14第十四章财务会计报告

资产
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
期末数
根据 有关 账户 的本 期期 末余 额直 接或 计算 填列
年初数 负债和所有者权益
流动负债：
短期借款
可根 应付票据
据上 年末
应付账款
资产 预收账款
负债 应付职工薪酬
以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托 加工物资、生产成本、材料成本差异等
• 未分配利润：本年利润、利润分配
• 3. 根据有关明细科目的余额计算填列
• 应收账款
预收账款
• 应付账款
预付账款
• 应收账款应为借方余额，如果明细账有贷 方余额，则为预收账款。
• 预收账款应为贷方余额，如果明细账有借 方余额，则为应收账款。
• 二、资产负债表的列报
（一）资产负债表列报的结构与格式
勾稽关系明了
（1）账户式：见教材 P428 （2）报告式：垂直式
资产负债表 一、资产 二、负债 三、所有者权益
2010
便于编比较报表
2011 2012
资产负债表正表的结构 （1）账户式
◆因其外表形式像“T”形账户而得名。
编制单位：
资产负债表 年月日
• 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费 用合计从而得出本期利润
– 优点：简单、明了 – 缺点：反映不出利润的构成
– 2.多步式利润表
• 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营 业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润
– 优点：反映利润的构成 – 缺点：比较复杂
• 多步式
编制单位：
会企01表 单位：元
资产
期末数 负债和所有者权益 期末数
流动资产：
货币资金
交易性金融资产
应收票据 应收账款
双方总计存在 平衡相等关系
（略）
资产总计
流动负债：
短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 （略）
按“资产＝负 债＋所有者权 益”原理，将” 资产、负债和 所有者权益分 左右两部分排 列
负债和所有者权益总计
反映企
权益减少
② 会计报表
附注
③ 相关信息
或资料
业某一 特定日 期财务
状况
反映企 业某一 会计期 间的经 营成果
反映企 业某一 会计期 间的现 金流量
★财务会计报告的定义是 根据财务报告文件所反映 的主要内容所给出的
• 财务报告的作用
– 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用 者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息
–1. 清查财产物资 –2. 清理债务 –3. 复核成本 –4. 账项调整 –5. 核对账簿记录，编制试算平衡表 –6. 结账
第二节 资产负债表
• 一、资产负债表的概念及作用
– 资产负债表——是反映企业在资产负债表日（或报告期 末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。
– 作用
• 1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 • 2.据以评价和预测企业的短期偿债能力 • 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力 • 4.有助于评价、预测企业的财务弹性 • 5.有助于评价、预测企业的经营绩效
– 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部 门和社会公众等
• 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策 • 2.有助于反映企业管理当局的受托经管责任 • 3.有助于企业管理当局改善经营管理 • 4.有助于国家有关部门实现其经济与社会目标
（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）财务报告的构成
– 1.财务报表
• 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映 企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变 动的书面文件。
• （2）报告式
资产负债表
编制单位：
流动资产： 货币资金
（略）
流动负债： 短期借款
（略）
实收资本 （略）
资产
年月日
负债
所有者权益
会企01表 单位：元
期末数
• （二）资产负债表项目的列报说明
1. 资产项目的列报 2. 负债项目的列报 3. 所有者权益项目的列报
（三）资产负债表的编制方法
• （1）年初数：上年资产负债表的期末数
应收账款－A企业
期末余额 200 000 （应收性质）
应收账款－C企业
期末余额 300 000 （应收性质）
应收账款－B企业 期末余额 40 000 （预收性质）
应填入资 产负债表 的“应收 账款”项
目
合计560 000
预收账款－ V企业
期末余额 60 000 （应收性质）
合计120 000
应填入资 产负债表 的“预收 账款”项
• (四) 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收 入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵 销条件的除外。
– 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 – 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，
不属于抵销。
• (五) 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报 项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当 期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定 的除外。
• 1.经济资源信息 • 2.企业经营业绩 • 3.现金流动信息 • 4.管理当局受托责任信息 • 5.非财务信息和未来信息
对财务会计报告的定义的理解
资产负债表
① 会计报表
（财务状况） 利润表
资产 负债 所有者权益
现金流量表
（经营成果）
收入 （现金流量） 所有者权益
费用
现金流入 变动表
利润
现金流出 （所有者权益） 权益增加
项
目
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
利润表
年月
本期数
会企02表 单位：元
上年同期数
• 单步式
编制单位：
项
目
一、收入
营业收入
投资收益 营业外收入 二、费用 营业成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 三、净利润
目
预收账款－U企业
期末余额 80 000 （预收性质）
应付账款－F企业
期末余额 140 000 （应付性质）
应付账款－W企业 期末余额 160 000 （应付性质）
应付账款－H企业 期末余额 100 000
（预付性质）
应填入资 产负债表 的“应付 账款”项
目
合计30 6 000
预付账款－E企业 期末余额 6 000 （应付性质）
第十四章 财务会计报告 P305
• 第一节 财务会计报告概述 • 第二节 资产负债表 • 第三节 利润表 • 第四节 所有者权益变动表 • 第五节 现金流量表 • 第六节 财务报表附注 • 第七节 中期财务报告
教学目的和要求
• 重点掌握资产负债表和损益表的结构、内 容和编制方法；
• 一般掌握会计报表的意义和种类，会计报 表的披露和注解；
• 1.按反映的内容
– 动态报表 – 静态报表
• 2.编报时间
– 中期报告 – 年报
• 3.编制基础
– 个别报表 – 汇总报表 – 合并报表
年度财务会计报告和中期财务会计报告
资产负债表
① 会计报表
（财务状况）
利润表
资产
现金流量表
负债 所有者权益
（经营成果）
收入 费用
（现金流量）
现金流入
所有者权益 变动表
利润
现金流出 （所有者权益）
权益增加
权益减少
② 会计报表
附注
③ 相关信息
或资料
中期报告
年度报告
