母公司资产负债表与合并资产负债表的区别

母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？
1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？
回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的，或者是全资的），既然是母公司的投资，就要计算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，所以得纳入到母公司报表中反应，根据持股的比例以及对子公司的控制情况，按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，这样就知道这家公司所有的利润情况了（主营业务、其他业务、投资收益等合计）。

2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样？
解释：主体理解错误，这里的上市公司本身指的就是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股东）。

上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。

举例：A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范围内）。

B1公司对外公布财务报表，母公司指的就是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。

合并财务报表时子公司资产负债表的调整
王素华
《〈企业会计准则第38号－首次执行企业《企业会计准则第33号－合并财务报表》、
会计准则〉解释（征求意见稿）》规定：母公司应当统一子公司所采用的会计政策；如果母公司已执行新准则，但子公司按规定尚未执行新准则，母公司在合并财务报表时，应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。

上述按新准则的规定调整子公司的财务报表，包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。

实质上的调整，是指在会计政策执行方面的调整；形式上的调整，指的是报表格式的调整。

一般情况下，报表格式调整，可以采用报表项目转换对照表调整转换，也可以采用调整分录将旧的报表项目转换为新的报表项目；会计政策执行方面的调整，实际是对会计要素重新进行确认和计量，所以必须通过调表分录进行调整。

新准则应用指南（征求意见稿）附列的资产负债表格式，多数企业使用到的项目与现行会计制度规定的资产负债表格式无太大差异，因此本文介绍的子公司的资产负债表的调整，对报表格式也采用调整分录进行调整。

母公司执行新准则，子公司按规定尚未执行新准则，是指子公司执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》或旧的行业会计制度。

笔者现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例，介绍子公司的的资产负债表的调整。

一、资产项目的调整
1、短期投资：（1）首先，应将“短期投资”项目金额转入“交易性金融资产”项目，对于其中期限不超过1年的委托贷款，则应转入“一年内到期的非流动资产”项目，具体调整分录为：借记“交易性金融资产”科目、“一年内到期的非流动资产”项目，贷记“短期投资”项目；（2）作为短期投资的股票、债券购进价款中包含的已宣告
发放的现金股利或到期的债券利息，已作单独核算的，调整时应转入投资成本：借记“交易性金融资产”项目，贷记“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目；（3）如果调整为交易性金融资产的成本中包含按新准则规定应计入当期损益的交易税费，则应转出，借记“未分配利润”项目，贷记“交易性金融资产”项目；（4）短期已计提跌价准备的，应予冲回，借记“交易性金融资产”项目，贷记“未分配利润”项目（调整资产、负债和所有者权益时，凡对应项目为损益的，应统一计入“未分配利润”项目）；（5）在此基础上，将“交易性金融资产”账面价值与其市价（公允价值）进行比较，市价高于账面价值的，按其差额，借记“交易性金融资产”项目，贷记“未分配利润”项目；市价低于账面价值时，则按差额作相反分录。

2、“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目：（1）上述项目如有取得短期投资时支付的价款中包含的现金股利或到期利息时，应将其转入交易性金融资产价值，具体分录以上已列举；（2）应收股利中如果有取得长期股权投资时单独确认的已宣告发放的现金股利，也应转入长期股权投资，即借记该项目，贷记“应收股利”或“应收股息”项目；（3）执行《小企业会计制度》的子公司将应收股利和应收利息合并在一个项目中核算，调整时应该分列，借记“应收股利”、“应收利息”项目，贷记“应收股息”项目。

3、“长期股权投资”项目：（1）该项目中如果存在子公司对自己的子公司采用权益法核算的长期股权投资，应调整为按成本法核算，即如果其账面价值大于初始投资成本，应按其差额，借记“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目；其账面价值小于初始投资成本时，则按其差额作相反分录；（2）如果取得该项投资时已确认股权投资贷方差额并转入资本公积，调整时予冲回，借记“资本公积”项目，贷记“未分配利润”项目；（3）如果子公司对某项长期股权投资的股票不再准备长期持有，应将其转入“可供出售金融资产”项目。

4、“长期债权投资”项目：（1）首先，应按持有意图和投资的具体情况，对长期债权投资进行重新分类，分别按新项目的账面价值，借记“可供出售金融资产”、“持有到期投资”项目，贷记“长期债权投资”项目，其中如有委托贷款，应重分类到“持有到期投资”项目。

（2）可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，调整子公司报表时，应按期末某项资产公允价值与其账面价值的差额，借（或贷）记“可供出售金融资产”项目，贷（或借）记“资本公积”项目。

