大企业纳税遵从度探讨

大企业纳税遵从度探讨
一、大企业纳税遵从度现状
在现代社会中，作为税收直接缴纳者的纳税人能否遵从税法，自觉、
及时、真实、准确地申报缴纳税款，直接关系到政府提供公共物品的数量
和质量，关系到社会公民的福祉水平。

但是从世界各国情况来看，税收不
遵从问题一直是一个困扰政府的难题，即使在发达国家亦是如此。

近年来，随着纳税人依法纳税意识的增强，纳税遵从度不断提高。

从
全国大环境来说，我国的纳税遵从度仍然普遍偏低。

据相关部门测算，我
国纳税遵从度仅为66%左右，与发达国家（如美国为86%）相比存在较大
差距。

从近年来税务稽查部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃
税案件始终保持在较高水平。

2022年上半年，我市稽查部门共检查272
户，查补税款2047.87万元。

税务稽查查补收入，反映出目前我市纳税人
的税收遵从度
有待提高。

与此同时，占检查户数比例3.7%的10户重点税源企业在
税务机关辅导下进行的自查查补收入1255.54万元，占稽查查补收入的61.3%。

这从另一个侧面说明通过优化服务和规范执法来提高大企业税法
遵从度的重要性和必要性。

客观地讲，我国纳税人的纳税遵从，很大程度上是受税收的强制性威
慑而被动接受，税收征管工作与纳税遵从度两者之间依然有很多不和谐。

远的如总局通报的重大税案，近的如各级税务机关每月要处理的逾期办证、逾期申报、发票违章等，都属于纳税不遵从行为。

应当看到，纳税人完全
不遵从、恶意偷税的还是少数，不少是因为不了解、不熟悉税法而过失违法。

如果通过税务机关辅导、教育，针对企业自身特点进行“个性化服务”
和“专业化管理”，使得这些企业能自行依法正确计算和申报纳税，那么，税务机关就可以腾出更多的人力和精力去对付那些故意违法者，实现强化
税收征管的目的。

二、大企业纳税遵从度不高的原因
（一）税法规定的不完备性和解释的随意性较大导致的不遵从
因为经济创新的速度总是快于税法更新的速度，所以新出现的经济问
题并不总能从税法中找到对应的规定。

这就需要税务机关针对这些新的经
济情况进行规范。

调查发现，对于规模大、经营项目多的大企业来说，任
何一项新的税收政策出台，都可能影响企业的投资、生产、经营以及财务
核算等多个环节，如果不了解新政策，企业产生纳税不遵从的风险几率将
大大增加。

比如：随着法人所得税制的实施，原来在各地就地预缴企业所
得税并在年底汇算清缴的分支机构，如今都必须按照新的税收分配办法全
部汇总到总部申报纳税。

由于汇总纳税部分政策在一定程度上存在不完备性，汇总纳税企业感到税务风险陡增。

虽然国务院财税部门也先后出台了
许多政策来逐步完善企业所得税的法律体系，但是汇总纳税企业还是感到“政策线条有些粗，困惑很多”，而分支机构所在地税务机关由于缺乏有
效监管措施，致使跨地区经营汇总纳税企业在所得税管理中存在“看得见
的管不着，管得着的看不见”的问题，由此造成了潜在的纳税不遵从。

同时，目前还存在税法解释政出多门，解释分散、泛滥、随意性大，
税法解释不及时等问题。

同样的税法规定，在不同的省、不同地区执行的
时候大相径庭，即使同一个规定，不同的人理解不一样，也会做出不同的
解释，从而给企业执行带来了困惑。

主要表现在：税法透明度不够，企业
对于税法的适用有自己的看法，
与税务部门的解释存在差异；企业从自身的角度出发，对税法的理解有时带有一定的主观性和片面性，从而导致税收筹划过度，引出违章行为等。