二、财务报表列报的基本要求 P306
• (一) 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的 交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和 计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注 披露代替确认和计量。
– 企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能 力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能 力产生重大怀疑的影响因素。
– 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清 算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用 其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持 续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财 务报表的编制基础。
• (二) 财务报表项目的列报应当在各个会计期 间保持一致，不得随意变更，但下列情况除 外：
合计120 000
应填入资 产负债表 的“预付 账款”项
目
预付账款－D企业 期末余额 100 000
（预付性质）
4. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
• 长期股权投资、持有至到期投资
一年内到期的长期投资单列于流动资产项目内
• 长期借款、应付债券、长期应付款等
一年内到期的长期负债单列于流动负债项目内
表上
的
应交税费
“期 应付股利
末数”
填列 其他应付款
预提费用
一年内到期的非流动 负债
（略）
期末数
年初数
• 1.根据总账科目的余额直接填列
交易性金融资产 短期借款 实收资本
应收股利
应付票据 资本公积
应收利息
应付职工薪酬 盈余公积
递延所得税资产 应付股利
应交税费
2. 根据几个总账科目的余额合并填列
• 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金 • 存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品
– 1．会计准则要求改变财务报表项目的列报。
– 2．企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财
务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会
计信息。
可比性
• (三) 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单 独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能 类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其 类别在财务报表中单独列报。
• 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流 量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。
– 2.其他财务报告
• 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：
– 管理当局的分析与讨论预测报告 – 物价变动影响报告 – 社会责任报告等。
• （三）财务报告的分类 P305
– 财务报表按不同的标准分类：
扣减相应减值准备后列示，即按账面价值列示
• 长期应付款、未确认融资费用 • 长期应收款、未确认融资收益
第三节 利润表
• 一、利润表概述 • 二、利润表的列报 • 三、利润表编制举例
一、利润表概述
• （一）概念和作用
– 利润表——是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 – 在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发
生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
• 作用
– 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供 依据
– 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 – 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据
• 二、利润表的列报
（一）利润表列报的总体要求 P430
（二）利润表列报的结构和格式
– 1.单步式利润表
– 1．编报企业的名称 – 2．资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 – 3．人民币金额单位 – 4．财务报表是合并财务报表的，应当予以标明
• (七) 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报 表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表 的涵盖期间，以及短于一年的原因。
完整性
• 财务报告编制前的准备工作
长期借款
期末余额 100 000
长期借款－X 期末余额 80 000
长期借款-Y 期末余额 20 000
还款期2年
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
还款期6个月
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
5. 根据有关资产科目与其备抵科目 抵销后的净额填列
• • 应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、坏账准备 • 存货、 存货跌价准备 • 长期股权投资、持有至到期投资、长期投资减值准备 • 在建工程、在建工程减值准备 • 无形资产、无形资产减值准备
• 一般了解会计报表的报送和审批。
第一节 财务会计报告概述
• 一、财务报告及其构成 • 二、 财务报告列报的基本要求
一、财务报告及其构成
• （一）概念—财务报告(又称财务会计报告)包括财务 报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资 料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金 流量的结构性表述。 – 提供的信息：
• （2）期末数：根据有关账户的期末余额填列
1. 根据总账科目的余额直接填列
2. 根据几个总账科目的余额合并填列
难点
3. 根据有关明细科目的余额计算填列
4. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
5. 根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列
比较资产负债表 编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
• 财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较 数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披 露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对 上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注 中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在 作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。
• (六) 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列 各项：