（3）可供出售金融资产按规定确认的减值，应按减记的金额，借记“未分配利润”项目，贷记“可供出售金融资产”项目；同时按原计入资本公积的累计损失，借记“未分配利润”项目，贷记“资本公积”项目；可供出售金融资产处置时，其公允价值变动计入资本公积的余额应转入“未分配利润”项目。

（4）可出售金融资产购入价款中包含的以及持有期间确认的已宣告发放现金股利或已到期利息计入应收项目的，调整时应将其转入投资价值，借记“可供出售金融资产”项目，贷记“应收股利”、“应收利息”项目；之后收到有关款项，调整时再借记“应收股利”、“应收利息”项目，贷记“可供出售金融资产”项目。

（5）持有期间收到被投资单位的现金股利或债券利息已计入子公司损益且该项资产尚未处置的，其股利或利息调整时应转入投资价值，借记“未分配利润”项目，贷记“可供出售金融资产”项目。

（6）可供出售金融资产及持有到期投资在子公司执行的会计政策其他方面还有不符合新准则要求的，调整子公司报表时也应按新准则的规定一并进行调整。

5、“固定资产”、“无形资产”项目：（1）上述资产中如果包含新准则的“投资性房地产”、生物资产等项目，应首先转出进行重分类，借记“投资性房地产”、“生产性生物资产”项目，贷记“固定资产”项目；（2）固定资产中如有公益性生物资产的，
也应转出，借记“其他非流动资产”项目，贷记“固定资产”项目；该类资产在子公司已提折旧的，应予冲回，借记“其他非流动资产”项目，贷记“未分配利润”项目；（3）按新准则规定上述资产已提的减值准备以后不得转回，子公司如有转回的，调整时应按转回金额，借记“未分配利润”项目，贷记“固定资产”、“无形资产”项目。

以上“长期股权投资”、“固定资产”等所有非流动资产，执行《小企业会计制度》的子公司按规定不计提减值准备，调整时如果发现其确已减值，应按新准则的规定调整资产价值，借记“未分配利润”项目，贷记有关非流动资产项目。

6、“递延税款借项”项目：（1）子公司采用纳税影响会计法核算所得税的，应按其余额，借记“递延所得税资产”项目，贷记“递延税款借项”项目；（2）如果子公司对于按新准则规定应采用纳税影响会计法核算的递延所得税采用应付税款法核算的，调整时应按所得税影响额，借记“递延所得税资产”项目，贷记“未分配利润”项目。

7、其他资产项目：（1）企业期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目已在子公司有关应收项目列示的，调整时应转予转出，借记“其他流动资产”项目，借记有关应收项目；（2）其他资产项目如果子公司核算方法与母公司不一致，也应比照以上原则进行调整。

二、负债及所有者权益项目的调整
1、对负债项目，首先应作如下调整：（1）“应付工资”、“应付福利费”项目均转入“应付职工薪酬”项目；对于原在“其他应付款”、“预提费用”等项目列示的应付养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险费用，住房公积金，工会经费和职工教育经费，解除劳动合同的补偿金，以及其他与获得职工提供服务相关的支出，都从“其他应付款”、“预提费用”等项目转入“应付职工薪酬”项目。

（2）“应交税金”、“其他应交款”项目应转入“应交税费”项目；子公司在“其他应付款”等项目列示的应交各项基金，也应转入“应交税费”项目。

2、“递延税款贷项”项目：（1）子公司的该项目金额，应采用调整分录转换为“递延所得税负债”项目；（2）子公司采用应付税款法处理的暂时性差异，如果按新准则规定应采用纳税影响会计法（债务法）处理，则应作相应调整，借记“未分配利润”项目，贷记“递延所得税负债”项目。

3、子公司在应付项目列示的衍生工具、套期工具、被套期项目产生的负债，应从各该应付项目转出，借记有关应付项目，贷记“其他流动负债”项目。

4、子公司如果为中外合作企业且“已归还投资”项目有金额，调整时应作为未注销股份，将其转入“库存股”项目，或者增列项目反映。

5、其他项目，如果子公司与母公司由于核算上原因导致填列金额或使用项目不一致，也应按照新准则的规定进行调整。

三、调表工作底稿的设计和调整分录的汇总
调表工作底稿，相当于审计工作中的试算平衡表，其正表横向分为“项目”、“调整前金额”、“调整分录（借方、贷方）”、“调整后金额”数栏；其“项目”纵向各行可按调整时涉及的资产负债表项目顺序排列，并单列“合并”、“总计”等项目；对于调整时不涉及的各项目，可合并设置“未调整资产（或负债、所有者权益）项目小计”一行，以求资产负债表调整前后均纵向平衡。

