审计师独立性、信誉以及业务——以德勤(中国)为例

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【 摘 要 】本文以德勤 （ 中国）为例 ，采用案例研究的方法 ，探讨了审计师独立性、信誉以及业务的相互影响。研究发现 ，审计师独立性受到质疑 时，信誉度 便会 下降 ，会对现存的或者是未来的业务造成影响。 【 关键 词】德勤；独立性；信誉 引 言 从２ ０ ０ ６ 年底 开始 ，一 连公 众视 野 之 中。２ ０ ０ ６ 年 ，科龙 董事 长 顾雏 军 因涉嫌
（ 一 ）独 立 性 受 到 质 疑
在过 去 的一 年 中 ，德 勤 在 中 国 产生 问题 的客 户有 东南 融 通 、 年 ，航 天机 电起 诉德 勤 ，原 因在于 公 司要 求德 勤 出示 其 审计 服务 过 程 中 的相关 工作 底稿 ，遭 到拒 绝 。航天 机 电称 审计 报告 中所 确认 的 高 速 传 媒 、 瑞 金 矿 业 、 博 士 蛙 、 大 庆 乳 业 、 双 威 教 育 以 及 分 众 传 银 行 存 款 余 额 与 实 际 存 款 数 额 不 符 ，促 成 员 工 挪 用 公 款 。 在 过 去 的 媒 等 等 ， 使 德 勤 的 公 众 形 象 受 到 影 响 。 频 繁 曝 出 的 客 户 假 账 丑 闻 年 中 ，东南 融通 、高 速传 媒 、瑞金矿 业 、博 士蛙 、大 庆乳 业 、双 也让 投 资 人对 德勤 丧 失 信 心 ，甚 至 与 德 勤对 簿 公 堂 。很 显然 ，德 威 教 育 、分 众 传 媒 … … 这 些 中 国 公 司 的 财 务 数 据 均 遭 到 过 质 疑 ， 甚 勤 的 独 立 性 受 到 公 众 质 疑 。 （ 二 ） 信 誉 受 到 影 响 至 有 的 倒 闭 ， 有 的 停 牌 ， 而 它 们 背 后 都 有 德 勤 。德 勤 （ 中 国 ） 所 审 所 有 有 关 客 户 的 问 题 ， 在 德 勤 那 儿 都 是 一 种 难 言 之 隐 。 除 了 计 的这 些 公 司的财 务丑 闻影 响 到 了它的独 立性 以及 信誉 ，那么 是否 也 会 对 它 现 存 的 或 者 是 未 来 的 业 务 造 成 影 响 ， 本 文 以德 勤 为 例 ，分 辞任 时必 须提 交给 香港 联 交所 的几 点辞任 理 由外 ，德 勤都 没 有进 一 步 的解释 。 “ 客 户 问 题 需 要 保 密 ” 成 为 了 德 勤 在 采 访 过 程 中 最 常 重 析 了审计 师独 立性 、信 誉与其 业务 的影 响 。 复 的一句 话 。 即使在 说到 “ 如 何 向公众 负 责 ”这 个话 题 时 ，德勤 的 二 、理 论 基 础 在 庞 大 的资 本 市场 上 ，单 个 审计 师 要 树 立 起 富有 独 立 性 和职 书 面说 明也似 乎 在 回避这 个 问题 。 “ 德 勤 是要对 公 众负 责 ，但德 勤 ‘ 保 密 ’ 是 会 计 师 行 业 的 职 业 能 力 的 信 誉 ， 必 须 付 出 十 分 高 昂 的 代 价 。 另 外 一 种 既 能 减 少 这 种 没 有 义 务 去 披 露 客 户 存 在 的 具 体 问 题 。 代 价 又 能 为 投 资 者 提 供 有 关 审 计 师 独 立 性 和 职 业 能 力 信 息 的 机 制 是 业 道 德 和 标 准 ， 也 是 德 勤 对 客 户 的 责 任 。