财务会计理论结构的构筑

家在奴隶制罗马法的原那么和形式的根底上，以法国拿破仑法
为样本，形成和开展起来的法律体系。
英美法系又称判例法系或普通法系，是指通过法院办案遵
循先例的形式，在广泛吸取日耳曼法和习惯以及罗马法和教庭
法的原那么根底上，逐步形成的一种独特的法系。
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不同的法律制度造就了不同的会计体制，如法德等欧洲大
陆法系国家的立法会计模式和英美等普通法系国家的民间会计
会计、商务会计，具有较广博的国际社会文化背景知识，同时
还必须具备较高的会计职业道德，这也给我们的会计教育提出
了新的课题和挑战。
二、会计内环境
〔一〕专业导向
法律管制和专业导向的选择问题已经成为西方会计界的重
要争论之一。
西方国家专业协会的开展已有较长的历史，美国和英国表
现得更加突出。与之相反，法国和德国的专业会计人员的作用
会计在会计环境中孕育成长，随着会计环境的变化而变化，随
着会计环境的开展而开展。
会计与会计环境之间的关系并不是单向的:
一方面，随着会计环境的开展，会计也日益开展和成熟；
另一方面，某些新的会计方法也可以改变相应的会计环境,
会计日益成为促进或阻碍会计环境开展的重要力量。
会计作为一门社会科学，它的产生、开展和应用都会对人
旺国家三大群体。
③证券市场的兴旺程度
证券市场在整个市场经济体系中处于轴心地位，它的稳定
与开展，直接影响着一国的整体经济，被誉为 “国民经济开展
的晴雨表〞。
证券市场的兴旺程度可以用两个指标来衡量：
一个指标，是证券市场上证券市值占金融资产整体的比例,
这个指标越大，证券经济越兴旺。
另一个指标，是证券市值占GDP的比例，这个指标可以说明
展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计工作程序与方法、
会计工作手段、会计工作内容等会计信息系统内部因素。
一、会计外环境
〔一〕经济环境
①经济体制
经济体制的特征将从宏观上影响会计信息需求者及其特征。
从市场经济体制来看，世界各国的市场经济体制大体上可
以分为政府主导型的市场经济体制〔如日本、韩国〕、有方案
〔三〕保守主义
保守主义，是指对资产负债表和利润表的谨慎性处理原那
么,是世界各国会计人员最根本的立场。
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保守的程度各国有所不同，法国、德国等欧洲大陆国家采
取强硬的保守主义，美国、英国等国家那么采用较弱的保守倾
向。
保守主义对各国会计实务的不同影响已被实践所证明，产
生差异的主要原因在于资本市场的相对开展程度、财务报表使
.
在集权的政治环境中，国家对会计实行集权管制，会计是
国家经济管理的工具，如中、法、德、日等；
在非集权的政治环境中，会计自主开展的空间较大，民间
会计职业界比较兴旺，会计作为一门独立的科学得到了良好的
开展，如英、美等。
〔三〕法律环境
从法学观点来看，世界各国的法律体系大体上可以分为:
大陆法系又称成文法系或民法法系，是指法国、德国等国
复杂性的差异、社会气候、企业管理及金融界的兴旺程度、立
法对企业的干预程度、特定会计立法的出现、企业革新的速度、
经济开展的阶段、经济的增长模式、职业教育和组织的情况。
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3.Dhia D.Alhashim和J.S.Arpan认为，会计环境主要包括
社会文化因素、政治法律因素、经济因素。
4.毛柏林和赵德武认为，会计环境主要表现为自然因素、
新世纪研究生教学用书 ·会计系列
陈国辉 著
东北财经大学出版社
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第三章 财务会计理论结构的构筑
第一节 财务会计理论结构的根本构成 第二节 会计环境 第三节 会计的本质和属性 第四节 会计的职能和对象 第五节 会计目标
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第六节 会计信息质量特征 第七节 会计报表要素 第八节 会计假设 第九节 会计原那么 第十节 会计程序和方法
社会因素、法律和政治因素、经济因素、科学技术因素。
5.陆正飞认为，会计环境可以划分为社会环境、自然和技
术环境、经济环境。
6.郭道扬认为，会计环境系指与会计产生、开展密切相关,
并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方
法、会计工作开展水平的，与会计相关联的财务、审计开展的
客观历史条件及特殊情况。
的差异。
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三、会计与会计环境的关系
