财务报表培训讲义sunsh课件
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险费等；
8.长期投资： 用特定来源的资金，通过参股、控股的方式所持有的直接
投资与间接投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期利益;
6 -6-
9. 固定资产： 10.累计折旧： 11.无形资产：
12.递延资产：
指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本； 指固定资产的累计折旧； 指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的 资产，如专利权(patents),专利技术(know-how); 商标权(trade-mark),著作权(copyrights),土地使用权(right to use sites),商誉(goodwill); 指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费 用，如开办费等。
负债
1.短期借款： 指企业向银行或其他单位取得的短期贷款； 2.应付帐款： 指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等； 3.其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目； 4.预提费用： 指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，
预提修理费等；
-77-
5.长期借款： 指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款； 6.应付债券： 指企业为筹措长期资金而发行的企业债务； 7.长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。
22-5-
Case-1 广信清盘前后的资产负债表如下:
清
资产 212.9 亿 负债 165.6 亿
盘
前
权益 47.35 亿
212.9 亿
212.9 亿
清盘前净资产为 47.35 亿
清
资产
65 亿
负债 387.7 亿
盘
ห้องสมุดไป่ตู้
后
权益 -322.7 亿
65 亿 清盘后净资产为 -322.7 亿
65 亿
23
-6-
资产负债表
损益表
-4-4
3 资产负债表
3-1 表结构
流动资产 货币资金 短期投资 应收帐款 坏帐准备 其他应收款 存货 待摊费用
长期投资 固定资产
--累 计 折 旧 无形资产 递延资产
合计
资产负债表
2000 年 12 月 31 日
流动负债 短期借款 应付帐款 其他应付款 预提费用
长期负债 长期借款 长期应付款 应付债券
括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形
资产收益，罚款净收入等；
8. 营业外支出：
如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资
产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，
罚款支出，捐赠支出，非常损失等；
13-13-
5. 现金流量表
5-1 计量方法
• 直接法-- 直接法以销售中的现金收入为起点，逐项加减，有关现
二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用
三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出
四、利润总额 减：所得税
五、净利润
利润表
-1122-
4-2 重点介绍
1. 主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入
与成本；
2. 主营业务税金：
指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城
当期企业现金净流入
1-5 15-
6. 小结
财务会计的基本功能是分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段。 财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。 财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。 阅读财务报表，注意数据的分类标准--即会计政策，有助于深化认识。 会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。
27
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等于拥有一支为你量身订做的专业企管培训团队
28
-1166-
培训讲座(二)
财务报表的无奈 ~~ 报表分析及其局限性
主讲：钱世政
17
1-1.比率分析
短期偿债能力---取决于资产的流动性
流动比率 = 速动比率=
流动资产 流动负债
应收帐周转率=
赊销净额 平均应收款余额
存货周转率 速动资产 流动负债
资产周转率
18-1-
长期偿债能力---取决于负债率 + 盈利能 力
所有者权益
1.实收资本： 即资本金； 2.资本公积： 即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值价形成的资本； 3.盈余公积： 指企业依法从利润中累计计提的保留盈余； 4.未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。
-88-
4.损益表
4-1 计量原则及表结构
1. 计量原则 --关于计量范围 A 本期营业观(Current operating performance concept)认为损益表所计
利润 × 销售额 × 总资产
销售额
总资产
权益
20 -3-
1-2. 杜 邦 分 析 图
杜邦分析图
权益利润率
资金利润率
×
× 销售利润率
资产周转率
财务杠杆
当债息率小于资金利润率时，财务杠杆可以放大权益利润率 当债息大于资金利润率时，财务杠杆则缩小权益利润率
21-4-
1-3. 综合分析
商业周期分析 经营风险分析 发展战略分析 经营策略分析
原因：
一、计量原则的变化
停止经营假设替代持续经营假设 可变现价值假设替代原始成本假设 信托会计假设替代会计实体假设
二、或有损失的确认
为其它企业提供担保
对已售商品提供担保
无法回收的应收帐款
