会计核算过程——企业主要经济业务的核算

资本公积和盈余公积转增资本： 借：资本公积
盈余公积 贷：实收资本(股本）
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例1：甲公司收到某外资企业投入资金600000元，款项存入银行。 分录：
借：银行存款 600000 贷：实收资本 600000
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例2：甲公司收到乙公司投入的不需安装的机器设备一 台，合同约定该机器设备的价值为3000000元，增值 税额为510000元。合同约定的固定资产价值与公允价 值相符，不考虑其他因素。
期末余额：累计实收 资本数额
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借 资本公积
贷
本期减少额：
资本公积的减少数 额（使用）
期初余额：资本公积 期初数额
本期增加额：
本期资本公积的增加 数额（资本或股本溢 价等）
期末余额：资本公积 的结余数额
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追加投资： 借：库存现金/银行存款/原材料/固定资产/无形资产
贷：实收资本(股本) 资本公积（差额计入 ）
• 2011.12.31计提利息时：
借：财务费用 320000
贷：应付利息 320000
• 2012.1.1还本付息时：
借：长期借款——本金 4000000
银行存款
4000000
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第三节 采购供应业务的核算
包括固定资产的购置业务和材料的采购业务两方面。即资金运动过程中储备资金 和固定资金的获得过程。
=345600 借：在建工程 345600
贷：长期借款——应计利息 345600
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• 2011.12.31计提利息时： • 应计利息
=（4000000+320000+345600）*8% =373248 借：财务费用 373248 贷：长期借款——应计利息 373248
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• 2012.1.1还本付息时：
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• 简单一句话：
即某材料的采购成本包括：该材料验收入库前所发生的除增值税进项税以外的 一切与之相关的合理的开支（会计主体是一般纳税人）。对于小规模纳税 人来说，没有增值税进项税之说，与材料相关的一切合理开支都必须进入 该材料的采购成本。
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2、与供应商进行货款结算（包括现款结算、票据结算和赊购结算）； 3、材料验收入库。
发行债券时向其购买者借入的
已到期归还的债券款及 期限在一年以上应在未来归还
债券利息
的债券款及应付未付债券利息
期末余额：期末尚未到期归还 的债券款及债券利息
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借
长期应付款
贷
本期减少额：
已到期归还的长期 应付款
期初余额：期初尚未到期 归还的长期应付款
本期增加额：
融资租赁、欠款引进设备 等发生的长期应付款
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第二节 资金筹集业务的核算
• 一、什么是筹资？ 指企业从各种渠道取得资金。
• 二、为什么要筹资？
• 三、如何筹资？即筹资的途径 吸收投资和借款。
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四、筹资环节的会计核算：
（一）所有者权益资金筹集 主要账户如下：
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借 实收资本 （或股本） 贷
本期减少额：
投资者投入本企业 资本的减少数额
期初余额：实收资本 期初数额 本期增加额： 实际收到投资者投入 本企业的资本数额
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• 就此，A公司购进货物所支付的进项增值税款是1700 元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。如果A 公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税 中抵扣，所以，A公司上交给国家增值税款就不是向 C公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，而 这850元也是C公司在向A公司购甲产品时付给A公司 的，通过A公司交给国家。当然，如果Ｃ公司再卖给 其他公司，不断转卖，这些过程都是要收取增值税 的，直到卖给最终的消费者，也就把增值税转嫁到 了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。
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例2：
• A公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给C公司，取得销售额 15000元，A公司要向C公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是 15000+15000*17%=17550元
• 为什么？
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理由：
• 因为C公司这时作为消费者也应该向A公司另外支付2550元的增值税款，这就 是A公司的“销项税”。A公司收了这2550元增值税额也并不归A公司所有，A 公司也要上交给国家。所以，2550元的增值税款也不是A公司负担的，A公司 也只是代收代缴而已。
期末余额：期末尚未到期 归还的长期应付款
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• 例4：甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款，所得款项存入 银行。 银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。
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1. 一月份：
• 借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000
• 月底计算本月应付利息时： 借：财务费用 300 贷：应付利息 300
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本环节主要涉及的账户：
资产类账户：材料采购（或在途物资）、原材料 结算账户：库存现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款、应付票
据 税收账户：应交税费——应交增值税（进项税额 ）。本账户只有一般纳税人才
能使用
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增值税value added tax（VAT）
• 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、
第五章 会计核算过程——企业主要经济 业务的核算
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前言：
• 本章主要按企业资金运动过程介绍企业的主要经济业务，即筹集资金、供 应采购、生产过程、销售过程以及净利润的形成与分配的会计核算。
• 通过本章的学习，学生可进一步巩固会计要素、会计等式、会计账户结构 和借贷记账法的知识，并对资金运动过程和对应会计核算过程有一个基本 的认识。
• 分录： 2009.1.1取得借款时： 借：银行存款 4000000
贷：长期借款_本金 4000000
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• 2009.12.31计提利息时: 借：在建工程 320000
贷：应付利息 320000 • 2010.12.31计提利息时： 借：在建工程 320000
贷：应付利息 320000
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劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附 加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是
由交易中的消费者来负担，有增值才征税没增值 不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值 在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此， 中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法.