（二）纳税人自身原因导致的不遵从
一是企业对现行的税收法律、法规和相关政策理解不透，或者不能及时获悉最新的税收法律法规，从而影响了他们遵从税法的能力。

二是大企业高层缺乏税收风险意识，在一定程度上也影响了纳税遵从度。

很多大企业的财务部门都会定期或者不定期地向管理层汇报企业的纳税状况及某项重大交易或决策背后的税务风险。

但是，多数企业管理层往往忽略税务风险对企业利润的潜在侵蚀以及给企业带来致命性打击的可能性。

大企业在涉税机构设臵和人员配备、税收法律法规的收集和研究、重要业务流程细节的涉税控制、信息技术的应用、税务内控监督和反馈机制等方面都不同程度地存在问题，这不可避免的降低了企业纳税遵从度。

三是部分企业税收筹划失败或者内部流程不合理造成的税法不遵从。

有的大企业设立有专门的税务部门，这些部门也从各个方面通过税收筹划寻找合理降低税收负担的办法，但是企业的这些税收筹划并不都是成功的，一旦按照企业理解进行的筹划工作被税务机关依法判定为偷、漏税款，则意味着筹划失败，人为造成了企业纳税不遵从现象。

（三）税务机关的原因导致的不遵从
一是税收征收管理流程设臵不科学，手续繁复，是企业遵从度低的一个重要原因。

企业面对较多的纳税环节、纳税流程和纳税手续，需要投入大量的人力、物力、财力和精力，纳税遵从成本明显增高，纳税人不愿为严格履行纳税义务花费过多的时间和费用，从而使纳税人出现懒惰性不遵从现象。

二是部分基层税务人员素质跟不上经济发展步伐导致的纳税不遵
从。

一般而言，大企业的管理层和财务人员都具有较高的专业素质，各方
面的能力也超出一般企业，规范的轮训制度及学习激励机制让其财务人员
的知识体系能够得到及时更新。

相比之下，税务机关无论是人员数量还是
人员素质都与之存在差距。

基层税收管理员人均管户少则几十户，多则上
百户，在巨大的工作压力之下，学习充电就成为一种奢谈，与大企业财务
人员在业务素质方面的差距越来越大，尤其是精通法律、财会、计算机等
专业知识和技能的高端人才匮乏，对大企业的管理力不从心。

一些税收管
理人员面对大企业的电子账务束手无策，甚至不敢翻企业的账簿和凭证，
更别说发现企业的问题了，形成了一种企业怎么做税务部门怎么认可的局面，致使企业即使存在不遵从现象税务人员也不能及时发现，形成管理不
到位的纳税不遵从。

三是税收法律救济困难也导致纳税人纳税不遵从。

在
实际工作中，税务部门为了在目标考核中减少听证、复议和诉讼的案件数量，要么对企业一些不遵从行为听之任之，不予处理；要么设臵较高的税
收法律救济门槛，导致企业欲诉无门。

因为法律救济途径充满曲折，使税
企双方矛盾加大、
加深，无形中增加了纳税人纳税遵从成本，也增加了不遵从的可能。

（四）税务检查和处罚力度不足导致部分企业选择纳税不遵从。

一是大企业一般缴纳税款、上缴利润都比较多，而且很多是国有企业，企业本身的级别比主管税务机关高，许多大型企业管理层在当地政府还担
任一定职务，所以税务机关在检查过程中受到干扰的可能性比较大，常常
是税务机关准备检查，当地政府就打着保护重点企业的名义进行阻止，检
查都不能正常进行更不用说处理处罚了。

二是由于税务机关对偷税行为查
处不力，威慑不够，偷税者偷税收益大大高于被发现被处罚的风险，在一
定程度上助长了纳税人偷税的主观故意，“偷税是能力”还有一定的市场。

三是查处一些在全国有影响的案件得不到严肃的处理，使得整个社会对税
法的严肃性认识不足，这也进一步增加了企业不遵从的可能。

三、提高大企业纳税遵从度的对策
经济合作与发展组织（OECD）认为，纳税人可分为“纳税人完全不遵从”、“纳税人可能不遵从”、“纳税人想遵从但实现难度较大”和“纳
税人遵从”等四类情况。