会 计 师 事 务 所 不 承 担 向 公 成 立 职 业 审 计 师 协 会 。 该 协 会 负 责 鉴 定 审 计 师 的 资 格 。 这 类 协 会 众 公 开 客 户 信 息 的 责 任 ” 。难 言 之 隐 的 理 由无 法 平 息 公 众 内 心 的 猜 （ 如 英 格兰 与威 尔 士 特许 会 计 师 协会 ）于 １ ９ 世 纪 下 半 叶 起 在 英 国 测 ， 德 勤 只 能 背 负 “ 共 谋 者 ” 的 名 声 。在 独 立 性 受 到 公 众 质 疑 后 ， 共 谋者 ” 的名声 。 出 现 ， 当 时 正 值 由 职 业 审 计 事 务 所 取 代 股 东 审 计 委 员 会 的 变 革 时 期 它 的 信 誉 开 始 受 到 影 响 ， 甚 至 出 现 “ （ Ｓ ｔ ａ ｃ ｙ ，１ ９ ５ ４ ：Ｗ ａ ｔ ｔ ｓ ａ ｎ ｄ Ｊ ｅ ｒ ｏ ｌ ｄ １ ．Ｚ ｉ ｍ ｍ ｅ ｒ ｍ ａ ｎ ，１ ９ ８ ３ 年 ）。 （ 三 ）业 务 正 在 受 到 影 响 职 业 审 计事 务 所 是 由无 限合 伙 形 式 演化 而 来 的。 这 种合 伙 形 德 勤在 尽力 避免 承担 失察 之责 ，并 在证券 监 督部 门、投资 者 ， 式 ，至少在 两 方面 对促 进 审计师 的 职业 能力和 独 立性作 出了贡 献 ， 甚至 是普 通公 众面 前 ，保 留一个 清 白的形象 。但 是 ，这家 公 司无 力 因此 它 提 高 了证 券 市 场 对 审计 师 独 立 性和 职 业 能 力 的评 价 （ Ｆ ａ ｍ ａ 阻止 一些 微妙 事情 的发 生 。 ２ ０ １ ２ 年４ 月１ ０日 ， 香 港 长 江 实 业 集 团 宣 布 ， 将 在 本 届 合 同 期 ａ ｎ ｄ Ｊ ａ ｓ ｏ ｎ ，１ ９ ８ ３ 年 ） 。 一 个 贡 献 是 通 过 无 限 责 任 而 实 现 的 。 如 果 审 计 师 是 以有 限 责 任 成 立 事 务 所 ， 可 用 来 约 束 他 们 行 为 的 资 源 便 会 满 后 对 德 勤 ・关 黄 陈 方 进 行 更 换 ， 由 和 记 黄 埔 的 审 计 师 罗 宾 咸 永 减少 ，市场 也就 相应 地 降低对 审计 师独 立性 的评 估 概率 。相 反地 ， 道 （ 普 华 永 道 的 香 港 公 司 ） 接 任 。 对 于 这 一 动 作 ， 长 实 集 团 副 董 无 限责任 的合 伙形 式为 审计 师 的独立 性提供 了更大 的约 束力 。 事 总 经 理 叶 德 铨 的 解 释 是 ， 纯 粹 是 为 了 提 高 审 计 工 作 效 率 ， 因 为 大 型 审 计 事 务 所 的 担 保 能 力 意 味 着 ， 大 型 审 计 事 务 所 比 单 个 被 和 黄 盈 利 贡 献 占 比 庞 大 ， 过 去 两 家 公 司 在 审 计 期 间 的 沟 通 成 本 太 认可 了的审计 师更有可 能抵制不 许报告违约 行为的压力 （ 即 更 有 可 能 高 。 这 一 解 释 有 些 牵 强 ， 要 知 道 ， 长 实 对 于 德 勤 而 言 ， 并 非 一 般 保 持 独 立 性 ，Ｄ ｉ ａ ｎ ｊ ｉ ｎ ｕ ｏ ，１ ９ ８ １ ） 。大 型 审 计 事 务 所 有 许 多 客 户 ， 由 意 义 上 的 大 客 户 。 