审计学原理(PPT 93页)
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与“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。
销货通知单应送交以下部门
给客户开具发票
第二节 销货与收款循环内部控制测试
控制目标及关键控制
见教材212页表11-1
内部控制测试
在了解、描述基础上对内部控制测试评价。 测试与评价要点： （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序
第十一章 收入与收款循环审计
第一节 销货与收款循环的特性 第二节 内部控制测试 第三节 交易的实质性程序
主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计
教学要求及重点难点
➢ 目的要求
理解销售与收款循环的特性 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试和交易的实质
性程序 掌握主营业务收入审计 掌握应收账款审计 掌握坏账准备审计 了解其他相关账户审计
重点难点
➢ 主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性） ➢ 应收账款真实性审计
第一节 销货与收款循环的特性
一、销货与收款循环涉及的会计报表项目
业务循环 资产负债表项目
利润表项目
销货与收 款循环
应收账款 应收票据 预收账款 应交税费
营业收入（主营业务收 入、其他业务收入）
营业税金及附加 销售费用
理论学时 58 案例分析学时 6
11.销售与收款循环审计 12.采购与付款循环审计 13.存货与仓储循环审计 14.筹资与投资循环审计 15.货币资金与特殊项目审计
其它专题审计 ：17.环境审计、效益审计、离任审计
教学要求
明确各业务循环审计目标 理解各业务循环的特性 理解各业务循环的内部控制、控制测试和
2、实质性程序
见教材213页（15个具体审计程序）
3、案例分析
虚假收入审计案例审计——“黎明股份”会计造假案
“黎明股份”会计造假案
黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳 黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业 集团，随后，集团拿出了1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股， 发起设立了黎明股份，募集资金近3.6亿元，1999年1月在沪 交所上市。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999年虚增资产 8996万元，虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元， 虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。其中虚 增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字 的37％和166％。经过调查组审定核实后，该公司利润总额 由检查前对外披露的5231万元，变为-3448万元。更为严重 的是，该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用 挂账，缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的交易或事 项的造假都是造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、 假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真作地进行 账务处理，并编制报表，其主要手段：
营业成本（主营业务成 本、其他业务成本）
涉及的主要帐户
二、销货与收款循环的主要会计记录
（一）有关原始单据
客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销 售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折 让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾 客月末对账单等
（二）有关明细账
应收账款明细账、主营业务收入明细账、折 扣与折让明细账、现金及银行存款日记账
第三节 交易的实质性程序
销货交易实质性程序及要点 几个主要项目的实质性程序
一、销货交易实质性程序目标及程序
（一）实质性程序目标（见教材208页）
记录业务的真实性 记录业务的完整性 记录业务计价的准确性与正确性 记录业务分类的恰当性 记录业务及时性 是否正确计入明细账并准确汇总
（二）实质性程序
（三）有关会计凭证
收款凭证、转账凭证
订货单
销货通知单
提货单
销货发票
贷项通知单
三、销售与收款循环主要业务活动 编制一式多联的装运凭证，与“存在或发生”认 定及“完整性”认定相关 。 与销货交易的“存在或发生”、“完整性”、 单审据是批与信以证后应用及明，收调“管编账查估理制款、价当一净客或局式额户认分有多的信定摊关联“用的”销的评等凭认售销估级证定交售或在有易。（分销关的通摊售“。知”单存）认上在单定签或，有署发销关意生售见。”。
实质性程序 掌握各业务循环的主要账户、重要的实质
性程序
业务循环的划分
各业务循环相互关系图
业务循环与主要报表项目
业务循环
会计科目
销售与收款循环
应收账款、坏账准备、主营业务收入、应交 税费
购货与付款循环 固定资产、累计折旧、应付账款
生产循环
存货、主营业务成本
筹资与投资循环 借款、投资、期间费用、所得税
课程框架 （三大部分，共17章）
审计学原理
审 计 学
财务审计
1. 总论 2. 审计的组织形式 3. 审计规范体系 4. 审计目标与审计过程 5. 审计方法 6. 审计证据与审计工作底稿 7. 审计计划、审计重要性及审计风险 8. 风险评估 9. 风险应对 10.审计抽样 16.终结审计与审计报告
总学时 64
见教材212页表11-1
二、几个主要项目的实质性程序
（一）主营业务收入审计
审计目标 实质性程序 案例分析
（二）应收账款审计 （三）坏账准备审计 （四）其他相关账户审计
（一）主营业务收入审计
1、主营业务收入审计审计目标
确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的Байду номын сангаас露是否恰当。
作假的主要手段
对开增值税发票，虚增收入和利润。比如该公司所属的毛纺织 厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿 元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961 万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到 了虚增收入的目的，又不增加税负。
虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心， 1999年6月和12月份，虚拟了两个基本销售对象即沈阳红尊公 司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增 值税发票，虚增主营业收入2269万元、主营业务成本1124万元 以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收 账款1748万元。
