税种税率整理

一、增值税

1、关于深化增值税改革有关政策的公告【2019年39号文】主要改革

一是明确增值税税率怎么降

从2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16% 税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。此外，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。同时，适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

二是扩大进项税抵扣范围

将国内旅客运输服务纳入抵扣范围，同时将纳税人取得不动产支付的进项税由目前分两年抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%），改为一次性全额抵扣。此外，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

三是试行增值税期末留抵税额退税制度

自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。符合相关条件的纳税人，可向主管税务机关申请退还增量留抵税额，增量留抵税额为与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

我公司为增值税即征即退企业，不满足第五条”自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的纳税人”，因此不适用增值税期末留抵额退税。

三个征管文件明确深化增值税改革政策的具体执行口径和征管规定，链接如下：

《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）

《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15

号）

《国家税务总局关于发布出口退税率文库2019B版的通知》（税总函税019〕82号）

2、增值税新税率表，自2019年4月1日起执

行。

解释:

a.现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活

动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服

务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

b.生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服

务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

3、关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告［国税公告2019年4号］

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

4、出口退税

1）免、抵、退的含义

“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；

“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；

“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

2）应退税额的确认

免抵退税额=当期出口货物离岸价（FOB）X外汇人民币折合率X出口货物退税率

留抵税额=进项税额-销项税额-进项税转出

若：免抵退税额W留抵税额，则应退税额=免抵退税额

若：免抵退税额＞留抵税额，则应退税额=留抵税额

免抵税额=免抵退税额-应退税额

3）我公司不同贸易方式下账务处理方法及依据

①一般贸易

a.国家明确规定不予退（免）增值税的货物，也可理解为退税率为零（铝基中间合金根据国税发[2006]102号国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知第一条规定，出口企业出口的下列

货物，除另有规定的外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，其中包括国家明确规定不予退（免）增值税的货物。

账务处理方法：

借：应收账款（FOB价格x汇率）

其他应收款-代垫海运费/保险（CIF价交易，有此分录）

贷：主营业务收入小03价格x汇率/（1+适用增值税率））

销项税额（FOB价格x汇率/（1+适用增值税率）x适用增值税率）

其他应付款-代垫出口费用-海运费/保险（CIF价交易，有此分录）

b.退税率不为零的货物（添加剂

账务处理方法：

第一步，出口确认收入

借：应收账款（FOB价格x汇率）

其他应收款-代垫海运费/保险（CIF价交易，有此分录）

贷：主营业务收入小03价格x汇率）

其他应付款-代垫出口费用-海运费/保险（CIF价交易，有此分录）

第二步，出口信息齐全后，（税务局信息比对相符，且已收汇，一般在货物出口的次月）

借：主营业务成本（FOB价格x汇率x （适用税率-退税率））

贷：应交税费-应交增值税-进项税转出（FOB价格x汇率x （适用税率-退税率））

第三步，确认应退税额

借：其他应收款-应收出口退税（FOB价格x汇率x退税率/留底税额较小数）

贷：应交税费-应交增值税-出口退税（FOB价格x汇率x退税率/留底税额较小数）

第四步，若当期免抵税额大于零（★★烟务风险）

借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额