会 计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告， 即完成一个会计期间会计核算工作的过程。从每个会 计期间的期初开始至会计期末，企业的会计工作都需 要经过编制和审核会计凭证、登记账薄、试算平衡、 账项调整、结账和编制会计报表等一系列会计程序， 并且这些会计程序不断循环往复。企业发生的经济业 务，正是通过这几个环节进行会计处理转化为系统的 会计信息。这个周而复始的工作就是会计循环。
记入 有关 收入 账户
记入 有关 费用 账户
★收付实现制确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！
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（2）收付实现制确认收入和费用的特点 1）以实收实付为标准：不考虑预收款项
和预付款项，以及应计收入和应计费用。只 要款项已收到或已支付，就作为当期收入或 费用加以确认。
2）会计期末不存在账项调整：根据账户 记录确定本期收入与费用。
某些经济业务记入会计账簿，形成账簿记录后，由 于发生变化，需要再次确认；
依据账簿记录编制会计报表时，某些数据需要进行加工整 理，也要再次确认。
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二、会计计量
会计计量是指会计核算过程中，对各项财产物资都须 以某种尺度为标准确定它的量。 1、会计计量的尺度
（1）以长度、重量、体积、容量为尺度——实物计量； （2）以货币为尺度——货币计量（货币计价） 2、会计计量包括： （1）计量单位：货币计量通常以元、百元、千元、万元
账簿，并列入会计报表的过程。
确认标准和时间选择是会计确认的核心 （一）会计确认的内容 1、要素项目确认 包括：（1）此项经济业务或会计事项是否属于会计核算内容
（2）此项经济业务或会计事项应归属哪一个要素项目
• 基本标准：
（1）必须符合会计要素的定义； （2）此项经济业务或会计事项可以用货币进行计量。
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七、会计要素确认与计量的要求
对部分要素确 认、计量的基
本要求
（一）划分收益性支出与资本性支出
●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业
费用 要素
周期）有关的应确认为收益性支出。
确认
●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营
业周期）有关的应确认为资本性支出。
最终都
收 益
要转化
性
为企业 费用，