基础会计(第六章_产品制造企业主要交易和事项的会计记录)

借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
【例6－6】承上例，若海湛股份有限公司取 得的借款年利率为6％，根据与银行签署的借 款协议：该项借款的利息分月计提，按季支 付，本金于到期后一次归还。经计算10月份 应负担的利息为300元。
借：财务费用
300
贷：应付利息
300
11、12月份计提利息的会计处理同上。
如：企业3月10日收到美元100元，当日汇率为1美 元=8.5人民币元，则折合人民币为850元。月末结 账时（3月31日）汇率为1美元=8.4人民币元，则折 合人民币为840元，这10元即为汇兑损失，它跟企 业的生产经营活动无关，因此计入“财务费用—— 汇兑损失”的借方。如月末汇率为1：8.6人民币元 ，则折合人民币为860元，这10元为汇兑收益，应 记在该账户的贷方。
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第三节 生产准备业务的会计记录
销项税额=销售额×增值税税率
进项税额=购进货物或劳务价款
×增值税税率
企业应交增值税额=销项税额－进项税额
借方
应交税费——应交增值税
进项税额 已交税费
销项税额 进项税额转出
余额：尚未抵扣的 增值税
贷方
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根据《中华人民共和国增值税暂行条例 》第12条的规定，“小规模纳税人的征 收率为3%”，自2009年1月1日起执行。
第六章 产品制造企业主要交易 和事项的会计记录
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第六章 产品制造企业主要交易和事项的 会计记录
重点及难点
● 重点：掌握掌握产品制造企业主要交易和 事项的会计记录。
● 难点：有关47个账户的内容、用途、结构 及其具体应用。
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第六章 产品制造企业主要交易和事项的 会计记录
教学内容
第一节 产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程 第二节 资金筹集业务的会计记录 第三节 生产准备业务的会计记录 第四节 产品生产业务的会计记录 第五节 产品销售业务的会计记录 第六节 资产清查业务的会计记录 第七节 期末账项调整的会计记录 第八节 利润的形成及分配业务的会计记录 第九节 对账、结账和试算平衡
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第一节 产品制造企业的主要经济 业务和账务处理过程
工业企业生产经营过程
供应过程 进
生产过程
销售过程 退
入 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 出
投资者投 购买各种
入资金和 材料、支
向债权人 付采购费
借入各种 用、材料
款项
验收入库
并结转材
料采购成
本
领用材料、支 付工资、固定 资产磨损、支 付水电动力等 （生产费用的 发生、归集、 分配、完工产 品生产成本的 计算）
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第二节 资金筹集业务的会计记录
第二节 资金筹集业务的会计记录
一、投入资本的会计记录
（一）设置的主要账户（名称、性质、用途、结构）
1、“银行存款”账户(资产类账户)
—用来核算企业存入银行或其他金融机构的
各种款项。结构P149
2、“实收资本”账户(所有者权益类账户)
—用来核算企业按照企业章程或合同、协议
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第二节 资金筹集业务的会计记录
3.收到投资者投入无形资产
借：无形资产
贷：股本(实收资本)—××投资
【例6－4】20××年12月3日,海湛股份 有限公司收到投资者投入企业的专利权 一项，投资双方确认价值为200000元， 相关手续已办妥。
借：无形资产
200000
贷：股本
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第二节 资金筹集业务的会计记录
2.收到投资者投入固定资产
借：固定资产
贷：股本(实收资本）—××投资
【例6－3】20××年12月2日海湛 股份有限公司收到某投资者投入的 一套全新设备，投资双方确认价值 为400 000元。
借：固定资产 400 000
贷：股本
400 000
（记账公式）
1.收到投资者投入货币资金
借：银行存款
贷：股本(实收资本）—××投资(份额)
资本公积—资本溢价(差额)
【例6－1】20××年12月1日海湛股份 有限公司收到投资者投入企业的资本 150000元，款项存入银行。
借：银行存款
150000
贷：股本
150000
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第二节 资金筹集业务的会计记录
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第二节 资金筹集业务的会计记录
【例6－7】承前例，海湛股份有限公司于20××年12 月31日偿还到期的短期借款本金60000元和利息900元
。
借：短期借款
60 000
应付利息
900
贷：银行存款
60 900
2、长期借款的会计记录
借：银行存款
贷：长期借款
【例6－8】海湛股份有限公司为修建厂房，于20×× 年12月5日从银行取得期限为3年的借款800000元，所
从2009年1月1日小规模纳税人的按不含 税销售额依照征收率一律按3%计算缴纳 增值税。
不含税销售额=含税销售额/（1+征收率 ） ，例如：某公司某一商品标价1030 元，这就叫做含税价，其不含税价 =1030/（1+3%）=1000元 ，应纳增值税 =1000*3%=30元
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【例6－2】20 ××年12月3日海湛股份 有限公司收到投资者投入企业的货币 资金6 000 000元，其中5 000 000元 作为企业的注册资本，另外的1 000 000元作为企业的资本公积，投资款项 已存入银行，相关手续已办妥。
借：银行存款
6 000 000
贷：股本
5 000 000
资本公积－资本溢价1 000 000
（二）资金的运用（资金的循环和周 转）：分为供应、生产、销售三个阶 段。
（三）资金的退出：包括偿还各项债 务、上交各项税费、向所有者分配利 润等等。
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第一节 产品制造企业的主要经济 业务和账务处理过程
二、账务处理过程 （一）建账 （二）记账 （三）过账 （四）对账 （五）结账 （六）报账
贷：银行存款
【例6－9】20 ××年12月6日海湛股份有限
公司购入不需要安装的生产设备一台，买价
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小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，并且会计核算不健全，不能按规 定报送会计资料，实行简易办法征收增 值税的纳税人。
小规模纳税人的认定标准
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第三节 生产准备业务的会计记录
（二）主要经济业务的会计记录
1.购入不需安装固定资产
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
200000
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第二节 资金筹集业务的会计记录