对于子公司财务报表进行调整时，对同一项目往往可能多次涉及（如“未分配利润”项目）。

因此，编制的调表分录应依次编号并加以汇总，以汇总金额记入底稿各有关项目的“调整分录（借方、贷方）”栏目。

调表工作底稿的“调整后金额”结出后，应试算平衡并凭以编制符合新准则要求的子公司资产负债表，以供合并报表时使用。

作者单位：江苏省淮安市淮阴区财政局
：江苏省洪泽县东风路98号6号信箱
：（0517）7773692，7797916
资产合并母公司合并母公司
流动资产：
货币资金76,346,033.78 64,108,619.79 80,579,989.93 68,732,127.25
结算备付金
拆出资金
交易性金融资产
应收票据1,384,898.00 1,384,898.00 2,816,366.68 2,816,366.68
应收账款57,428,600.42 53,604,434.10 54,611,326.83 40,284,750.66
预付款项9,950,280.29 9,950,280.29 17,835,177.89 19,188,912.27
应收保费
应收分保账款
应收分保合同准备金
应收利息
应收股利16,827,028.87 16,827,028.87
其他应收款8,008,100.70 6,569,873.23 3,856,447.91 2,507,781.72
买入返售金融资产
存货62,623,256.35 58,914,290.96 66,982,742.00 54,580,702.76
一年内到期的非流动资产57,282.63 57,282.63 81,832.38 81,832.38
其他流动资产- -
流动资产合计215,798,452.17 211,416,707.87 226,763,883.62 205,019,502.59
非流动资产:
发放贷款及垫款
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期应收款
长期股权投资40,260,119.08 40,260,119.08
投资性房地产10,719,218.63 10,874,462.09
固定资产193,161,865.34 161,997,309.71 193,423,714.79 161,158,906.74
在建工程37,625,995.04 37,625,995.04 33,454,410.06 33,454,410.06
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产
油气资产
无形资产13,543,561.18 13,351,061.18 13,697,415.94 13,497,415.94
开发支出
商誉
长期待摊费用227,230.27 227,230.27 267,329.74 267,329.74
递延所得税资产466,312.77 359,590.69 378,689.50 269,516.63
其他非流动资产
非流动资产合计255,744,183.23 253,821,305.97 252,096,022.12 248,907,698.19
资产总计471,542,635.40 465,238,013.84 478,859,905.74 453,927,200.78
公司法定代表人：阎永江主管会计工作的公司负责人：陶志明会计机构负责人：李利合并资产负债表（续）
2008年3月31日
编制单位：唐山晶源裕丰电子股份单位：人民币元
期末数（2008年3月31日）期初数（2007年12月31日）
项目合并母公司合并母公司
流动负债：
短期借款11,693,725.13 11,693,725.13 17,304,600.00 17,304,600.00
向中央银行借款
吸收存款及同业存放
拆入资金
交易性金融负债
应付票据3,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00
应付账款25,325,564.43 45,748,854.37 26,595,374.49 28,357,672.30
预收款项3,134,149.62 2,904,043.91 2,850,935.01 2,420,946.23
卖出回购金融资产款
应付手续费及佣金
应付职工薪酬2,773,014.81 1,947,284.93 7,368,169.88 4,163,476.75
应交税费398,933.70 1,974,631.06 1,062,241.02 3,182,023.11
应付利息
应付股利609,009.63 609,009.63
其他应付款4,906,898.81 4,350,297.09 5,541,594.67 4,951,714.65
应付分保账款
保险合同准备金
代理买卖证券款
代理承销证券款
一年内到期的非流动负债26,440,000.00 26,440,000.00 26,440,000.00 26,440,000.00
其他流动负债250,000.00 250,000.00 265,000.00 265,000.00
流动负债合计78,531,296.13 98,308,836.49 91,036,924.70 90,085,433.04
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款770,000.00 770,000.00 770,000.00 770,000.00
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
非流动负债合计770,000.00 770,000.00 770,000.00 770,000.00
负债合计79,301,296.13 99,078,836.49 91,806,924.70 90,855,433.04
股东权益：
股本90,000,000.00 90,000,000.00 90,000,000.0090,000,000.00
资本公积207,178,435.61 207,178,435.61 207,178,435.61 207,178,435.61
减：库存股
盈余公积15,300,697.11 12,964,932.53 15,300,697.11 12,964,932.53
一般风险准备
未分配利润67,258,184.86 56,015,809.21 62,426,404.62 52,928,399.60
外币报表折算差额
归属于母公司所有者权益合计379,737,317.58 366,159,177.35 374,905,537.34 363,071,767.74 少数股东权益12,504,021.69 12,147,443.70
所有者权益合计392,241,339.27 366,159,177.35 387,052,981.04 363,071,767.74
负债和所有者权益总计471,542,635.40 465,238,013.84 478,859,905.74 453,927,200.78
资产负债表（简表）
会企01表编制单位：年月日单位：元
资产类
一、流动资产
货币资金：库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户期末余额，是企业最活跃资金，流动性强.
应收票据:一般指的是一年以内（含一年)的短期应收票据,它的形成包括：①应收账款延期②为新顾客提供应用③赊销商品.
应收账款:因销售活动或提供劳务而形成的债权。

