会计的对象与会计要素

会计的对象与会计要素
一、会计的对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容，是会计的客体。

企业、事业机关团体的经济活动，市场经济条件下，总表现为一定的资金运动。

资金运动及其所反映的经济活动或业务活动就是会计核算和监督的内容，也就是会计对象。

产品制造企业是国民经济的基层组织，是在国家的宏观指导下自主经营、自负盈亏的经济实体。

它的主要经营活动是生产和销售产品，一方面为社会提供产品或劳务，一方面为投资者和企业自身创造利润，既满足国家经济发展的需要，又满足企业自身扩大再生产的需要。

产品制造企业要进行正常的生产经营活动，就必须拥有一定数量的厂房、机器设备、原材料、货币资金等经济资源，这些在会计中称为“资产”。

为了保证这些资产的安全完整、保值增值，会计必须对这些资产进行核算和监督。

企业所拥有的经济资源，有的是投资者投入的，有的是向银行等债权人借入的，他们对企业的资产具有一定的要求权，形成投资人和债权人的权益。

为了正确处理企业与各方面的经济关系，保障他们的合法权益，会计也必须对权益进行核算和监督。

企业有了一定的经济资源，就要组织生产经营活动，用货币资金购买各种材料，由工人运用各种工具对材料进行加工生产，便发生各种生产费用，如材料消耗、固定资产折旧、支付工人工资等，生产出成品后又要进行销售，销售收入减去成本及相关费用后，形成利润（或亏损）。

企业取得的盈利后，要按时、足额向国家交纳税金，净利润部分属于所有者的权益，会计制度规定在提取公积金和公益金后，向投资者分配利润。

上交国家的税金和国家以所有者身分取得的利润，成为履行国家管理职能及发展国民经济的重要资金源泉；提取的公积金和公益金，主要用于企业的自我积累、自我发展。

企业在经营中发生的各种费用、取得的各种收入、财务成果的形成以及财务成果的分配都是会计核算和监督的内容。

另外，企业在生产经营活动中还会发生其他一些经济活动，如申请银行借款，偿还到期贷款，扩股增资、减资等也是会计核算和监督的内容。

商品流通企业是国民经济中组织商品交换的基层组织，是在国家的宏观指导下自主经营、自负盈亏的经济实体。

它的主要从事商品购销业务。

其经营过程与产品制造企业相比，主要是没有生产过程，因而形成自己独特的资金运动形式。

在采购过程中企业为了购进商品要支付商品价款，要支付运输、装卸费用等，要与供应单位等发生货币结算业务，商品验收入库等。

待销售期间，要支付商品保管、存储费用。

在销售过程中企业为了销售商品要支付运输、包装、广告宣传等销售费用，商品销售要收回货款，又与购买单位发生货币结算业务等。

商品销售取得营业收入，在补偿全部劳动耗费后，剩余部分构成企业盈利。

企业盈利要按规定上交税金，提取公积金和公益金，在投资者之间分配利润。

商品流通企业中财产物资的增减变化，购、销、存过程中发生的各项费用，以及营业收入、财务成果的形成和分配都是会计核算和监督的内容。

另外，商品流通企业除上述经营活动外，还有与财政、税务、银行、其他单位和职工个人发生款项的上交下拨、存贷和结算等经济活动，这些也是会计核算和监督的内容。

事业单位、机关团体虽然不从事产品的生产和流通，它们的活动不是为了盈利，是非营利性单位。

但为了完成国家赋予的各项任务，也要有财务收支活动，即每年取得一定的财政资金，用来购置各种物资设备、支付职工的劳动报酬及其他费用。

有的事业单位除了国家预算资金的收支外，还会有预算外资金的收支。

预算资金和预算外资金的收入和支出，就构成
了事业单位、机关团体的资金运动。

由此可见，在行政事业单位中，会计对象是行政事业单位的财务收支活动以及由此而形成的公有财产，即预算资金的运动。

二、会计要素
企业与行政事业单位，是不同性质的单位，其经济活动的具体内容是不同的，会计对象的表现形式也不一样。

为了便于记录、计算与报告，并适应不同单位的需要，有效地提供各种类型的会计信息，客观上需要对会计对象的具体内容进行适当地分类。

会计要素就是对会计对象的具体内容所做的最基本的分类后项目，是会计及对象的具体化，会计要素作为反映器乐财务状况和经营成果的基本单位，有是会计报表的基本构件。

企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。

（一）反映财务状况的会计要素
反映财务状况的会计要素亦称资产负债表要素，包括资产、负债和所有者权益。

1. 资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。

预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

（1）确认资产的条件
确认为企业的资产，必须同时具备以下两个条件：
1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业
资产实质上是未来的经济利益，它包括各种财产、债权和其他权利。