已贴现票据可能发生的追索
待决诉讼
纳税争议
环保纠纷
2-47-
• 以下内容全部删除
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列的利润仅包括本期经营性的业务收支 B 损益满计观(All inclusive concept)认为所有当期营业项目、营业外
收入项目以及前期调整项目等均应包括在损益表中 --关于计量基础 A 收付实现制 (Cash basis) 认为本期的现金收入作营业收入，本期的
现金支出作为营业成本 B 应收应付制 (accrual basis) 认为应收未收的可作为收入，应付未付
所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合计
单位：万元
5
-5-
3-2 重点介绍
资产
1.货币资金： 包括现金和银行存款等；
2.短期投资： 用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其
目的是谋取比存款利息更高的收益；
3.应收帐款： 指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，或应
向客户收取的款项；
A
B
营业收入 营业成本
150万 100万
营业收入 营业成本
580万 200万
利润
50万
利润
380万 -1010-
-- 配比原则 (Matching principle) 指企业将一定时期的收入和费用，依据权责发生制(应计制)相
互对应，将营业收入与营业成本按因果关系相配比，借以确定企 业的本期净收益。
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-购 建 固 定 资 产 、 无 形 资 产 所 支 付 的 现 金
-投 资 支 付 的 现 金
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动的现金流量
+吸 收 投 资 所 得 的 现 金
+借 款 所 得 的 现 金
-偿 债 支 付 的 现 金
-支 付 利 息 、 股 息 的 现 金
融资活动所产生的现金净额
-- 一致性原则 (Consistency principle) 指不同时期的会计程序和计量方法保持一致，如资产计价方法、
折旧方法，递延帐项的处理方法等，要求前后保持一致，以利于 对不同时期的会计报表进行比较，从而较客观地反映企业的盈利 能力。
-1111-
2. 表 结 构
一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金
金流量的信息可直接从会计记录中获得，报表将经营活动、投资 活动及融资活动所产生的现金流量分别列示，清晰明了，直接法 是我国财政部倡导的方法。
• 间接法-- 间接法是以净利润为起点，进行逐项调整。
两种方法的区别是计算起点不同。直接法是对销售收入与销售 成本的调整。间接法是对净利润的调整，结果应该一致。
-1144-
5-2 表 结 构
现 金 流 量 表 (直 接 法 )
一、经营活动的现金流量
+销 售 商 品 、 提 供 劳 务 所 得 的 现 金
-购 买 商 品 、 接 受 劳 务 支 付 的 现 金
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动的现金流量
+投 资 收 益 所 得 的 现 金
+处 置 固 定 资 产 、 无 形 资 产 所 得 现 金 净 额
CASE-1
美国MD飞机公司95会计年报被迫 调整
• 原计利润
减: 应摊销研究开发费
应摊销专用工具 应摊销培训费、设计费
US$14.22亿
10.02亿
2.43亿 5.93亿
18.38亿
• 调整后利润
US$4.16亿
-11-
1 财务报表之特征
判断的主观性 目的的多元性 方法的多重性 信息的综合性
-22-
2 财务报表体系
• 反映资产状况
– 资产负债表、现金流量表
• 反映损益状况
– 损益表
• 反映损耗状况
– 成本与费用类报表
• 反映控制状况
– 预算与分析类报表
• 三大活动
融资
经营
资产
现金
负债表 流量表
• 三大报表
投资 损益表
-3-3
资产 = 负债
+
权益
流动资产 + 长期资产=流动负债 + 长期负债 + 资本 + 保留盈余 + 当年利润
市维护建设税等；
3. 营业费用：
指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过
程中发生的费用；
4. 管理费用：
指企业在生产与销售时发生的间接费用；
5. 财务费用：
指企业的贷款利息及银行手续费用等；
6. 投资收益：
指企业对外投资所获得的回报；
7. 营业外收入：
指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，包
资产负债率 =
总负债 总资产
净借款与净资产比率 =
借款 - 存款 净资产
利息覆盖率 =
税前利润 + 利息费用 利息费用
19-2-
获利能力
销售利润率 =
利润 销售额
资金利润率(ROA) =
利润 资产总值
权益利润率(ROE) =
利润 权益
财务杠杆 =
总资产 权益
权益利润率 = 销售利润率 ×资产周转率 ×财务杠杆
的可认作成本
-99-
Case-2
安吉公司经营计算机系统集成业务。01年3月签订新的业务合 同3份，金额超过560万。当月受到部分款项100万，为完成这3项 业务，当月投入各项费用200万，其中已支付100万。另外，公司 收到1月份合同中的应收款项50万，罚收违约保证金20万。试按A、 B二种原则计算本期利润：
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4.坏帐准备： 企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失，
又称备抵坏帐；
5.其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，如备用
金、保证金等；
6.存货：
指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产
品、产成品、库存商品等；
7.待摊费用： 指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊保
险费等；
8.长期投资： 用特定来源的资金，通过参股、控股的方式所持有的直接
投资与间接投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期利益;
6 -6-
9. 固定资产： 10.累计折旧： 11.无形资产：