从 ｌ ９ ７ ２ 年 起 ， 当时 香 港 最大 的本 土会 计 师 事 务 于 某 个 客 户 更 换 审 计 师 而 引起 的 “ 准 租 金 ” 损 失 很 可 能 小 于 未 能 报 告 所 关 黄 陈 方 仍 然 为 长 实 提 供 审 计 服 务 至 今 ， ４ Ｏ 多年 的 交情 应 让 双 方 了 解 颇 深 。 一 位 香 港 审 计 业 内 人 士 披 露 ， 长 实 是 因 为 对 德 勤 的 违 约行为而造 成的对事 务所声誉 及其审计 收入的影 响。 我们 发现 审 计师 的独 立性 比预 期来 的差 ，那 么审 计师 的信 誉就 审 计工 作 有 了不满 ，才 决 定 进行 更换 。很 显然 ，独 立 性 收到 了公 共 谋 者 ” 的名 声 之 后 ，德 勤 的业 务 正在 受 到 会 受到破坏 ，其业务会 受到影 响，所 以审计师要树 立起独立 性和职业 众 的质 疑 ，背 负 上 “ 能 力 的信 誉 ， 来 维 持 和 扩 大 业 务 。 而 大 型 审 计 事 务 所 的 独 立 性 通 常 来 影 响 。 通 过 德 勤 的 案例 ，我 们 发 现 大型 事 务 所在 独 立 性 削 弱 的情 况 说 做 得 比较 好 ， 因 为 大 型 审计 事 务 所 拥 有 许 多客 户 ， 由于 某 个 客 户 更 换 审 计 师 而 引起 的 “ 准 租 金 ” 损 失 很 可 能 小 于 未 能 报 告 违 约 行 为 而 造 下 ，信 誉 会 受 到 影 响 ， 同 时 业 务 也 会 受 到 影 响 。 那 么 ， 审 计 师 保 成的对 事务所声誉 及其审 计收入 的影 响。那 么，大型审 计事务所 比如 持 独 立 性 显得 尤 为 重 要 ，独 立 性 提 高 了 ，信 誉 也会 越 好 ，从 而 审 四大 ， 如 果 它 们 的 独 立 性 削 弱 了 ，信 誉 会 也 会 受 到 影 响 吗 ？ 它 们 的 业 计 师服 务 的需 求和 他 的服务 报酬 也 会相 应增 加 。 务 又 会 如 何 变 化 ？ 对 于 以 上 观 点 ，我 们 以德 勤 为 例 进 行 分 析 。
一
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财 务 诈 骗 入 狱 。证 监 会 认 为 德 勤 审 计 过 程 中 存 在 的 主 要 问 题 是 审 计 程 序不 充 分 、不 适 当 ，未 发 现科 龙 现 金 流 量表 重 大 差错 等 。２ ０ ０ ７
誉 以及 业 务 的 相 互影 响 。研 究 过程 具 有 一 定 探索 性 质 ， 比较适 宜 选 用 单案 例 研 究 。 我们 主 要 采 取 查 阅公 开 媒 体报 道 ，查 阅 杂 志 、 报纸 等 方法 收集 资料 。 四 、案例 分析
Ｅｃ ｏ ｎ ｏ ｍｉ ｃ＆ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｕ ｐｄ ａ ｔ ｅ Ｓ ｕ ｍ． ＮＯ． ２ ６ ６ Ｊ ａ ｎ ｕ ａ ｒ ｙ ． ２ ０ １ ３
审计 师 独 立 性 、 ．信 誉 以 及 业 务
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以德 勤 （ 中 国） 为例
汪 洁
（ 贵 州 财经 大学 ，贵 州
贵阳