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税款抵扣:
• 即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除 取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值 部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
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• “材料采购”账户：原材料的入库出库用计划成本法核算的会计主体必须设置 和使用该账户来处理所有采购成本，不管采购相关单据和入库单据是否同时 到达。实际成本法下若也设置和使用该账户，就不能再设置和使用“在途物 资”账户。
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一、材料采购的核算
核算步骤： 1、计算材料的采购成本； 材料采购成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费+检验费+途中正常损耗+采
购途中的仓储费+包装费+入库前的挑选整理费等
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其中，
购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规 定可以抵扣的增值税额。
相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增 值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
分录：
借：固定资产
3000000
应交税费——应交增值税 510000
贷：实收资本
3510000
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例3：
• 乙公司发行普通股40000000股，每股面值1元，每股发行价格为3.5元。乙公 司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计2000000元。假定发行收入 已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。
采购费用
手续而转入原材料账
户的采购成本
期末余额：尚未验收入 库的在途物资的实际成 本
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注意！
• 前设的“在途物资”账户与“材料采购”账户核算的 是同一个经济业务范围。某一个会计主体在经营活动
过程中只能选用其中一个账户来核算采购已经成立
但尚未到达或已到达尚未验收入库的原材料的全部实 际成本。 • “在途物资”账户一般适用于规模小、存货品种简单、 采购业务不多的企业（主要指未采用电子计算机处理 日常核算业务的企业）。
期末余额：期末应付未付 的利息金额
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借
本期减少额： 归还的长期借款
长期借款
贷
期初余额：期初尚未归还 的长期借款
本期增加额：
向银行或其它金融机构借 入的期限在一年以上的借 款
期末余额：期末尚未归还 的长期借款
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借
应付债券
贷
期初余额：期初尚未到期归还 的债券款及债券利息
本期增加额：
本期减少额：
• 利息合计=320000+345600+373248=1038848
借：长期借款——本金 4000000
——应计利息1038848
银行存款
5038848
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例6：分次付息到期一次还本的长期借款
• 乙公司为建造一个生产车间（工期2年），于2009年1月1日向中国银行取得期 限为3年的人民币借款4000000元，年利率8%，存入银行。合同规定到期一次 还本，每年末支付利息，单利法计算。
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• 重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算 • 难点：生产过程和利润形成及分配的核算
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内容：
• 第一节 概述 • 第二节 资金筹集业务的核算 • 第三节 采购供应业务的核算 • 第四节 生产过程业务的核算 • 第五节 销售业务的核算 • 第六节 财务成果形成与分配业务的核算
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第一节 概述
• 分录：
借：银行存款 138000000
贷：股本
40000000
资本公积_股本溢价 98000000
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（二）负债资金筹集
• 主要账户：
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借
短期借款
贷
本期减少额： 归还的短期借款
期初余额：期初尚未归还 的短期借款
本期增加额：
向银行或其它金融机构借 入的短期借款
期末余额：期末尚未归还 的短期借款
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借
财务费用
贷
本期增加额：
本期减少额：
筹资过程中所发生的财务 应冲减财务费用的利息收入、 费用如利息、手续费等。 汇兑收益及期末转入“本年
利润”账户借方的财务费用 净额。
本账户属于费用类账户，一般无期初期末余额
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借
应付利息
贷
本期减少额：
已经支付的利息金 额
期初余额：期初应付未付 的利息金额 本期增加额： 本期应付未付的利息金额
即：应纳税额=销项税额-进项税额
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增值税计算公式为：
增值税计算公式： 含税销售额/（1+税率）=不含税销售额
不含税销售额×税率=应缴税额 比如：
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例1：
• A公司向B公司购进货物100件，金额为10000元，但A公司实际上要付给对方 的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%） =11700元。
• 资金运动过程： 货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金
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制造业的资金运动过程
• 货币资金 储备购资原金材料 生产资金
投入车间
资金循
购入
环和周转
固定资金 投入车间
完工 入库
货币资金 销售
成品资金
资金分配与退出
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主要经济业务内容：
筹资、物资采购、产品生产、产品销售及利润形成与分配。
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2. 二月底计算本月应付利息：
• 借：财务费用 300 贷：应付利息 300
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3. 三月底计算本月应付利息并支付本季度利 息：
• 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900
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例5：到期一次还本付息的长期借款
• 乙公司为建造一个生产车间（工期2年），于2009年1月1日向中国银行取得期 限为3年的人民币借款4000000元，年利率8%，存入银行。合同规定到期一次 还本付息，复利法计算。
• 分录： 2009.1.1取得借款时： 借：银行存款 4000000
贷：长期借款_本金 4000000
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• 2009.12.31计提利息时: 借：在建工程 320000
贷：长期借款——应计利息 320000
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2010.12.31计提利息时： • 应计利息=（4000000+320000）×8%
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账户设置：
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借
材料采购（计划成本发下） 贷
期初余额：
本期增加额：
本期减少额：
购入物资的买价和采购 已办理完规定的验收
费用
手续而转入原材料账
户的采购成本
期末余额：尚未验收入 库的在途物资的实际成 本
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借
在途物资（实际成本法下） 贷
期初余额：
本期增加额：

本期减少额：
购入物资的买价和相关 已办理完规定的验收
• 为什么？
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理由：
• 因为本笔交易中A公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值 税的价外征收。这1700元增值税对A公司来说就是“进项税”。B公司多收了 这1700元的增值税款并不归B公司所有，B公司要把这1700元增值税上交给国 家。所以B公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。