作为资产的资源，单独地或与其他资源结合在一起，具有直接或间接地为企业创造现金流入的能力。

资产具有为企业服务的潜能或某种特定的权利，如货币资金可以作为购买力使用，应收帐款有要求债务人付款的权利，原材料与固定资产结合起来可以生产产品，等等。

2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量
货币计量是会计核算的前提，不能以货币计量的资源，会计核算就无法确认其为资产而加以处理。

例如，国家划拨企业无偿使用的土地，由于其不能以货币来计量，因此就不能作为企业的资产处理。

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（2）资产的分类
资产可以分为流动资产和非流动资产。

非流动资产包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

1）流动资产。

是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。

其中：
①短期投资。

是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）
的投资，包括股票、债券、基金等。

②应收及预付账款。

是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项（如应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。

③待摊费用。

是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、需要分摊的一次性购买数额较大印花税等。

④存货。

是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

2）长期投资。

是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资，长期债权投资和其他长期投资。

3）固定资产。

是指同时具有下列两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计期间。

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

4）无形资产。

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；
②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

5）其他资产。

是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。

2. 负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

（1）确认负债的条件
确认为企业的负债，必须同时具备以下两个条件：
1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业
负债是由企业过去发生的交易或事项所产生的，并在未来的一定时期内偿付的经济义务，届时将有可能使经济利益流出企业。

如企业赊购原材料，到期就负有偿付货款的义务，从而导致银行存款流出企业。

2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
负债应有确切的或合理预计的偿付金额，因此其是能够用货币来计量的。

如向银行借款的金额，是企业偿还借款本金的金额。

而向银行借款的利息，虽然没有确切的金额，但可以根据借款金额、借款期限和借款利率合理地预计企业应偿付银行借款利息的金额。

符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（2）负债的分类
企业的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债：
1）流动负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。

包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。

①短期借款。

是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。

②应付票据。

是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

③应付账款。

是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

④应付工资。

是指应付给职工的工资总额。

⑤应付福利费。

是指按职工的工资总额的一定比例计提的用于职工福利方面的资金。

⑥应付股利。

是指经董事会等确定分配的现金股利或利润。

⑦应交税金。

是指企业一定时期内取得的收入、实现的利润等，按规定应向国家交纳的各种税金。

⑧预提费用。

是指按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。

2）长期负债。

是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

①长期借款。

是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。

②应付债券。

是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面证明。

③长期应付款。

是指除企业长期借款和应付债券以外的各种长期应付款。

3. 所有者权益
所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

1）实收资本。

是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

2）资本公积。

是指投资者或他人（或单位）投入到企业、所有权归属于投资者、并且在金额上超过法定资本部分的资本或资产。

包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。

资本公积依照法定程序可以转增资本（或股本），也可以用来弥补亏损。

3）盈余公积。

是指企业按照规定的比例从净利润中提取的公积金。

包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。

企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本），符合规定条件的企业，也可用盈余公积分派现金股利。

4. 收入
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

收入是企业补偿生产经营活动中耗费的唯一源泉，也是企业获得利润的前提，因此企业应当合理确认收入，并将实现的收入及时入帐。

收入的主要项目有营业收入等。

5. 费用
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

费用按照性质和用途不同划分为：直接费用、间接费用和期间费用三种。

1）直接费用。

是指直接为生产产品或提供劳务等发生的费用，包括直接材料费，直接人工费和其他直接费用。

这些费用于发生时直接计入生产经营成本。

2）间接费用，即制造费用。

是指为生产商品或提供劳务而发生的，不能直接计入产品成本的费用。

这些费用需要按一定的标准分配计入产品成本。

3）期间费用。

是指不应计入产品成本和劳务成本的费用。

期间费用于发生时直接计入当期损益，从当期收入中得到补偿。

期间费用包括：行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；为筹集生产经营资金而发生的财务费用；为销售商品而发生的销售费用。

6. 利润
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利润金额取决于收入
和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

利润的主要项目有：营业利润、利润总额和所得税费用。

1）营业利润。

是指企业的营业收入减去营业成本和期间费用后的余额。

2）利润总额。

是指企业实现的利润总额。

3）所得税。

是指企业应记入当期损益的所得税费用。

上述六大类会计要素完整地反映了企业会计对象的具体内容。