税务机关应对前两类纳税人强化管理和惩处，严
格执法，决不姑息，矫正其未遵从或不遵从税法的行为，杜绝其不依法纳
税的侥幸心理；对第三类纳税人应通过教育、辅导、帮助等纳税服务形式，引导其自觉遵从税法，
协助其提高依法诚信纳税的能力；对第四类纳税人则要重点向其提供
纳税服务，同时通过奖励等手段鼓励自觉遵从者做得更好。

（一）规范税法解释，统一对外反馈，保证企业涉税政策的一致性
大企业经济规模庞大，业务种类繁多，经营活动的创新往往引领行业
经营模式的变化，这就需要我们的税收法律法规要具有一定程度的稳定性
和可预见性，要进一步提高税法解释用语的规范性和明确性，避免歧义的
产生，而且应该一个声音对外。

对大企业的重大涉税诉求由大企业管理部
门统一受理，牵头组织协调解决并及时处理、回复，保证对企业税收政策
解释的准确性和一致性，彻底杜绝政出多门的现象，从而使企业能够根据
统一的税法解释做出客观的税务处理，降低企业涉税风险，保证企业较高
的纳税遵从度。

（二）创新服务理念，通过个性化纳税服务提高大企业的纳税遵从度只有将纳税人放在第一位，换位思考，才可以更好地促进纳税人税收
遵从度的提高。

税务部门在继续推行“一窗式”、“一站式”服务以及全
程服务、提醒服务、预约服务、限时办理等多种服务方式的基础上要不断
创新服务理念。

一是要深化服务内涵，提高服务水平。

税务部门要着眼于
大企业的合理诉求，理清服务的思路，把政策服务作为纳税服务的重点。

要在企业的税务风险出现以前，通过日常的政策辅导和信息化的监管方式，将涉税风
险消灭在萌芽状态。

在条件成熟的情况下，还可以充分发挥税务中介
机构的作用，形成“广覆盖、有重点、高效率”的大企业纳税服务格局。

目前有越来越多的大企业希望能在第一时间了解与其相关的税收政策，特
别是税收优惠政策，希望税务机关能提供更专业化、个性化的纳税服务。

二是突出政策服务的层次性，满足不同大企业的不同需求。

对一些共性的
问题，应通过日常的税法宣传、纳税咨询、纳税辅导等方式解决。

对个性
的问题，通过大企业涉税诉求的响应机制，健全信息反馈的“直通车”制度，尽可能高质量地解决大企业的涉税“急症”、“疑症”和“难症”；
对于在权限范围内解决不了的问题，要通过向上级反映、帮助企业协调等
方式，尽量使大企业的合理需求得到满足。

三是针对不同企业，实施具有
针对性、个性化和专业化的纳税服务。

坚持开展税收服务性调研，加强对
税收政策贯彻和管理措施执行方面的调研、分析，积极研究、分析税制改革、政策变化对企业发展的影响，建立与大企业税收政策调研的互动机制，向大企业提出在正常生产经营活动中，税收政策执行和管理措施落实等方
面合理化建议，引导企业更好地执行国家税收政策，做到税企互动，收到
税企双赢的效果。

四是加强对企业风险管理的辅导。

税务风险管理是目前
税务部门对企业进行深层次服务的一种方式。

税务部门通过运用风险管理
的技术方法，帮助企业对税务风险进行有效控制。

通过事先协调沟通、共
同识别风险点、进行风险测试、制定完善内控机制；通过跟踪监控重大涉
税事项、经营各环节风险
内控执行情况；通过评估企业涉税事项风险情况和风险内控效果并予
以完善。