12.递延资产：
指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本； 指固定资产的累计折旧； 指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的 资产，如专利权(patents),专利技术(know-how); 商标权(trade-mark),著作权(copyrights),土地使用权(right to use sites),商誉(goodwill); 指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费 用，如开办费等。
负债
1.短期借款： 指企业向银行或其他单位取得的短期贷款； 2.应付帐款： 指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等； 3.其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目； 4.预提费用： 指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，
预提修理费等；
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5.长期借款： 指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款； 6.应付债券： 指企业为筹措长期资金而发行的企业债务； 7.长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。
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Case-1 广信清盘前后的资产负债表如下:
清
资产 212.9 亿 负债 165.6 亿
盘
前
权益 47.35 亿
212.9 亿
212.9 亿
清盘前净资产为 47.35 亿
清
资产
65 亿
负债 387.7 亿
盘
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后
权益 -322.7 亿
65 亿 清盘后净资产为 -322.7 亿
65 亿
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-6-
资产负债表
损益表
-4-4
3 资产负债表
3-1 表结构
流动资产 货币资金 短期投资 应收帐款 坏帐准备 其他应收款 存货 待摊费用
长期投资 固定资产
--累 计 折 旧 无形资产 递延资产
合计
资产负债表
2000 年 12 月 31 日
流动负债 短期借款 应付帐款 其他应付款 预提费用
长期负债 长期借款 长期应付款 应付债券
括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形
资产收益，罚款净收入等；
8. 营业外支出：
如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资
产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，
罚款支出，捐赠支出，非常损失等；
13-13-
5. 现金流量表
5-1 计量方法
• 直接法-- 直接法以销售中的现金收入为起点，逐项加减，有关现
二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用
三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出
四、利润总额 减：所得税
五、净利润
利润表
-1122-
4-2 重点介绍
1. 主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入
与成本；
2. 主营业务税金：
指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城
当期企业现金净流入
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6. 小结
财务会计的基本功能是分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段。 财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。 财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。 阅读财务报表，注意数据的分类标准--即会计政策，有助于深化认识。 会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。
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培训讲座(二)
财务报表的无奈 ~~ 报表分析及其局限性
主讲：钱世政
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1-1.比率分析
短期偿债能力---取决于资产的流动性
流动比率 = 速动比率=
流动资产 流动负债
应收帐周转率=
赊销净额 平均应收款余额
存货周转率 速动资产 流动负债
资产周转率
18-1-
长期偿债能力---取决于负债率 + 盈利能 力
所有者权益
1.实收资本： 即资本金； 2.资本公积： 即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值价形成的资本； 3.盈余公积： 指企业依法从利润中累计计提的保留盈余； 4.未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。
-88-
4.损益表
4-1 计量原则及表结构
1. 计量原则 --关于计量范围 A 本期营业观(Current operating performance concept)认为损益表所计
利润 × 销售额 × 总资产
销售额
总资产
权益
20 -3-
1-2. 杜 邦 分 析 图
杜邦分析图
权益利润率
资金利润率
×
× 销售利润率
资产周转率
财务杠杆
当债息率小于资金利润率时，财务杠杆可以放大权益利润率 当债息大于资金利润率时，财务杠杆则缩小权益利润率
21-4-
1-3. 综合分析
商业周期分析 经营风险分析 发展战略分析 经营策略分析
原因：
一、计量原则的变化
停止经营假设替代持续经营假设 可变现价值假设替代原始成本假设 信托会计假设替代会计实体假设