从历史的角度来看，会计产生与开展无不与会计环境相关。
在一段时期内，会计不过是银行业和税收方案的记录系统。
工业化和劳动分工使本钱性态分析和管理会计的开展成为可能。
现代股份公司的出现，促进了定期财务报告和审计的开展。最
近，会计又以人力资源会计和计量、报告和审查不同组织的社
例如，目前以网络化为主要特征的 “新经济〞 的迅猛开
展，使得电子商务必将广泛应用，促使经济交易、资本决策可
在瞬间完成；
以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体(虚拟主体)
也必将大量涌现；
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会计电算化、会计信息化的时代必将来临；
经济的全球化，跨国公司的大量出现，对会计人员也提出
了新的要求：会计人员必须是一名高水准的会计师，熟悉国际
们的思想、行为和所处的环境产生影响，这也是会计得以存在
的原因。由此可见，会计并不只是被动接受会计环境的影响，
人完全可以运用会计能动地推进社会会计的内涵，是指会计本身固有的、内在的、质的特征，
说明会计与其他事物的本质区别。
会计内涵的研究范畴包括：会计的本质、会计的职能、会
法结构而构筑的。
美国财务会计准那么委员会〔FASB〕对财务会计理论结构
的论述如图3—2所示。
会计信息使用者
根本会计目标
会计信息质量特征
会计报表要素
会计报表要素确实认和计量
会计假设 制
会计原那么
操作限
详细的会计程序图和3—方法2 FASB的会计理论结构
.
第二节 会计环境
会计环境是会计所赖以产生、存在和开展的环境，是会计
经济组织情况和国际间的信息交流情况等。
⑥其他经济因素
经济的历史、企业规模大小、特别经济现象以及偶发事件。
〔二〕政治环境
政治环境的内容非常丰富，包括政治管理体制、政治结
盟、政治态度等，这些因素往往从宏观上影响着会计模式的选
择，而且这种影响在很多时候是决定性的，尤其是政治管理体
制——集权或非集权的影响。
相对受到更标准、更详细的法律条款的限制。
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欧盟认为，这种状况应按照专家意见有所改变，而据此采
取的措施也正在实行之中。
〔二〕统一性
统一性包括：公司间及会计期间之间会计核算方法的统一
性、经过长期检验的公司内部的一致性、公司间的可比性、会
计实务在个别公司中的弹性处理等。
法国施行了集权的方案性会计政策，将重点放在促进国家方 案和宏观经济目标的实现上。与之相反，英美两国在重视企业 之间可比性的同时，根据弹性处理的必要性，更注重各期间的 一致性。
首先，将会计根本理论置于一定的会计环境中进行研究，
这无疑为我们研究会计理论结构界定了空间范围。
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根本 会计 理论
会计环境
会计本质 会计职能
会计属性 会计程序与方法
会计目标 会计假设 会计对象
应用 会计 理论
会计报表要素 么
会计信息质量特征
会计原那
会计准那么体 系
图3—1 会计理论结构
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其次，以会计根本要素概念作为确立会计理论结构的根底
内容，不但便于推理论证会计理论体系最根源性的抽象范畴，
而且，也将会计要素概念自身作为会计根本理论体系的组成局
部，这就为确立会计目标、会计原那么等奠定了根底，也为进
一步推导会计概念提供了依据。
再次，要制定会计目标，在明确了会计工作的目标后，再
结合会计所处的社会环境，来设计会计假设或假定。它们是进
行会计核算的前提条件，也可以说是进行会计核算的根底，没
所处特定开展阶段的客观条件。会计环境是一个错综复杂的、
由多种因素构成的、庞大的统一体。
1．Farmer和Richman将会计环境概括为教育文化因素、社
会因素、经济因素和法律因素。
2.Frederick D.S.Choi和Gerhard ler认为，会计环
境包括法律体制、政治体制、企业所有权的性质、企业规模及
货膨胀、“三角债〞与企业财务危机，以及企业经营决策失误
等。
我们认为，会计环境是会计外环境与会计内环境的有机组
合体。
会计外环境，是指社会政治、经济和法律中同会计相关的
局部，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、
经济开展水平和状况、有关法规制度、社会文化背景等因素；
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会计内环境，是指会计实践及其开展，具体表达为各个开
计的对象、会计的属性(性质)、会计的作用，会计的任务等内
容，研究会计的内涵，有助于理解会计是什么，以及怎样开展
会计的理论研究等问题。