接受投资的基本账务处理： 借：有关科目（银行存款、固定资产
、无形资产、原材料等） 贷：股本(实收资本）—××投资
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第二节 资金筹集业务的会计记录
二、借入资金的会计记录
（一）设置的主要账户
1、“短期借款”账户（负债类账户） —用来核算企业向银行或其他金融机构等
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第一节 产品制造企业的主要经济业 务和账务处理过程
第一节 产品制造企业的主要经济业务和 账务处理过程
一、产品制造企业的主要交易和事项 产品制造企业的主要交易和事项概括为以 下五部分内容： （一）资金筹集业务 （二）生产准备业务 （三）产品生产业务 （四）产品销售业务 （五）利润形成和分配业务
小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳
税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 ，年应征增值税销售额（以下简称应税销售 额）在50万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的 纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应 税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者 提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比 重在50%以上。 该认定的不认定将直接按一般纳税人税率征 税。小规模纳税人的征收率为3%。
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第二节 资金筹集业务的会计记录
企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于 汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同 外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损 失。对此又称“汇兑差额”。
由于我国是以人民币为记账本位币，所以当企业有 外币收入时，必须换算为人民币记账。汇兑损益就 是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益，即兑 换为人民币记账时的差异。由于它属于财务费用的 核算内容，故其明细核算的账户名称为“汇兑损失” 和“汇兑收益” 。
若企业为外企，可设“汇兑损益”一级账户。
寸金筹集业务的会计记录
3、“长期借款”账户（负债类账户）
—用来核算企业向银行或其他金融 机构等借入的期限在1年以上（不含1年 ）的各项借款。
4、“应付利息”账户（负债类账户）
—用来核算企业按照合同约定应支 付的利息，包括吸收存款、分期付息到 期还本的长期借款、企业债券等应支付 的利息。
得借款已存入开户银行。
借：银行存款
800 000
贷：长期借款
800 000
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第三节 生产准备业务的会计记录
第三节 生产准备业务的会计记录
一、固定资产购入业务的会计记录 （一）设置的主要账户 固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在
建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。 1．“固定资产”账户（资产类账户） “固定资产”账户的结构可参见图6－5。 2．“在建工程”账户（资产类账户） —用来核算企业新建、更新改造、安装等
小知识：汇兑损益
当企业有外币业务时，由于采用不同货 币的汇率核算时产生的、按记账本位币 折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在 各种外币业务的会计处理过程中，因采 用不同的汇率而产生的会计记账本位币 金额的差异。
由于汇率不断变动，当换算成本位币比 如人民币时，就导致转换成的人民币或 多或少，如果换到的人民币多，则为汇 兑收益，否则为汇兑损失。
务、出租或经营管理而持有的，使用寿命 超过一个会计年度的有形资产。 5．“无形资产”账户(资产类账户)
—用来核算企业拥有或者控制的没有 实务形态的可辨认非货币性资产成本，包 括专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权等。
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第二节 资金筹集业务的会计记录
（二）主要经济业务的会计记录
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第二节 资金筹集业务的会计记录
（二）主要经济业务的会计记录
1、短期借款的会计记录 ①取得时 借：银行存款
贷：短期借款 ②计提利息时 借：财务费用
贷：应付利息 ③到期还本付息时 借：短期借款
应付利息 贷：银行存款
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第二节 资金筹集业务的会计记录
【例6－5】海湛股份有限公司于20××年10月 1日从银行取得生产经营用借款60000元，期 限为3个月，所得借款已存入开户银行。
借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
2、“财务费用”账户（损益类账户） —用来核算企业为筹集生产经营所需资金
等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息 收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的 手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折 扣等。
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第二节 资金筹集业务的会计记录
产成 品验 收入 库、 结转 完工 产品 成本
销售产品、 货款结算 支付销售 费用、交 纳税金、 结转销售 成本、偿 还债务、 分配利润
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第一节 产品制造企业的主要经济 业务和账务处理过程
企业的资金运动表现为：资金投入、 资金运用和资金退出三个过程。
（一）资金投入：包括业主投入和向 别人借钱。
的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本
金。
3、“资本公积”账户(所有者权益类账户)
—用来核算企业收到投资者出资超出其在注
册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者
权益的利得和损失等。
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第二节 资金筹集业务的会计记录
4．“固定资产”账户(资产类账户) —用来核算企业为生产商品、提供劳
在建工程发生的支出。 3．“库存现金”账户（资产类账户） —用来核算存放于企业财会部门、由出纳
人员经管的货币。
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第三节 生产准备业务的会计记录
4．“应交税费”账户（负债类账户）
—用来核算企业按照税法规定应交 纳的除印花税以外的各种税费，包括增 值税、消费税、营业税、所得税、资源 税、土地增值税、城市维护建设税、房 产税、土地使用税、车船使用税、教育 费附加、矿产资源补偿费等。