预付账款:因购买某商品、或需要劳务或服务等而预先支付的款项，若最终交易未达成,则款项仍归还本人所有。

应收利息：短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。

(借款、一定比例利息）
应收股利：企业因对外进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。

（资本投资、按投资比分利息）
其他应收款：①应收各种赔款、罚款②应收出租包装物租金③应向职工收取各垫付款④备用金⑤存出保证金⑥预付账款转入已宣告发放⑦购买股票后应收部分，包括在股价中已宣告发放的股利利息
存货：企业在日常活动中持有出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料.
短期投资:企业购入能随时变现,持有时间不超过一年的股票、债权、基金等有价证券及其他投资.
二、长期资产
长期股权投资：通过投资取得被投资单位股份，成为其他单位股东.
固定资产：企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他有关设备、器具、
工具等（包括不属生产经营设备，价值2000元以上且使用超过2年的资产)。

累计折旧：固定资产老化部分。

在建工程：正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。

无形资产:包括土地使用权、商标权和专利权等.
长期待摊费用：指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用，包括开办费、租入固定资产改良支出及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。

递延资产：企业已支付但不能全部计入当年损益,应在以后年度内分期摊销各种费用。

（如员工2年的住宿费、3年的装修费、2年的车旅费等）。

递延所得税资产：就是递延到以后缴纳的税款，成因是会计和税务算法的差异。

负债类
一、流动负债
短期借款：企业为维持正常生产经营所需资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下各种借款.
应付票据：商品赊销和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的:①如承兑人市银行票据，则为银行承兑汇票；②如承兑人士购货单位票据,则为商业承兑汇票。

应付账款：因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务. 预收账款：先收款再发货（提供劳务)，可计入应收账款(先发货再收款）。

应付利息：应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款,企业债券等应支付的利息。

应付股利：是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润.获得投资收益是出资者对企业进行投资的初衷。

企业在宣告给投资者分配股利或利润时,一方面将冲减企业的所
有者权益，另一方面也形成“应付股利”这样一笔负债；随着企业向投资者实际支付利润,该项负债即行消失。

应付职工薪酬：①工资、奖金、津贴、补贴②职工福利③社保费④住房公积金⑤工会经费⑥职工教育经费⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿⑧非货币性福利⑨其他与获得职工提供服务相关支出
应交税金：①增值税②消费税③营业税④所得税⑤资源税⑥土地增值税⑦城市维护建设税⑧个人所得税等
二、非流动负债
长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入其现在一年以上或超过一年的一个营业周期以上各项借款。

优点：①筹资迅速②借款弹性大③成本低④发挥财务杠杆作用⑤易于保守企业财务秘密。

缺点：①筹资风险大②使用限制多③筹资数量有限。

应付债券：发行债券企业在到期时应付钱给持有债券的人,包括本金和利息。

专项应付款:企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。

包括：①新产品试制费拨款；②中间试验费拨款；③重要科学研究补助费拨款.
长期应付款:除长期借款和应付债券以外其他多种长期应付款，如应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。

预计负债：①该义务是企业承担现时义务。

②该义务履行很可能导致经济利益流出企业（50%＜可能性≤95%). ③该义务金融能可靠计量。

递延所得税负债：根据应税暂时性差异计算未来期间应付所得税金额。

所有者权益
所有者权益：指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。

即一个会计主体在一定时期所拥有或可
控制的具有未来经济利益资源的净额。

（公司的所有者权益又称股东权益）任何企业其资产形成资金来源都分为：①债权人提供：负债；②所有者提供：所有者权益。

实收资本：投资者按照企业章程，或合同、协议约定,实际投入企业的资本（所有者向企业投入资本，在一般情况下无须偿还，可长期周转使用） .
资本公积：资本本身升值或其他原因而产生投资者的共同权益.包括：①资本溢价：企业投资者投入资金超过其在注册资本中所占份额部分；②接受捐赠资产；③外币资本折算差额。

盈余公积：企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。

未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。

未分配利润：是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润.
公积金:指企业为增强其经济实力和应付经营不测而必须保留的资本额亦称准资本。

公益金：企业从净利润中提取专门用于职工集体福利设施方面准备金。