根据大企业风险管理情况，对大企业进行风险等级划分，对低风
险企业做好“个性化”服务工作，对高风险企业进行强化管理。

（三）开展税源专业化管理，通过有针对性地税收分析、评估提高大
企业纳税遵从度
随着经济全球化和我国社会主义市场经济的发展，经济主体跨国家、
跨地区、跨行业相互渗透，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断
提高，传统的由税收管理员属地管户、粗放的税源管理方式已难以适应新
形势的要求，必须更新理念，探索税源专业化管理，提高征管质量和效率。

税务部门一是要形成环环紧扣、相互制约又相互配合的“链条式”管理机制，按照“窗口受理、限时办结、窗口出件”的要求，将依申请税收业务
全部放在办税服务厅受理，形成集咨询、受理、办税、审核、审批、服务
为一体的办税服务枢纽，实现对纳税人的“一站式”服务，通过提高征管
效能从而更好地为纳税人提供服务，强化税收遵从。

二是加大培训力度，
建立专家团队。

各级税务机关应注重对大企业管理机构工作人员的知识更
新培训，确保其具备应有的专业技能。

通过建立专家团队，对企业经营情
况可以实现实时监控，企业存在的问题也可以在第一时间通过税务部门的
涉税风险提醒而得到纠正，可以大大提高企业的纳税遵从度。

三是深化税
收分析，强化税收征管。

通过建立税务内部信息的采集和交换机制，（四）严格依法治税，进一步提高企业纳税遵从度税务部门自身应加
强税收执法检查，最大限度地减少执法随意性，全面落实执法责任制，切
实降低税收执法风险。

与此同时，
进一步提高稽查水平，加大结案率和处罚力度，坚决执行税务稽查的
公告制度，减少纳税人不遵从行为发生，实现“以查促收，以查促管，以
查促廉”。

对纳税不遵从的重大案件，要在证据确凿的条件下，加大公开
曝光的力度，在新闻媒体大造舆论使纳税人不遵从行为的经济成本和社会
成本加大，从而促进纳税人遵从水平的提升。

不少国家在这方面已积累了
一些经验，如美国国内收入局每年为了敦促纳税人在申报截止日（4月15日）前如实汇算填报上个人纳税年度的申报表，往往在3月中旬后集中曝
光一些平时\储存\的逃税案件。

税务机关加大查处力度的宣传效应会干扰
纳税人的理性判断，使他们高估实际查处率，从而高估不遵从行为的风险，以达到抑制税收不遵从行为的目的。

税收遵从是税收工作中一项尚需长期探索和研究的课题，由于受诸多
因素制约，我们目前还无法完全消除税收不遵从行为。

但是，随着社会的
进步，国民法制意识的增强，税收制度的不断完善，税收征管水平的提高，国民的依法纳税意识和自愿遵从意识必将大大提高，依法纳税的社会氛围
也必将越来越浓厚。

进一步提高稽查水平，加大结案率和处罚力度，坚决执行税务稽查的
公告制度，减少纳税人不遵从行为发生，实现“以查促收，以查促管，以
查促廉”。

对纳税不遵从的重大案件，要在证据确凿的条件下，加大公开
曝光的力度，在新闻媒体大造舆论使纳税人不遵从行为的经济成本和社会
成本加大，从而促进纳税人遵从水平的提升。

不少国家在这方面已积累了
一些经验，如美国国内收入局每年为了敦促纳税人在申报截止日（4月15日）前如实汇算填报上个人纳税年度的申报表，往往在3月中旬后集中曝
光一些平时\储存\的逃税案件。

税务机关加大查处力度的宣传效应会干扰
纳税人的理性判断，使他们高估实际查处率，从而高估不遵从行为的风险，以达到抑制税收不遵从行为的目的。

税收遵从是税收工作中一项尚需长期探索和研究的课题，由于受诸多
因素制约，我们目前还无法完全消除税收不遵从行为。

但是，随着社会的
进步，国民法制意识的增强，税收制度的不断完善，税收征管水平的提高，国民的依法纳税意识和自愿遵从意识必将大大提高，依法纳税的社会氛围
也必将越来越浓厚。