(一)会计的本质
会计的本质，亦即会计的含义。
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第一节 财务会计理论结构的根本构成
就会计内涵和外延来看，会计理论结构应由:
会计本质、会计属性、会计目标、会计假设、会计对象、
会计职能、会计信息质量特征、会计报表要素、会计原那么、
会计程序和方法等构成。
这些要素又可以划分为根本会计理论和应用会计理论，如
图3—1所示。
我国会计理论结构具有一定的特点:
模式就有很大的差异。我国总体上属于大陆法系，因而目前我
国会计总体上也属于立法会计模式。
〔四〕社会环境
社会环境包括的内容很多，如科学技术、文学艺术、新闻
出版、播送电视、群众性的娱乐活动、世界观、理想信念、道
德风俗、传统思维方式、价值观念、组织纪律观念、文化水平、
教育普及情况、教育制度、教育的适应性等。
能产生会计。为了保存和分配的需要，人类萌生了管理动机，
不得不借助一定的手段，于是会计就应运而生了。
从会计的演进来看，会计的每一次开展都是会计环境变化
的结果。
在自给自足的自然经济中，简单的生产活动和交换关系日
益兴旺，促进了单式记账方法的产生；随着生产的开展、技术
的进步、生产规模的扩大、经营的复杂化，单式记账法已经不
有这些前提条件，会计核算就无法进行。
最后，还要制定会计原那么。会计原那么是进行会计核算
和监督的标准和准绳，没有一系列会计原那么作为会计核算的
标准，就如同没有规矩不成方圆一样，会计核算所提供的信息
就会失真或不标准，不便于指导会计实务。
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总之，现代会计根本理论结构是在一定会计环境下，基于
会计概念→会计目标→会计假设→会计原那么→会计程序和方
构成会计环境的根本要素可分为两个根本方面:
一是构成会计环境的正面影响因素，
一是构成会计环境的反面影响因素。
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前者表达为社会经济开展水平和科学技术开展水平、社会
文化教育开展水平以及社会政治经济制度开展、变化四个方面;
后者从影响全局性问题方面考察，包括社会经济危机、社
会危机等方面；
就具体的或局部影响而言，包括经济犯罪现象的发生、通
证券资产对国民经济开展的奉献，显然，这个指标越大，证券
经济越兴旺。
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④企业组织形式和资金筹措手段
企业组织形式反映一定社会的产权组织形式，包括独资、
合伙和公司制；资金筹措手段主要是指企业资金来源是以银行
贷款为主还是以发行证券筹集资金为主。
⑤国际间的经济交往程度
即开放程度，主要包括国际间的贸易往来情况、参加国际
会责任等方式，展示了它在反映公共利益方面的能力。目前，
会计能够为进行公开交易的证券市场提供进行决策的信息，它
甚至扩展到了管理咨询的领域。
由此可见，会计的开展紧紧伴随着会计环境的变迁，会计
环境的变迁往往引起会计的变革。
从会计的产生来看，会计是人类生产活动开展到一定阶段,
基于管理的需要而产生的。
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在生产能力极其低下的原始社会初期，生产无剩余，不可
用者对报表的重视程度、国家间税法的差异等。
〔四〕保密主义
保密主义在对企业财务报表持谨慎态度的意义上与保守主
义有着密切联系，但保密主义是与信息披露相对应的，而保守
主义那么是与核算相对应的。
与美国、英国不同，欧洲大陆国家的保密制度一般是制定
秘密条款，而且公开制度不兴旺的国家之间也存在着重大差异,
原因在于资本市场的开展差异和股份公司的信息自愿披露程度
能满足需要，于是复式簿记应运而生。
18世纪，蒸汽机创造、钢铁工业以及由此开展起来的铁路
工业迅速开展，工业革命发生，大工业的开展产生了本钱问题、
折旧问题、活劳动和物化劳动的分摊等问题，于是出现了本钱
会计。20世纪后，美国广泛推行泰罗制，采用预算控制、标准
本钱等科学管理方法，使管理会计得以产生。
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总之，会计的任何一次变革，都是会计环境变化的结果。
的资本主义市场经济体制〔如法国、瑞典〕、社会市场经济体
制〔如德国〕、竞争性市场经济体制〔如美国〕、转型的市场
经济体制(如原苏联、东欧国家)、中国社会主义市场经济体制。
②经济开展水平
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经济开展水平是推动会计理论和会计实务开展的原动力，
是会计准那么产生、开展与完善的促进因素。我们可以把不同
国家按经济开展水平的上下分为兴旺国家、开展中国家和不兴