第十九章财务报告

第十九章财务报告

第一节财务报告概述

知识点1：财务报告概述

财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。

注意：附注是财务报表的一个重要组成部分。当代的会计用的差不多上“财务报告”、“财务报表”，不再讲“会计报告”、“会计报表”。

（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。（比如购买和销售物资等，应对账款和应收账款、其他应对款和其他应收款的金额一样不得抵销，而应分别列示）假如金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：教材347页（1）、（2）

下列两种情形不属于抵销，能够净额列示：（1）资产项目按扣除减值预备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值预备，说明资产的价值差不多发生减损，按扣除减值预备后的净额列示，能够反映资产给企业带来的经济利益，不属于抵销。（2）营业外收支项目的列示不属于抵销。非日常活动的发生具有偶然性，不是企业的经常性活动以及与经常性活动相关的其他活动，不阻碍营业利润。故非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于财务报告使用者的经济决策，不属于抵销。

第二节资产负债表

一、资产负债表的填列方法

知识点2：资产负债表的填列方法

（一）“年初余额”的填列方法

（二）“期末余额”的填列方法

1.直截了当依照总账科目的余额填列。（少部分的资产，大部分的负债和权益）

2.依照几个总账科目的余额运算填列。

例如，“货币资金”项目，应当依照“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。再比如，存货。

3.依照有关明细科目的余额运算填列。

比如，应对账款，依照顾对和预付等科目所属的明细科目期末贷方余额合计填列。（应收账款，也要考虑应收和预收明细科目余额。）

4.依照总账科目和明细科目的余额分析运算填列。

（1）“长期应收款”项目，应当依照“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应对款”项目，应当依照“长期应对款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内

到期的部分填列。

（2）一年内到期的情形，比如“长期借款”项目，应当依照“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；

5.依照总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列（仅针对资产类）

如：“存货”项目在运算时要扣除“存货跌价预备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当依照“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值预备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值预备”等科目期末余额后的金额填列等。

第三节利润表

一、利润表的内容及结构

知识点3：利润表内容及结构

费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、治理费用、销售费用和财务费用等。

常见的利润表结构要紧有单步式和多步式两种。

单步式利润表：单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后,一次运算求得本期最终损益的表式。

多步式利润表：多步式利润表分步地将收入与费用进行配比,运算各类损益。我国企业要紧是采纳多步式利润表结构。

利润表的差不多格式见表19－5。

利润表各项目的列报说明

(1)“营业收入”项目，反映企业经营要紧业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应依照“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

(2)“营业成本”项目，反映企业经营要紧业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应依照“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、都市建设爱护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应依照“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应依照“销售费用”科目的发生额分析填列。

(5)“治理费用”项目，反映企业为组织和治理生产经营发生的治理费用。本项目应依照“治理费用”的发生额分析填列。

(6)“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应依照“财务费用”科目的发生额分析填列。

(7)“资产减值缺失”项目，反映企业各项资产发生的减值缺失。本项目应依照“资产减值缺失”科目的发生额分析填列。

(8)“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应依照“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净缺失，本项目以“－”号填列。

(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应依照“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资缺失，本项目以“一”号填列。

(10)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

(11)“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直截了当关系的各项收入。本项目应依照“营业外收入”科目的发生额分析填列。

(12)“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直截了当关系的各项支出。本项目应依照“营业外支出”科目的发生额分析填列。

(13)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

(14)“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应依照“所得税费用”科目的发生额分析填列。

(15)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

(16)“差不多每股收益”和“稀释每股收益”项目

注意：

1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本。

2.营业利润包括的内容差不多发生变化，比如投资收益、公允价值变动损益、资产减值缺失等都属于营业利润包含的内容。

3.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示。

4.非流淌资产处置缺失单独列示的缘故是它属于投资者和债权人等报表使用者专门关注的内容，其能够反映企业连续进展情形。

四、每股收益

（一）差不多每股收益

知识点4：差不多每股收益

差不多每股收益仅考虑当期实际发行在外的一般股股份，按照归属于一般股股东的当期净利润除以当期实际发行在外一般股的加权平均数运算确定。

运算差不多每股收益时，分子为归属于一般股股东的当期净利润。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。

以合并财务报表为基础运算的每股收益，分子应当是归属于母公司一般股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。（我国没有优先股，因此那个地点运算时不需要考虑优先股的阻碍。）

运算差不多每股收益时，分母为当期发行在外一般股的算术加权平均数，即期初发行在外一般股股数依照当期新发行或回购的一般股股数乘以其发行在外的时刻权重运算的股数进行调整后的数量。

发行在外一般股加权平均数＝期初发行在外一般股股数＋当期新发行一般股股