销货通知单应送交以下部门
给客户开具发票
第二节 销货与收款循环内部控制测试
控制目标及关键控制
见教材212页表11-1
内部控制测试
在了解、描述基础上对内部控制测试评价。 测试与评价要点： （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序
第十一章 收入与收款循环审计
第一节 销货与收款循环的特性 第二节 内部控制测试 第三节 交易的实质性程序
主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计
教学要求及重点难点
➢ 目的要求
理解销售与收款循环的特性 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试和交易的实质
性程序 掌握主营业务收入审计 掌握应收账款审计 掌握坏账准备审计 了解其他相关账户审计
重点难点
➢ 主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性） ➢ 应收账款真实性审计
第一节 销货与收款循环的特性
一、销货与收款循环涉及的会计报表项目
业务循环 资产负债表项目
利润表项目
销货与收 款循环
应收账款 应收票据 预收账款 应交税费
营业收入（主营业务收 入、其他业务收入）
营业税金及附加 销售费用
理论学时 58 案例分析学时 6
11.销售与收款循环审计 12.采购与付款循环审计 13.存货与仓储循环审计 14.筹资与投资循环审计 15.货币资金与特殊项目审计
其它专题审计 ：17.环境审计、效益审计、离任审计
教学要求
明确各业务循环审计目标 理解各业务循环的特性 理解各业务循环的内部控制、控制测试和
2、实质性程序
见教材213页（15个具体审计程序）
3、案例分析
虚假收入审计案例审计——“黎明股份”会计造假案
“黎明股份”会计造假案
黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳 黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业 集团，随后，集团拿出了1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股， 发起设立了黎明股份，募集资金近3.6亿元，1999年1月在沪 交所上市。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999年虚增资产 8996万元，虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元， 虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。其中虚 增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字 的37％和166％。经过调查组审定核实后，该公司利润总额 由检查前对外披露的5231万元，变为-3448万元。更为严重 的是，该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用 挂账，缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的交易或事 项的造假都是造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、 假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真作地进行 账务处理，并编制报表，其主要手段：
营业成本（主营业务成 本、其他业务成本）
涉及的主要帐户
二、销货与收款循环的主要会计记录
（一）有关原始单据
客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销 售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折 让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾 客月末对账单等
（二）有关明细账
应收账款明细账、主营业务收入明细账、折 扣与折让明细账、现金及银行存款日记账
第三节 交易的实质性程序
销货交易实质性程序及要点 几个主要项目的实质性程序
一、销货交易实质性程序目标及程序
（一）实质性程序目标（见教材208页）
记录业务的真实性 记录业务的完整性 记录业务计价的准确性与正确性 记录业务分类的恰当性 记录业务及时性 是否正确计入明细账并准确汇总
（二）实质性程序
（三）有关会计凭证
收款凭证、转账凭证
订货单
销货通知单
提货单
销货发票
贷项通知单
三、销售与收款循环主要业务活动 编制一式多联的装运凭证，与“存在或发生”认 定及“完整性”认定相关 。 与销货交易的“存在或发生”、“完整性”、 单审据是批与信以证后应用及明，收调“管编账查估理制款、价当一净客或局式额户认分有多的信定摊关联“用的”销的评等凭认售销估级证定交售或在有易。（分销关的通摊售“。知”单存）认上在单定签或，有署发销关意生售见。”。
实质性程序 掌握各业务循环的主要账户、重要的实质
性程序
业务循环的划分
各业务循环相互关系图
业务循环与主要报表项目
业务循环
会计科目
销售与收款循环
应收账款、坏账准备、主营业务收入、应交 税费
购货与付款循环 固定资产、累计折旧、应付账款
生产循环
存货、主营业务成本
筹资与投资循环 借款、投资、期间费用、所得税
课程框架 （三大部分，共17章）
审计学原理
审 计 学
财务审计
1. 总论 2. 审计的组织形式 3. 审计规范体系 4. 审计目标与审计过程 5. 审计方法 6. 审计证据与审计工作底稿 7. 审计计划、审计重要性及审计风险 8. 风险评估 9. 风险应对 10.审计抽样 16.终结审计与审计报告
总学时 64
见教材212页表11-1
二、几个主要项目的实质性程序
（一）主营业务收入审计
审计目标 实质性程序 案例分析
（二）应收账款审计 （三）坏账准备审计 （四）其他相关账户审计
（一）主营业务收入审计
1、主营业务收入审计审计目标
确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的Байду номын сангаас露是否恰当。
作假的主要手段
对开增值税发票，虚增收入和利润。比如该公司所属的毛纺织 厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿 元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961 万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到 了虚增收入的目的，又不增加税负。
虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心， 1999年6月和12月份，虚拟了两个基本销售对象即沈阳红尊公 司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增 值税发票，虚增主营业收入2269万元、主营业务成本1124万元 以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收 账款1748万元。