二、或有损失的确认
为其它企业提供担保
对已售商品提供担保
无法回收的应收帐款
已贴现票据可能发生的追索
待决诉讼
纳税争议
环保纠纷
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列的利润仅包括本期经营性的业务收支 B 损益满计观(All inclusive concept)认为所有当期营业项目、营业外
收入项目以及前期调整项目等均应包括在损益表中 --关于计量基础 A 收付实现制 (Cash basis) 认为本期的现金收入作营业收入，本期的
现金支出作为营业成本 B 应收应付制 (accrual basis) 认为应收未收的可作为收入，应付未付
所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合计
单位：万元
5
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3-2 重点介绍
资产
1.货币资金： 包括现金和银行存款等；
2.短期投资： 用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其
目的是谋取比存款利息更高的收益；
3.应收帐款： 指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，或应
向客户收取的款项；
A
B
营业收入 营业成本
150万 100万
营业收入 营业成本
580万 200万
利润
50万
利润
380万 -1010-
-- 配比原则 (Matching principle) 指企业将一定时期的收入和费用，依据权责发生制(应计制)相
互对应，将营业收入与营业成本按因果关系相配比，借以确定企 业的本期净收益。
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-购 建 固 定 资 产 、 无 形 资 产 所 支 付 的 现 金
-投 资 支 付 的 现 金
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动的现金流量
+吸 收 投 资 所 得 的 现 金
+借 款 所 得 的 现 金
-偿 债 支 付 的 现 金
-支 付 利 息 、 股 息 的 现 金
融资活动所产生的现金净额
-- 一致性原则 (Consistency principle) 指不同时期的会计程序和计量方法保持一致，如资产计价方法、
折旧方法，递延帐项的处理方法等，要求前后保持一致，以利于 对不同时期的会计报表进行比较，从而较客观地反映企业的盈利 能力。
-1111-
2. 表 结 构
一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金
金流量的信息可直接从会计记录中获得，报表将经营活动、投资 活动及融资活动所产生的现金流量分别列示，清晰明了，直接法 是我国财政部倡导的方法。
• 间接法-- 间接法是以净利润为起点，进行逐项调整。
两种方法的区别是计算起点不同。直接法是对销售收入与销售 成本的调整。间接法是对净利润的调整，结果应该一致。
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5-2 表 结 构
现 金 流 量 表 (直 接 法 )
一、经营活动的现金流量
+销 售 商 品 、 提 供 劳 务 所 得 的 现 金
-购 买 商 品 、 接 受 劳 务 支 付 的 现 金
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动的现金流量
+投 资 收 益 所 得 的 现 金
+处 置 固 定 资 产 、 无 形 资 产 所 得 现 金 净 额
CASE-1
美国MD飞机公司95会计年报被迫 调整
• 原计利润
减: 应摊销研究开发费
应摊销专用工具 应摊销培训费、设计费
US$14.22亿
10.02亿
2.43亿 5.93亿
18.38亿
• 调整后利润
US$4.16亿
-11-
1 财务报表之特征
判断的主观性 目的的多元性 方法的多重性 信息的综合性
-22-
2 财务报表体系
• 反映资产状况
– 资产负债表、现金流量表
• 反映损益状况
– 损益表
• 反映损耗状况
– 成本与费用类报表
• 反映控制状况
– 预算与分析类报表
• 三大活动
融资
经营
资产
现金
负债表 流量表
• 三大报表
投资 损益表
-3-3
资产 = 负债
+
权益
流动资产 + 长期资产=流动负债 + 长期负债 + 资本 + 保留盈余 + 当年利润
市维护建设税等；
3. 营业费用：
指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过
程中发生的费用；
4. 管理费用：
指企业在生产与销售时发生的间接费用；
5. 财务费用：
指企业的贷款利息及银行手续费用等；
6. 投资收益：
指企业对外投资所获得的回报；
7. 营业外收入：
指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，包
资产负债率 =
总负债 总资产
净借款与净资产比率 =
借款 - 存款 净资产
利息覆盖率 =
税前利润 + 利息费用 利息费用
19-2-
获利能力
销售利润率 =
利润 销售额
资金利润率(ROA) =
利润 资产总值
权益利润率(ROE) =
利润 权益
财务杠杆 =
总资产 权益
权益利润率 = 销售利润率 ×资产周转率 ×财务杠杆
的可认作成本
-99-
Case-2
安吉公司经营计算机系统集成业务。01年3月签订新的业务合 同3份，金额超过560万。当月受到部分款项100万，为完成这3项 业务，当月投入各项费用200万，其中已支付100万。另外，公司 收到1月份合同中的应收款项50万，罚收违约保证金20万。试按A、 B二种原则计算本期利润：
25
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4.坏帐准备： 企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失，
又称备抵坏帐；
5.其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，如备用
金、保证金等；
6.存货：
指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产
品、产成品、库存商品等；
7.待摊费用： 指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊保