会计学第4章货币资金与应收项目

【例4-2】从银行提取现金7 500元。 借：库存现金 7 500 贷：银行存款 7 500 【例4-3】用库存现金7 500元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬—职工福利 7 500 贷：库存现金 7 500
（二）库存现金管理的有关规定◆1.库存现金收入与支出的范围 执行《现金管理暂行条例》等有关规定。超过该规定范围的应通过银行办理结算。 （1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
3.未达账项的概念 所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间,由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因,而造成对于同一笔款项收付业务,双方记账时间不一致,银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付款项并已登记入账,而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。(1)企业已付银行未付(2)银行已收企业未收(3)银行已付企业未付(4)企业已收银行未收
三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念 ◆其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同,但其存放地点和用途与现金和银行存款（结算户）不同的货币资金
（二）其他货币资金的内容 ▲外埠存款 ▲银行汇票存款 ▲银行本票存款 ▲存出投资款 ▲信用证保证金存款 ▲在途货币资金等
（三）日常库存现金收支的核算 1.账户设置
2.核算举例： 【例4-1】新世纪股份有限公司销售产品5件，每件单价3 500元，增值税销项税额2 975元，收到现金。 借：库存现金 20 475 贷：主营业务收入 17 500 应交税费—应交增值税 2 975
【例4-7】在财产清查中发现现金短款1 820元。无法查明原因，转作管理费用。 ▲报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 1 820 贷：库存现金 1 820 ▲报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用—库存现金短款 1 820 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 1 820
根据以上未达账项编制调节表如下：
828 450
999 600
(3)17 500
(2) 95 900
(4)263 500
(1) 14 000
1 078 000
1 078 000
8.对“调节表”几个问题的强调 （1）调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。
（2）该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。
（四）库存现金清查的核算
（2）方法 ◆ 实地盘点法。
1.库存现金清查的概念与方法 （1）概念 ◆ 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。
2.库存现金清查的原因 ◇出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。 3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（★重要的原始凭证）
【例4-13（1）】将银行存款800 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金 —存出投资款 800 000 贷：银行存款 800 000
【例4-13（2）】购买股票650 000元，并已成交。 借：交易性金融资产 —某公司股票(成本） 650 000 贷：其他货币资金 —存出投资款 650 000
二、银行存款的核算（一）银行存款核算的相关问题1.银行存款的概念 银行存款是企业存入本地银行和其他金融机构的各种款项。2.银行结算方式 （1）银行汇票结算方式 （2）银行本票结算方式 （3）商业汇票结算方式 （4）支票结算等 （5）汇兑结算方式 （6）委托收款结算方式 （7）托收承付结算方式等
（三）银行存款清查的核算 1.概念 ★将“银行存款日记账”的记录与有关记账凭证、总账及银行“对账单”之间进行核对（对账）的方法。
2.与银行对账目的及可能出现的情况 ◆（1）目的：保证双方记录相符。
◆（2）可能出现的不一致情况 ●发生错账、漏账—应及时沟通、更正。 ●存在未达账项—应编制调节表调节。
4.账户设置
◆登记现金盘亏
◆现金盘亏处理
◆登记现金盘盈
◆现金盘盈处理
【期末余额：尚未处理的盘盈】
期末余额：尚未 处理的盘亏
5.核算举例 【例4-6】在财产清查中发现库存现金短款（盘亏）1 680元。属于出纳员的保管责任。 ▲报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 1 680 贷：库存现金 1 680 ▲报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款——××× 1 680 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 1 680
（3）6月29日开户银行代公司支付当月的水电费17 500元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型：银行已付，企业未付
（4）公司于6月30日收到客户交来的购货支票，金额263 550元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，银行方暂未记账。 类型：企业已收，银行未收
（二）银行存款收付业务的核算 1.账户设置
主营业务收入 银行存款 ××× 收入数 支付数 管理费用 ◆销售收入 ◆购办公品 ××× 应交税费 ◆收回欠款 ◆提取现金 ××× 期末余额 库存现金 ××× ××× 应收账款 ××× ×××
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点(1000)以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。◆2.企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业3天的现金用量。
◆3.库存现金收支的日常管理 ●当日收入的现金应及时送存银行。 ●不得坐支现金（即不得以收抵支）。 ●使用大额现金需报经开户行审批。 ●建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。
（三）账户设置 ——以外埠（城市、城镇）采购业务为例
验收入库
（四）核算举例 【例4-12(1)】公司委托当地开户银行汇款750 000元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金—外埠存款 750 000 贷：银行存款 750 000 【例4-12(2)】采购员交来购货发票,注明价款420 000元，增值税71 400元。 借：在途物资 420 000 应交税费—应交增值税 71 400 贷：其他货币资金—外埠存款 491 400
经银行存款日记账与银行对账单逐笔对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：
（1）公司于6月28日开出支票购买办公用品14 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型：企业已付，银行未付
（2）6月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款95 900元，银行已记账，但尚未通知公司。 类型：银行已收，企业未收
5.调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。
＝
未达账项
未达账项
银行记录
企业记录
6.调节未达账项的具体方法 ——编制“银行存款余额调节表”
7.“银行存款余额调节表”编制举例 【例4-11】新世纪公司2×12年6月30日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为999 600元，同日的银行“对账单”余额为828 450元。
2.核算举例 【例4-9】收到（回）购货单位前欠货款1 050 000元，存入银行。 借：银行存款 1 050 000 贷：应收账款 1 050 000 【例4-10】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款22 750元。 借：管理费用 22 750 贷：银行存款 22 750
【例4-8】在财产清查中发现现金长款（盘盈）2 660元。无法查明原因，转作营业外收入。 ▲报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 2 660 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 2 660 ▲报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 2 660 贷：营业外收入 2 660
学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算
第一节 货币资金的核算
一、库存现金的核算（一）现金的概念 ▲狭义的现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币等，即库存现金； ▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。
【例4-4】用库存现金3 500元购买行政管理部门用的办公用品。 借：管理费用 3 500 贷：库存现金 3 500 【例4-5】用库存现金1 750元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用 1对购入材料办理验收入库手续。 借：原材料 420 000 贷：在途物资 420 000
【例4-12（4）】采购业务结束，将剩余的外埠存款258 600元转回本地银行。 借：银行存款 258 600 贷：其他货币资金—外埠存款 258 600